Судья Сибиренкова Н.А. УИД: 76RS0016-01-2022-004877-82
Дело №33а-5982/2023
А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е
15 сентября 2023 г. город Ярославль
Судебная коллегия по административным делам Ярославского областного суда в составе:
председательствующего судьи Емельяновой Ю.В.,
судей Куклевой Ю.В., Сингатулиной И.Г.,
при секретаре Шевяковой И.А.
рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционной жалобе Герасимовой С.А. на решение Дзержинского районного суда города Ярославля от 23 ноября 2022 г. по административному делу №2а-4474/2022 по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Ярославской области к Герасимовой С.А. о взыскании недоимки по налогам и пени.
Заслушав доклад судьи Куклевой Ю.В., объяснения административного ответчика Герасимовой С.А. в поддержание доводов жалобы, возражения представителя административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Ярославской области по доверенности Богачева Н.С. по доводам жалобу, судебная коллегия
у с т а н о в и л а:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №10 по Ярославской области обратилась в суд с административным иском к Герасимовой С.А., просила взыскать налог на доходы физических лиц, полученный от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2020 г. в размере <данные изъяты>, пени <данные изъяты>. Поскольку на имя налогоплательщика в 2020 г. было зарегистрировано несколько объектов налогообложения, в установленный налоговым требованием срок для добровольной уплаты сумма задолженности по налогам в бюджет поступила несвоевременно, за период с 16 июля 2021 г. по 14 декабря 2021 г. начислены пени по транспортному налогу в размере <данные изъяты>, по налогу на имущество физических лиц – <данные изъяты>.
Решением Дзержинского районного суда города Ярославля от 23 ноября 2022 г. с Герасимовой С.А. взыскан налог на доходы физических лиц за 2020 г. в размере 31 849 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц – 648 рублей 22 копейки, пени по транспортному налогу в размере 46 рублей 60 копеек, пени по налогу на имущество физических лиц – 25 рублей 63 копеек; а также в доход бюджета города Ярославля взыскана государственная пошлина в размере 1 177 рублей.
С указанным решением не согласен административный ответчик.
В апелляционной жалобе ставится вопрос об отмене решения и принятии по делу нового решения об отказе в удовлетворении административных исковых требований, указывается на неправильное определение судом первой инстанции фактических обстоятельств дела, нарушение норм процессуального права.
Проверив законность и обоснованность решения суда в полном объеме, изучив письменные материалы дела, судебная коллегия считает, что решение суда в части взыскания с Герасимовой С.А. недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 г. в размере 31 849 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 648 рублей 22 копейки подлежит отмене с принятием в указанной части нового решения об отказе в иске, исходя из следующего.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
К числу таких плательщиков относятся, в том числе адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (подпункт 2 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации). Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 227 названного Кодекса). Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 этого Кодекса (пункт 5 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации). Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений данной статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с пунктом 7 статьи 227 Налового кодекса российской Федерации в случае появления в течение года у налогоплательщиков, указанных в пункте 1 настоящей статьи (в том числе адвокатов), доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.
Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса (пункт 8 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно пункту 9 статьи 227 Налогового кодекса российской Федерации, авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:
1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
Согласно пункту 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии со статьей 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В силу части 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.
В соответствии со статьей 409 Налогового кодекса Российской Федерации указанный выше налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.
Статьей 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.
В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов.
Пунктом 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, начисляются пени.
Согласно статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган, выдавший требование об уплате налога вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога за счет имущества данного физического лица. Заявление подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
В соответствии с положениями статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
В силу части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.
Судом установлено и из материалов дела следует, что Герасимова С.А., ИНН №, состоит на налоговом учете в качестве плательщика налогов в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Ярославской области.
Органами, осуществляющими учет транспортных средств и объектов недвижимости были представлены сведения, в соответствии с которыми в 2020 г. на имя административного ответчика зарегистрированы указанные в иске объекты налогообложения, а именно транспортные средства: Грузовой автомобиль <данные изъяты>, автомобиль <данные изъяты>, автомобиль <данные изъяты>, автомобиль <данные изъяты>, а также объекты недвижимости: нежилое помещение с кадастровым номер №, расположенное по адресу: <адрес>, квартира с кадастровым номером №, расположенная по адресу: <адрес>.
В соответствии с пунктом 3 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес налогоплательщика было выставлено налоговое уведомление от 1 сентября 2021 г. №.
ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщиком в инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 г. по форме 3-НДФЛ. В данной налоговой декларации плательщик исчислил к уплате налог в сумме <данные изъяты>.
Поскольку в сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, налогоплательщик не уплатил налоги, налоговым органом начислены пени за период с 16 июля 2021 г. по 14 декабря 2021 г. на задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере <данные изъяты>, по налогу на имущество физических лиц – <данные изъяты>, по транспортному налогу в размере <данные изъяты>.
Инспекцией в соответствии со статьями 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации были выставлены требования об уплате налога и пени: № от 4 октября 2021 г. на задолженность по налогу на доходы физических лиц со сроком исполнения до 29 октября 2021 г., № от 15 декабря 2021 г. на задолженность на транспортному налогу, по налогу на имущество физических лиц со сроком исполнения до 14 января 2022 г.
В связи с неисполнением административным ответчиком требования об уплате налога и пени Инспекция 6 апреля 2022 г. обратилась в судебный участок №4 Дзержинского судебного района города Ярославля с заявлением о взыскании с ответчика задолженности, т.е. с соблюдением срока, установленного статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.
8 апреля 2022 г. мировым судьей судебного участка №4 Дзержинского судебного района города Ярославля по заявлению Инспекции вынесен судебный приказ о взыскании с ответчика заявленной суммы задолженности по налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество физических лиц, транспортному налогу.
Определением мирового судьи судебного участка №4 Дзержинского судебного района города Ярославля от 29 апреля 2022 г. судебный приказ отменен в связи с поступлением от должника возражений по исполнению судебного приказа.
С настоящим иском Инспекция обратилась в суд 5 октября 2022 г., т.е. в срок, предусмотренный абзацем 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент обращения в суд).
Разрешая спор по существу и удовлетворяя административные исковые требования налоговой инспекции, суд первой инстанции, проверив порядок, процедуру принудительного взыскания, пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения требований административного истца в связи с неисполнением административным ответчиком обязанности по уплате налога на доходы физических лиц и к выводу о наличии у административного ответчика обязанности по уплате пени ввиду неуплаты задолженности по налогам.
С выводом суда о наличии оснований для удовлетворения требования истца о взыскании с Герасимовой С.А. пени по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц в связи с неуплатой задолженности по налогам, судебная коллегия соглашается, считает его основанным на материалах дела и законе.
Данный вывод административным ответчиком не оспаривается.
Вместе с тем, довод жалобы об отсутствии у налогоплательщика задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 г. и пени по данному налогу, по мнению судебной коллегии, заслуживает внимание.
Согласно приложенным к апелляционной жалобе платежных документов № от 8 июня 2021 г., № от 12 июля 2021 г., принятых судом апелляционной инстанции в качестве доказательства, Герасимовой С.А. уплачен налог на доходы физических лиц за 2020 г. в размере <данные изъяты> и <данные изъяты> соответственно (л.д. 96-97), что в общей сумме составляет исчисленную в декларации сумму налога на доходы в размере <данные изъяты>.
Указание административного истца на то, что административным ответчиком обязанности по уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени за 2020 г. в полном объеме не исполнена, поскольку произведенные им платежи от 8 июня 2021 г. и 12 июля 2021 г. были учтены в соответствии налоговым органом в счет уплаты налога за 2015-2019 г.г., судебной коллегией отклоняются с учетом следующего.
Приказом Минфина России от 12 ноября 2013 г. №107н утверждены Правила указания информации, идентифицирующей платеж в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (далее также - Правила).
Согласно пункту 7 Правил в редакции, действующей в спорный период, в реквизите «106» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать следующее значение: «ТП» - платежи текущего года; «ЗД» - добровольное погашение задолженности но истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов); «ТР» - погашение задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов); и другие.
В случае указания в реквизите «106» распоряжения о переводе денежных средств значения ноль («0») налоговые органы при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из указанных выше оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.
Пунктом 8 Правил установлено, что в реквизите «107» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение показателя налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точкой («.»).
Показатель используется для указания периодичности уплаты налогового платежа или конкретной даты уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах.
Периодичность уплаты может быть месячной, квартальной, полугодовой или годовой.
Первые два знака показателя налогового периода предназначены для определения периодичности уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах, которая указывается следующим образом: «ГД» - годовые платежи.
В 3-м и 6-м знаках показателя налогового периода в качестве разделительных знаков проставляется точка («.»).
В 7 - 10 знаках показателя налогового периода указывается год, за который производится уплата налога.
При уплате налогового платежа один раз в год 4-й и 5-й знаки показателя налогового периода заполняются нулями («0»).
В показателе налогового периода следует указать тот налоговый период, за который осуществляется уплата или доплата налогового платежа.
Как следует из представленных платежных поручений № от 8 июня 2021 г., № от 12 июля 2021 г. об уплате Герасимовой С.А. налога на доходы физических лиц в суммах <данные изъяты> и <данные изъяты>, в реквизите «106» указано значение: ТП - платежи текущего года, в реквизите «107» указано значение ГД.00.2020, соответственно платеж произведен за налоговый период 2020 г.
Таким образом, у налогового органа не имелось правовых оснований самовольно изменять назначение платежа, зачисляя уплаченные административным ответчиком суммы в счет погашения задолженности по налогу за предыдущие периоды.
Кроме того, по запросу судебной коллегии в материалы административного дела представлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц, поданные Герасимовой С.А. за 2015-2018 г.г., также административным ответчиком представлены платежные документы, из которых следует, что все исчисленные налогоплательщиком налоги были оплачены.
При таких обстоятельствах, учитывая, что задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 г. административным ответчиком уплачена в полном объеме, суд апелляционной инстанции оснований для удовлетворения требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Ярославской области в указанной части не усматривает.
По изложенным мотивам, решение суда подлежит отмене в части удовлетворения требований о взыскании с Герасимовой С.А. недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 г. в размере 31 849 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 648 рублей 22 копейки и принятии в указанной части нового решения об отказе в иске.
Также на основании части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации судебная коллегия взыскивает с административного ответчика в доход бюджета муниципального образования города Ярославль государственную пошлину в размере 400 руб.
Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
о п р е д е л и л а:
решение Дзержинского районного суда города Ярославля от 23 ноября 2022 г. отменить в части взыскания с Герасимовой С.А. недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 г. в размере 31 849 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 648 рублей 22 копейки, принять в указанной части новое решение об отказе в иске.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Резолютивную часть решения Дзержинского районного суда города Ярославля от 23 ноября 2022 г. изложить в следующей редакции:
«Взыскать с Герасимовой С.А. (ИНН №, паспорт №) пени по транспортному налогу в размере 46 рублей 60 копеек, пени по налогу на имущество физических лиц – 25 рублей 63 копейки.
Взыскать с Герасимовой С.А. в доход бюджета города Ярославля государственную пошлину в размере 400 рублей.».
Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана во Второй кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.
Председательствующий
Судьи
