Судья Симоненко Н.М. Дело №33а-3508/2022
УИД: 76RS0016-01-2021-005968-91
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
Судебная коллегия по административным делам Ярославского областного суда в составе: председательствующего судьи Емельяновой Ю.В.,
судей Федотовой Н.П., Аксенова А.Б.,
при секретаре Марковой О.С.
рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Ярославле
10 июня 2022 года
административное дело по апелляционной жалобе Демидовой Н.В. на решение Дзержинского районного суда г.Ярославля от 15 февраля 2022 года, которым постановлено:
«Взыскать с Демидовой Н.В. страховые взносы обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 налог за налог за 2017 г. в размере 76,50 руб., пеня в размере 16,23 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд ОМС с 01.01.2017 налог за 2017 в размере 390 руб., пеня в размере 82,75 руб., на общую сумму 565,48 руб.
Взыскать с Демидовой Н.В. государственную пошлину в доход бюджета г.Ярославля в сумме 400 руб.».
Заслушав доклад судьи Федотовой Н.П., судебная коллегия
у с т а н о в и л а:
ИФНС России по Дзержинскому району г. Ярославля обратилась в суд с административным иском к Демидовой Н.В. о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 налог за 2017 г. в размере 390 руб., пеня в размере 82,75 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд ОМС с 01.01.2017 налог за 2017 в размере 76,50 руб., пеня в размере 16,23 руб., на общую сумму 565,48 руб.
В обоснование требований указано, что ответчику 15.06.2017 присвоен статус адвоката. В силу пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ должник является плательщиком страховых взносов, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Определением Дзержинского районного суда г. Ярославля от 29 ноября 2021 года произведена замена административного истца на Межрайонную ИФНС России № 9 по Ярославской области.
Судом принято вышеуказанное решение.
В апелляционной жалобе ставится вопрос об отмене решения и принятии по делу нового решения об отказе в удовлетворении требований в полном объеме. Доводы жалобы сводятся к неправильному определению обстоятельств, имеющих значение для дела, нарушению норм материального и процессуального права.
Проверив законность и обоснованность решения суда в полном объеме, заслушав возражения представителя Межрайонную ИФНС России № 9 по Ярославской области по доверенности Алексеевой Н.Н. по доводам жалобы, изучив материалы дела, судебная коллегия считает, что апелляционная жалоба не содержит правовых оснований к отмене решения суда и подлежит оставлению без удовлетворения.
С выводом суда об удовлетворении требований МРИ ФНС № 9 по Ярославской области судебная коллегия соглашается, считает его правильным, основанным на материалах дела и законе.
Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно подпункту 1 пункта 3.4 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики страховых взносов обязаны также уплачивать установленные настоящим Кодексом страховые взносы.
В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, адвокаты.
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлены статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с пунктом 1 которой, исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Пунктом 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (абзац 2 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).
В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).
На основании п. 3 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, признается минимальный размер оплаты труда, установленный на начало соответствующего расчетного периода, в случае, предусмотренном абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 настоящего Кодекса.
В случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.
Согласно ст. 425 НК РФ тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой:
на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 26 процентов;
на обязательное медицинское страхование – 5,1 процента.
Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации.
Требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в силу положений пункта 6 статьи 69 настоящего Кодекса считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Судом установлено и из материалов дела следует, что Демидова Н.В. с 15 июня 2017 года являлась адвокатом на основании распоряжения Управления Министерства юстиции Российской Федерации по Ярославской области и в соответствии с названными положениями Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование. В установленный законом срок сумма налога ответчиком уплачена не была.
Согласно расчету административного истца размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для административного ответчика за период осуществления адвокатской деятельности составил:
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии за период с 15.06.2017 г. по 20.06.2017 г. в размере 390 руб.,
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС за период с 15.06.2017 г. по 20.06.2017 г. в размере 76,50 руб.
Поскольку в сроки, установленные НК РФ, налогоплательщик налог не уплатил, на сумму недоимки в соответствии со ст. 75 НК РФ налоговым органом начислены пени: на сумму неуплаченного налога по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 года с 10.01.2018 по 28.06.2020 года на сумму 390 руб., пени в размере 82,75 руб.; на сумму неуплаченного налога по страховым на обязательное медицинское страхование за 2017 года с 10.01.2018 по 28.06.2020 года на сумму 76,50 руб., пени в размере 16,23 руб.
29.06.2020 г. административный истец направил в адрес административного ответчика требование № 21994 по состоянию на 29.06.2020 г. об уплате страховых взносов и пени в сумме 98,98 руб. Данное обстоятельство подтверждено копией требования, реестра почтовых отправлений (л.д. 10-11,15). Срок исполнения требования установлен до 25.11.2020 г. Также 4 февраля 2021 года в адрес налогоплательщика направлено требование №2551 об уплате задолженности по страховым взносам в сумме 40 874 руб., пени 196,88 руб. со сроком уплаты до 16 марта 2021 года.
В связи с неисполнением Демидовой Н.В. в установленный срок обязанности по уплате страховых взносов 28.05.2021 г. налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 7 Дзержинского судебного района г.Ярославля с заявлением о выдаче судебного приказа, когда совокупность взыскиваемых сумм налогов по требованиям превысила 10000 руб.
01.06.2021 мировой судья судебного участка № 7 Дзержинского судебного района г.Ярославля вынес судебный приказ о взыскании с должника недоимки по страховым взносам и пени на общую сумму 41636,36 руб.
Определением мирового судьи от 17.06.2021г. судебный приказ от 01.06.2020 г. отменен в связи с поступлением возражений от Демидовой Н.В. относительно его исполнения.
Настоящий административный иск поступил в суд 19.10.2021 г., т.е. в предусмотренный абзацем 2 п. 3 ст. 48 НК РФ срок.
При таких обстоятельствах, установив, что процедура направления требования в адрес Демидовой Н.В., срок и порядок обращения в суд с административным иском о взыскании недоимки по страховым взносам за 2017 год соблюдены, достоверных доказательств надлежащего исполнения обязанности по уплате страховых взносов суду не представлено, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об удовлетворении требований административного истца и взыскании с административного ответчика задолженности по страховым взносам за 2017 год и пени.
Довод жалобы о нарушении налоговым органом срока на выставление требования и обращения в суд с административным иском, судебной коллегией отклоняется по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового Кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 70 Налогового Кодекса Российской Федерации.
Абзацем 2 пункта 1 данной статьи установлено, что при выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Абзацем 2 пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Как следует из материалов дела, 10 июня 2020 года налоговым органом была выявлена недоимка по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в сумме 390 руб. и 76,50 руб. соответственно, о чем составлен документ по установленной форме (л.д. 101).29.06.2020 г. административный истец направил в адрес административного ответчика требование № 21994 по состоянию на 29.06.2020 г. об уплате страховых взносов и пени в сумме 98,98 руб. Данное обстоятельство подтверждено копией требования, реестра почтовых отправлений (л.д. 10-11,15). Срок исполнения требования установлен до 25.11.2020 г. Также 4 февраля 2021 года в адрес налогоплательщика направлено требование №2551 об уплате задолженности по страховым взносам в сумме 40 874 руб., пени 196,88 руб. со сроком уплаты до 16 марта 2021 года (л.д. 76-77).
С учетом изложенного судебная коллегия приходит к выводу, что налоговым органом обязанность по направлению в адрес административного ответчика требований об уплате недоимки по страховым взносам и пени была исполнена с соблюдением установленного законом порядка, в срок, предусмотренный пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
При этом в силу п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
При этом абзацем 2 пункта 3 указанной статьи предусмотрено, что требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового заявления не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Вопреки доводам жалобы, срок на обращение в суд в порядке административного искового производства, предусмотренный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, Инспекций не пропущен, соответствующее требование предъявлено в пределах шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Довод жалобы о том, что страховые взносы в фиксированном размере должны исчисляться с 22.06.2017 г. со дня выдачи удостоверения адвоката, является несостоятельным.
Статьей 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) определено, что адвокаты являются плательщиками страховых взносов.
Исходя из положений части 1 статьи 430 Налогового кодекса, данные плательщики уплачивают страховые взносы в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за себя.
Уплата страховых взносов адвокатом осуществляется с момента присвоения ему статуса адвоката и до момента прекращения статуса адвоката.
При этом в соответствии с пунктом 7 статьи 430 Налогового кодекса адвокаты не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за периоды, указанные в пунктах 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6 - 8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28 декабря 2013 года N 400-ФЗ "О страховых пенсиях", а также за периоды, в которых приостановлен статус адвоката и в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов.
Согласно пункту 1 статьи 12 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 63-ФЗ) квалификационная комиссия адвокатской палаты субъекта Российской Федерации в трехмесячный срок со дня подачи претендентом заявления о присвоении ему статуса адвоката принимает решение о присвоении либо об отказе в присвоении претенденту статуса адвоката. Решение квалификационной комиссии о присвоении претенденту статуса адвоката вступает в силу со дня принятия претендентом присяги адвоката.
Пунктом 2 статьи 13 Федерального закона N 63-ФЗ определено, что со дня принятия присяги претендент получает статус адвоката и становится членом адвокатской палаты субъекта Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Федерального закона N 63-ФЗ территориальный орган юстиции ведет реестр адвокатов субъекта Российской Федерации.
Квалификационная комиссия в семидневный срок со дня принятия присяги лицом, успешно сдавшим квалификационный экзамен, уведомляет о присвоении претенденту статуса адвоката и принятии им присяги территориальный орган юстиции, который в месячный срок со дня получения уведомления вносит сведения об адвокате в региональный реестр и выдает адвокату соответствующее удостоверение (пункт 1 статьи 15 Федерального закона N 63-ФЗ).
Согласно положениям пункта 4 и пункта б статьи 16 Федерального закона N 63-ФЗ решение о приостановлении статуса адвоката принимает совет адвокатской палаты субъекта Российской Федерации, в региональный реестр которого внесены сведения об этом адвокате.
При этом совет адвокатской палаты субъекта Российской Федерации в десятидневный срок со дня принятия им решения о приостановлении либо возобновлении статуса адвоката уведомляет об этом в письменной форме территориальный орган юстиции для внесения соответствующих сведений в региональный реестр, а также лицо, статус адвоката которого приостановлен или возобновлен, и адвокатское образование, в котором данное лицо осуществляло адвокатскую деятельность. Территориальный орган юстиции в десятидневный срок со дня получения указанного уведомления вносит сведения о приостановлении либо возобновлении статуса адвоката в региональный реестр.
В соответствии с пунктом 4 статьи 17 Федерального закона N 63-ФЗ решение о прекращении статуса адвоката советом адвокатской палаты субъекта Российской Федерации в десятидневный срок со дня его принятия направляется в письменной форме лицу, статус адвоката которого прекращен, соответствующему адвокатскому образованию, а также территориальному органу юстиции, который вносит необходимые изменения в региональный реестр.
Таким образом, исходя из положений Федерального закона N 63-ФЗ и статьи 430 Налогового кодекса в целях корректного формирования налоговыми органами обязательств по страховым взносам период начала (окончания) деятельности адвокатов, а также период приостановления (возобновления) статуса адвоката, необходимо исчислять с момента вынесения соответствующего решения советом адвокатской палаты субъекта Российской Федерации (изложенная позиция подтверждается и Письмом Министерства Финансов Российской Федерации Федеральная Налоговая служба от 23 января 2020 г. N БС-4-11/965).
С учетом изложенного, поскольку согласно данных информационного ресурса «АИС Налог-3» статус адвоката присвоен Демидовой Н.В. решением квалификационной комиссии Адвокатской Палаты Ярославской области от 15.06.2021 г. № 1, страховые взносы правомерно исчислены налоговым органом с 15.06.2017 г.
В целом доводы жалобы не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела, влияли бы на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали бы выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными, и не являющимися основанием для отмены решения суда.
На основании изложенного, оснований для отмены решения суда, в том числе по доводам апелляционной жалобы, не имеется.
Вместе с тем, руководствуясь положениями статьи 184 КАС РФ, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о необходимости исправления описки, допущенной судом первой инстанции в резолютивной части обжалуемого решения суда, в части указания суммы страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.
Согласно разъяснениям, содержащимся в абзаце 2 пункта 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 11 июня 2020 года N 5 "О применении судами норм Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, регулирующих производство в суде апелляционной инстанции", при вынесении апелляционного определения суд апелляционной инстанции вправе исправить описки, опечатки, допущенные судом первой инстанции.
Как следует из мотивировочной части решения, суд установил, что размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для административного ответчика за период осуществления адвокатской деятельности составил:
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии за период с 15.06.2017 г. по 20.06.2017 г. в размере 390 руб., и пени в размере 82,75 руб.
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС за период с 15.06.2017 г. по 20.06.2017 г. в размере 76,50 руб. и пени в размере 16,23 руб.
Вместе с тем обжалуемым решением постановлено: «Взыскать с Демидовой Н.В. страховые взносы обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 налог за 2017 г. в размере 76,50 руб., пеня в размере 16,23 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд ОМС с 01.01.2017 налог за 2017 в размере 390 руб., пеня в размере 82,75 руб., на общую сумму 565,48 руб.»
Таким образом, материалами дела подтверждается, что в резолютивной части обжалуемого решения суда допущена явная описка, носящая технический характер, исправление которой, с учетом указанных разъяснений, возможно судом апелляционной инстанции без возвращения дела в суд первой инстанции.
На основании изложенного, судебная коллегия полагает необходимым исправить допущенную судом первой инстанции в резолютивной части обжалуемого решения суда, явную описку, в части указания сумм страховых взносов, указав вместо страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 76,50 руб., пеня в размере 16,23 руб., - в размере 390 руб., пеня в размере 82,75 руб., вместо страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 390 руб., пеня в размере 82,75 руб. - в размере 76,50 руб., пеня в размере 16,23 руб.
Руководствуясь ст. 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
о п р е д е л и л а:
Решение Дзержинского районного суда г. Ярославля от 15 февраля 2022 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Демидовой Н.В. – без удовлетворения.
Исправить описку, допущенную в решении Дзержинского районного суда г. Ярославля от 15 февраля 2022 года, изложив абзац первый резолютивной части решения в следующей редакции:
«Взыскать с Демидовой Н.В. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 налог за 2017 г. в размере 390 руб., пеня в размере 82,75 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд ОМС с 01.01.2017 налог за 2017 в размере 76,50 руб., пеня в размере 16,23 руб., на общую сумму 565,48 руб.».
Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана во Второй кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.
Председательствующий
Судьи
