Судья Голубина Н.Г. Дело №33а-6645/2018
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
Судебная коллегия по административным делам Ярославского областного суда в составе: председательствующего Ломтевой Л.С.,
судей Федотовой Н.П., Бритвич Ю.С.,
при секретаре Марковой О.С.
рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Ярославле по докладу судьи Федотовой Н.П.
05 октября 2018 года
административное дело по апелляционной жалобе Сизова Д.А. на решение Рыбинского городского суда Ярославской области от 24 июля 2018 года, которым постановлено:
«Иск удовлетворить.
Взыскать с Сизова Д.А., зарегистрированного по адресу <адрес>, фактически проживающего по адресу <адрес>, задолженность в размере 1 434 845 (один миллион четыреста тридцать четыре тысячи восемьсот сорок пять) руб., в том числе:
- недоимку по НДС в размере 564 326 руб.00 коп., пени в размере 228 555 руб.,
- недоимку по НДФЛ в размере 446 145 руб.00 коп., пени в размере 106 590 руб., штраф в размере 89 229 руб.00 коп.
Взыскать с Сизова Д.А. государственную пошлину в доход бюджета городского округа г. Рыбинск в размере 15 374 (пятнадцать тысяч триста семьдесят четыре) руб.».
По делу установлено:
Сизов Д.А. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 03.03.2005 по 23.12.2015 г.г., состоял на налоговом учете в МИФНС России № 3 по Ярославской области.
В отношении Сизова Д.А., утратившего статус индивидуального предпринимателя, принято решение №16 от 16 августа 2016 года о проведении выездной налоговой проверки по всем налогам и сборам за период с 01.01.2013 по 23.12.2015 г.г.
По результатам выездной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки № 11-20/01/17 от 17.05.2017 г. за период с 01.01.2013 по 23.12.2015 г.г.
Актом установлено, что индивидуальный предприниматель Сизов Д.А. в проверяемом периоде осуществлял следующие виды предпринимательской деятельности: - деятельность автомобильного грузового транспорта (поставка); - оптовая торговля овощами и фруктами, картофелем, консервами из мяса и мяса птицы, пищевыми маслами и жирами, сахаром, мукой и макаронными изделиями, крупами.
В период с 01.01.2013 г. по 31.12.2014 г. Сизов Д.А. по операциям по оптовой реализации товаров применял общеустановленный режим налогообложения и являлся плательщиком НДФЛ и НДС.
В период с 01.01.2015 г. по 23.12.2015 г. Сизов Д.А. по операциям по оптовой реализации товаров применял упрощенную систему налогообложения.
Налоговая проверка проведена за три года, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки от 16.08.2016 № 16, то есть за 2013 год, за 2014 год, за 2015 год (до 23.12.2015 г.).
В ходе проверки установлено, что ИП Сизовым Д.А. допущены следующие нарушения налогового законодательства:
По налогу на добавленную стоимость:
За 2013 год (пункт 2.1.2. Акта):
Согласно представленным налоговым декларациям по НДС сумма заявленного к уплате НДС составляет: за 1 квартал в размере 26 740 руб., за 2 квартал в размере 24 576 руб., за 3 квартал в размере 30 329 руб., за 4 квартал в размере 35 391 руб.
Сизовым Д.А. неправомерно применены налоговые вычеты по НДС за 1-3 квартал 2013 г. по счетам-фактурам ООО «Дружба» в размере 645 516 руб., в т.ч.: 1 квартал в размере 166 954 руб., 2 квартал в размере 220 787 руб., 3 квартал в размере 257 775 руб.
В ходе выездной налоговой проверки установлены обстоятельства, указывающие на наличие, признаков, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций по поставке сельскохозяйственной продукции поставщиком ООО «Дружба» покупателю ИП Сизову Д.А.
В нарушение п. 1 ст. 169, п.п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ неправомерно приняты к вычету суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуг, используемых для осуществления как облагаемых налогом, так и неподлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, что привело к неуплате НДС в размере 564 103 руб., в т.ч.: за 1 квартал в размере 128 082 руб., за 2 квартал в размере 215 517 руб., за 3 квартал в размере 220 504 руб.
За 2015 (пункт 2.1.2. Акта):
Согласно представленным налоговым декларациям по НДС сумма заявленного к уплате НДС составляет: за 1 квартал 0 руб., за 2 квартал 0 руб.
В 2015 г. в соответствии со ст. 346.26 НК РФ Сизов Д.А. применял упрощенную систему налогообложения и не являлся плательщиком НДС при осуществлении оптовой торговли с применением УСН. На основании счета-фактуры, выставленной Сизовым Д.А. в адрес ГБУЗ ЯО «Городская больница №» сумма НДС составила 2 450 руб., в т.ч. НДС в размере 222,73 руб. Следовательно, в счете - фактуре Сизов Д.А. как налогоплательщик предъявил покупателю и получил НДС, подлежащий уплате в бюджет. Оплата в сумме 2450 руб. поступила на расчетный счет Сизова Д.А.
В нарушение пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ ИП Сизовым Д.А. не исчислена и не перечислена в бюджет сумма налога НДС, подлежащая уплате за 1 квартал 2015 в размере 223 руб.
Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности:
За 2014 год (пункт 2.2.1. Акта):
Декларация по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2014 год в налоговый орган представлена 07.04.2015 г. в установленные законодательством сроки.
19.08.2015 г. представлена уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2014 год.
Сумма дохода, заявленная в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ), составляет <данные изъяты> руб. в том числе: - доход, полученный от предпринимательской деятельности - <данные изъяты> руб.; - общая сумма налоговых вычетов - <данные изъяты> руб.; - налоговая база - <данные изъяты> руб.; - сумма исчисленного налога к уплате - 97579,0 руб.; - сумма фактически уплаченных авансовых платежей - 92 230 руб.; - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составила - 5 349,0 руб.
В ходе проверки установлено, что за 2014 г. на расчетный счет Сизова Д.А. в Ярославском филиале ПАО «<данные изъяты>» поступила выручка за продукты питания в размере <данные изъяты> руб., в т.ч. НДС в размере 1 013 061 руб.
Таким образом, сумма дохода по результатам проверки составила <данные изъяты> руб. Соответственно, сумма дохода от осуществления предпринимательской деятельности занижена Сизовым Д.А. на сумму <данные изъяты> руб. Профессиональные вычеты учтены в размере <данные изъяты> руб. Налоговая база по результатам проверки составила <данные изъяты> руб.
В нарушение п. 1 ст. 209, п. 1ст. 210, п. 1 ст. 223, пп.1 п. 1 ст. 227 НК РФ налоговая база за 2014 г. по доходам, облагаемым по ставке 13% занижена на <данные изъяты> руб., что привело к неуплате налога на доходы физических лиц за 2014 год по сроку уплаты 15.07.2015 г. в размере 446 145 руб.
За совершение налогового правонарушения в соответствии со ст. 101 НК РФ решением № 11-20/02/152 от 28.07.2017 индивидуальный предприниматель Сизов Д.А. был привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ.
В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки налоги уплачены не были, на сумму недоимки в соответствии со ст. 75 НК РФ налоговым органом начислены пени: по НДС за период с 22.04.2013 по 28.07.2017 г.г. в размере 228 555 руб.
Решение Инспекции № 11-20/02/152 от 28.07.2017 г., получено Сизовым Д.А. лично 04.08.2017 г.
Данное решение было обжаловано в апелляционном порядке в УФНС России по Ярославской области.
Решением УФНС России по Ярославской области от 07.11.2017 г. № 203 апелляционная жалоба на решение Инспекции № 11-20/02/152 от 28.07.2017 г. оставлена без удовлетворения.
Решение Инспекции № 11-20/02/152 от 28.07.2017 г. вступило в силу 07.11.2017 г.
В соответствии со ст. 69, 70 НК РФ Межрайонной ИФНС №3 России по Ярославской области по почте 13.11.2017 г. заказным письмом ответчику было направлено требование № 2757 от 12.11.2017 об уплате налогов в сумме 1 010 471 руб., пени - 335 145 руб., налоговых санкций - 89 229 руб.
В установленный в требовании срок (01.12.2017) требование № 2757 налогоплательщиком в добровольном порядке исполнено не было.
02.02.2018 Инспекция обратилась к мировому судье судебного участка №12 Рыбинского судебного района с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности на уплату налогов в сумме 1 010 471 руб., пени - 335 145 руб., налоговых санкций - 89 229 руб.
Определением мирового судьи судебного участка № Рыбинского судебного района от 28.02.2018 судебный приказ от 05.02.2018 №2а-156/2018 был отменен.
27.04.2018 г. МИФНС России № 3 по ЯО обратилась с административным иском к Сизову Д.А. о взыскании задолженности в размере 1 434 845 руб., в том числе: недоимки по НДС в размере 564 326 руб.00 коп., пени в размере 228 555 руб., недоимки по НДФЛ в размере 446 145 руб.00 коп., пени в размере 106 590 руб., штрафа в размере 89 229 руб.00 коп.
Судом принято вышеуказанное решение.
В апелляционной жалобе ставится вопрос об отмене решения суда и принятии нового решения об удовлетворении требований. Доводы жалобы сводятся к необоснованности выводов суда, нарушению норм материального права.
Проверив законность и обоснованность решения суда в полном объеме, заслушав Сизова Д.А., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, возражения представителя МИФНС России № 3 по Ярославской области, судебная коллегия приходит к следующему.
При разрешении дела, суд пришел к выводу об удовлетворении требований в полном объеме.
Судебная коллегия соглашается с выводами суда в части взыскания недоимки и пени по НДФЛ за 2014 год, и в части взыскания недоимки и пени по НДС за 2015 год.
Между тем при удовлетворении требований в части взыскания недоимки и пени по НДС за 2013 год, судом не было учтено, что указанная недоимка по НДС возникла до 01.01.2015 в результате неисполнения обязанности по уплате налога за 2013 год, и, следовательно, на нее распространяется действие Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – ФЗ № 436), предусматривающего признание данной задолженности безнадежной к взысканию.
В соответствии п. 2 ст. 12 ФЗ № 436 признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по налогам (за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, образовавшиеся на 1 января 2015 года, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, утратившими статус индивидуального предпринимателя до даты принятия такого решения.
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ под недоимкой понимается сумма налога, сумма сбора или страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
Таким образом, в соответствии с п. 2 ст. 12 ФЗ № 436, разрешая вопрос о возможности списания недоимки по налогам, подлежащей уплате за налоговые периоды, истекшие до 01.01.2015, срок уплаты которой наступил после указанной даты, необходимо определять дату возникновения недоимки по дате истечения установленного законом срока на уплату налога, что следует из буквального толкования понятия недоимки, изложенного в п. 2 ст. 11 НК РФ.
Из материалов дела следует, что налоговая проверка была проведена за три года, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки от 16.08.2016 № 16, то есть за 2013 год, за 2014 год, за 2015 год (до 23.12.2015 г.).
В ходе проверки установлено, что ИП Сизовым Д.А. в нарушение п. 1 ст. 169, п.п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ в 2013 году неправомерно приняты к вычету суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуг, используемых для осуществления как облагаемых налогом, так и неподлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, что привело к неуплате НДС за 2013 год в размере 564 103 руб., в т.ч.: за 1 квартал в размере 128082 руб., за 2 квартал в размере 215 517 руб., за 3 квартал в размере 220 504 руб.
В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС является квартал.
В соответствии с п. 1 ст. 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст.146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Учитывая, что критерием для применения положений п. 2 ст. 12 указанного Закона для признания недоимки безнадежной ко взысканию служит наличие статуса индивидуального предпринимателя и дата образования задолженности - до 01.01.2015 г., а указанная задолженность по налогу и пени за 1-3 кварталы 2013 год образовалась до 01.01.2015 г., статус индивидуального предпринимателя был прекращен 23.12.2015 г., то в данном случае применению подлежит положение п. 2 ст. 12 указанного закона, в связи с чем недоимка по уплате НДС за 2013 г. и пени, начисленные на указанную недоимку, подлежат признанию безнадежными ко взысканию.
То обстоятельство, что факт недоимки был выявлен налоговым органом после 01.01.2015 г., и доначисления произведены на основании налоговой проверки, решение по результатам которой вступило в законную силу 07.11.2017, т.е. после установленной ФЗ № 436 даты, не может рассматриваться в качестве основания неприменения вышеуказанного Закона, поскольку образование недоимки не зависит от момента ее обнаружения, а связано с датой образования задолженности в связи с неуплатой в установленные законом сроки.
С учетом изложенного, решение суда в части взыскания недоимки и пени по НДС за 2013 год является незаконным, подлежит отмене с принятием в указанной части нового решения об отказе в удовлетворении данных требований.
С выводами суда об обоснованности заявленных требований в части взыскания недоимки по НДС за 1 квартал 2015 года и пени, начисленные на указанную недоимку, и недоимки по НДФЛ за 2014 г. и пени, начисленные на указанную недоимку, судебная коллегия соглашается.
В ходе проверки установлено, что в нарушение пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ ИП Сизовым Д.А. не исчислена и не перечислена в бюджет сумма налога НДС, подлежащая уплате за 1 квартал 2015 в размере 223 руб.; в нарушение п. 1 ст. 209, п. 1ст. 210, п. 1 ст. 223, пп.1 п. 1 ст. 227 НК РФ налоговая база за 2014 г. по доходам, облагаемым по ставке 13% занижена на <данные изъяты> руб., что привело к неуплате налога на доходы физических лиц за 2014 год по сроку уплаты 15.07.2015 г. в размере 446 145 руб.
Вопреки мнению апеллянта, данная задолженность, исходя из установленных сроков уплаты, образовалась после 01.01.2015 г., и, следовательно, не может быть признана безнадежной ко взысканию в соответствии с ФЗ № 436.
Порядок и процедура проведения проверки, в том числе доводы, по которым апеллянт считает данную проверку незаконной, судом исследовались, в решении суда подробно изложены все обстоятельства проверки, имеющимся доказательствам судом дана надлежащая оценка, мотивы, по которым проверка является законной, а выявленная недоимка обоснованной, судом подробно изложены.
Судебная коллегия с выводами суда в данной части, мотивами, изложенными в решении, с оценкой суда установленных обстоятельств и имеющихся доказательств, соглашается, оснований для иной оценки не имеется.
Доводы жалобы в данной части выражают несогласие с выводами суда, однако, какого-либо обоснования их незаконности, также как и опровергающих выводы суда доказательств не содержат, в связи с чем подлежат отклонению.
Доводы апеллянта о том, что в настоящее время он не является индивидуальным предпринимателем, в связи с чем проведение проверки за прошедшие налоговые периоды осуществления им этой деятельности является незаконным, подлежат отклонению, поскольку налоговый контроль в форме налоговых проверок, а также ответственность за налоговые правонарушения направлены на обеспечение исполнения обязанности по уплате налога или сбора, которая прекращается по основаниям, предусмотренным п. 3 ст. 44 НК РФ. Утрата статуса индивидуального предпринимателя не предусмотрена к качестве основания прекращения обязанности налогоплательщика по уплате налога, установленных п. 3 ст. 44 НК РФ. Статус налогоплательщика сохраняется у физического лица и после прекращения им предпринимательской деятельности.
Положения налогового законодательства не содержат запрета на проведение выездных налогов проверок физических лиц, прекративших деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.
При этом п. 4 ст. 89 НК РФ установлено, что предметом выездной проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не установлено Кодексом.
Таким образом, нарушений в данной части налоговым органом не допущено.
Доводы об отсутствии у налогоплательщика обязанности восстанавливать документы бухгалтерского и налогового учета, не влияют на правильность выводов суда.
В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций.
В силу п. 12 ст. 89 Кодекса налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.
В целях обеспечения соблюдения установленных действующим законодательством прав и обязанностей сторон налоговых правоотношений в части осуществления контроля за исчислением и уплатой налогов пп. 8 п. 1 ст. 23 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено Кодексом.
Таким образом, физическое лицо, являющееся индивидуальным предпринимателем, должно обеспечивать сохранность первичных учетных документов и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в течение четырех лет независимо от прекращения статуса индивидуального предпринимателя. При этом независимо от прекращения деятельности статус индивидуального предпринимателя сохраняется у физического лица в отношении налоговых периодов, в которых деятельность велась.
Несоблюдение вышеуказанных норм (утеря документов бухгалтерского и налогового учета, служащих основанием для исчисления налогов, до истечения установленного срока их сохранности) влечет для налогоплательщиков последствия, связанные с невозможностью получить налоговую выгоду при исчислении налогов путем уменьшения налоговых обязательств на документально подтвержденные расходы, использование налоговых вычетов.
Соответственно, нарушений прав Сизова Д.А. как налогоплательщика в данной части допущено не было.
Доводы о пропуске налоговым органом срока обращения с настоящими требованиями опровергаются материалами дела.
В силу п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
В силу ст.17.1 КАС РФ мировой судья рассматривает заявления о вынесении судебного приказа по требованиям о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке, установленном главой 11.1 настоящего Кодекса.
Из материалов дела следует, что решение Инспекции № 11-20/02/152 от 28.07.2017 г. вступило в силу 07.11.2017 г.
В соответствии со ст. 69, 70 НК РФ Межрайонной ИФНС №3 России по Ярославской области по почте 13.11.2017 г. заказным письмом ответчику было направлено требование № 2757 от 12.11.2017 на уплату налогов в сумме 1 010 471 руб., пени - 335 145 руб., налоговых санкций - 89 229 руб.
В установленный срок (01.12.2017) требование № 2757 налогоплательщиком в добровольном порядке исполнено не было.
02.02.2018 г., т.е. в установленный п. 2 ст. 48 НК РФ срок, Инспекция обратилась к мировому судье судебного участка № Рыбинского судебного района с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности на уплату налогов в сумме 1010471 руб., пени - 335 145 руб., налоговых санкций - 89 229 руб.
Определением мирового судьи судебного участка № Рыбинского судебного района от 28.02.2018 судебный приказ от 05.02.2018 №2а-156/2018 был отменен.
МИФНС России № 3 по ЯО обратилась в суд с административным иском 27.04.2018 г., т.е. в пределах установленного п. 3 ст. 48 НК РФ срока.
Таким образом, решение суда в части взыскания недоимки и пени по НДС за 2015 год, и по НДФЛ за 2014 год является законным и обоснованным, доводами жалобы не опровергается.
Поскольку решение суда в части взыскания недоимки и пени по НДС за 2013 год подлежит отмене, то из резолютивной части решения эти суммы налога и пени подлежат исключению.
Поскольку налоговым органом представлен расчет пени по налогу на НДС с учетом недоимки за 2013 год, судебной коллегией произведен перерасчет пени, исходя из выявленной недоимки по НДС за 1 квартал 2015 год в размере 223 руб., в связи с чем взысканию подлежат пени на указанную недоимку за период с 21.04.2015 г. по 02.05.2017 г. в размере 49,77 руб.
С расчетом недоимки налога и пени по НДФЛ за 2014 год судебная коллегия соглашается.
Таким образом, с Сизова Д.А., подлежит взысканию задолженность по налогам, пеням, штрафам в сумме 642236 руб.77 коп., в том числе:
- недоимка по НДС за 2015 год в размере 223 руб., пени в размере 49 руб.77 коп.;
- недоимка по НДФЛ за 2014 год в размере 446145 руб., пени в размере 106590 руб., штраф в размере 89229 руб.
В связи с изложенным в соответствии с положениями ч. 1 ст. 98 ГПК РФ подлежат пересмотру расходы, связанные с оплатой госпошлины.
Исходя из взысканной суммы налогов и пени в общем размере 642236,77 руб., с Сизова Д.А. подлежит взысканию госпошлина в размере 9622 руб.
Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия
о п р е д е л и л а:
Решение Рыбинского городского суда Ярославской области от 24 июля 2018 года отменить в части взыскания недоимки и пени по НДС за 2013 год.
Принять в указанной части новое решение, изложив резолютивную часть в следующей редакции.
Взыскать с Сизова Д.А., зарегистрированного по месту жительства по адресу <адрес> задолженность по налогам, пеням, штрафам в сумме 642236 руб.77 коп., в том числе:
- недоимку по НДС за 2015 год в размере 223 руб., пени в размере 49 руб.77 коп.;
- недоимку по НДФЛ за 2014 год в размере 446145 руб., пени в размере 106590 руб., штраф в размере 89229 руб.
Взыскать с Сизова Д.А. государственную пошлину в доход бюджета городского округа г.Рыбинск в размере 9622 руб.
В остальной части административного иска отказать.
В остальной части апелляционную жалобу Сизова Д.А. оставить без удовлетворения.
Председательствующий
Судьи
