Судья Шутова Е.В.
ВОЛОГОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 21 декабря 2018 года № 33а-6804/2018
г. Вологда
Судебная коллегия по административным делам Вологодского областного суда в составе
председательствующего Охапкиной Г.А.,
судей Жидковой О.В., Коничевой А.А.,
при секретаре Журавлевой В.А.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе представителя Моляр Г.С. по доверенности Лебедева Д.А. на решение Шекснинского районного суда Вологодской области от 16.10.2018, которым удовлетворено административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Вологодской <....> к Моляр Г.С. о взыскании задолженности по транспортному налогу и пени.
С Моляр Г.С., "___"____19__ года рождения, ИНН <....>, проживающей по адресу: <....>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Вологодской области взыскана задолженность перед бюджетом в общей сумме 33893 рубля 48 копеек, в том числе транспортный налог за 2016 год в сумме 33745 рублей и пени по транспортному налогу за период с 02.12.2017 по 17.12.2017 в сумме 148 рублей 48 копеек.
С Моляр Г.С. в доход бюджета Шекснинского муниципального района взыскана государственная пошлина в сумме 1216 рублей 80 копеек.
Заслушав доклад судьи Вологодского областного суда Жидковой О.В., объяснения представителя административного истца Межрайонной ИФНС России № 8 по Вологодской области Афанасьевой А.Г., судебная коллегия
установила:
27.08.2018 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Вологодской области (далее Межрайонная ИФНС России № 8 по Вологодской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Моляр Г.С. о взыскании недоимки по транспортному налогу и пеней, ссылаясь на неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налоговых платежей.
Уточнив требования, просила суд восстановить пропущенный процессуальный срок для обращения в суд и взыскать с Моляр Г.С. недоимку по транспортному налогу за 2016 год в сумме 33745 рублей и пени по транспортному налогу за период с 02.12.2017 по 17.12.2017 в сумме 148 рублей 48 копеек.
Судом принято приведенное выше решение.
В апелляционной жалобе представитель Моляр Г.С. по доверенности Лебедев Д.А. просит отменить решение суда и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. Указывает, что Моляр Г.С. имеет льготу по уплате транспортного налога, поскольку принадлежащее ей грузовое транспортное средство зарегистрировано в реестре транспортных средств системы взимания платы «Платон». Согласно отчету государственной системы взимания платы «Платон» супругом административного ответчика за период с 01.01.2016 по 31.12.2016 перечислено 34225 рублей 02 копейки в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения, что превышает сумму транспортного налога за 2016 год. Кроме того полагает, что не имелось оснований для восстановления срока обращения в суд.
В возражениях на жалобу Межрайонная ИФНС России № 8 по Вологодской области просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения, полагая, что отнесение доходов к общему имуществу супругов не может повлиять на право получения льготы по налогу налогоплательщиком – собственником имущества.
В судебном заседании апелляционной инстанции представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 8 по Вологодской области Афанасьева А.Г., действующая на основании доверенности, возражала против удовлетворения апелляционной жалобы и просила решение суда оставить без изменения.
Административный ответчик Моляр Г.С., будучи надлежащим образом извещенной о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явилась, в связи с чем судебная коллегия полагает возможным рассмотрение дела в ее отсутствие.
Судебная коллегия, проверив законность и обоснованность судебного решения, обсудив доводы апелляционной жалобы, приходит к следующему.
Пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Пунктом 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации определено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.
Аналогичные положения содержатся и в пункте 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.
При этом налоговое законодательство устанавливает также специальный порядок обращения в суд налогового органа, согласно которому требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).
Как следует из материалов дела, налоговым органом Моляр Г.С. выставлено требование № 8430 об уплате недоимки и пени по транспортному налогу по состоянию на 18.12.2017 с указанием срока для добровольной уплаты до 19.01.2018 (л.д.13).
Ввиду неисполнения в добровольном порядке выставленного налогоплательщику требования об уплате задолженности по транспортному налогу и пеням, налоговый орган обратился к мировому судьей за выдачей судебного приказа на ее взыскание 28.06.2018, то есть в пределах установленного законом шестимесячного срока (л.д.85-87).
Определением мирового судьи Вологодской области по судебному участку № 41 от 29.06.2018 Межрайонной ИФНС России № 8 по Вологодской области отказано в принятии заявления о выдаче судебного приказа на взыскание задолженности перед бюджетом с Моляр Г.С. в связи с наличием спора о праве (л.д.74-75).
Следовательно, в соответствии с приведенными выше требованиями закона административное исковое заявление могло быть подано в суд до 19.07.2018 (в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования № 8430 от 18.12.2017 – 19.01.2018).
Административное исковое заявление направлено в Шекснинский районный суд Межрайонной ИФНС № 8 по Вологодской области 23.08.2018, то есть с пропуском срока.
Вместе с тем пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абзац 3 части 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).
Суд, оценив изложенные обстоятельства и учитывая, что налоговым органом осуществлялись последовательные действия по взысканию задолженности в установленном законом порядке, пропущенный срок является незначительным, а в период течения процессуального срока Шекснинским районным судом с 18.05.2018 по 17.08.2018 рассматривалось административное дело № 2а-601/2018 по административному иску Моляр Г.С. о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Вологодской области об отказе в предоставлении льготы по транспортному налогу, признал причины пропуска процессуального срока административным истцом уважительными и подлежащими восстановлению.
Оснований для иной оценки обстоятельств судебная коллегия не усматривает.
Вместе с тем судебная коллегия не может согласиться с выводом суда, сделанным по существу заявленных требований.
Материалами дела подтверждается, что на Моляр Г.С. в 2016 году было зарегистрировано транспортное средство – МАЗ <....>, государственный регистрационный номер <....>.
Транспортный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с данным кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статья 356); налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 данного кодекса, если иное не предусмотрено этой статьей (статья 357); объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (статья 358).
Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (пункт 2 статьи 52 и пункт 3 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно налоговому уведомлению № 41634255 от 07.08.2017 транспортный налог в отношении зарегистрированного на Моляр Г.С. транспортного средства за 2016 год составил 33745 рублей, и исходя из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации должен быть оплачен последней не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть не позднее 01.12.2017 (л.д.15).
В нарушение статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации административный ответчик не исполнил установленную законом обязанность по уплате транспортного налога за 2016 год, исчисленного налоговым органом на основании указанного выше уведомления.
В связи с неуплатой транспортного налога в установленный законом срок (до 01.12.2017) налоговым органом в адрес Моляр Г.С. направлено требование № 8430 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 18.12.2017 с указанием срока для добровольной уплаты до 19.01.2018.
Этим же требованием должнику в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате транспортного налога за 2016 год в размере 148 рублей 48 копейка (л.д.13).
Указанное требование Моляр Г.С. в добровольном порядке в установленный срок не исполнено.
Удовлетворяя требования Межрайонной ИФНС России № 8 по Вологодской области о взыскании с Моляр Г.С. недоимки и пеней по транспортному налогу за 2016 год, суд первой инстанции исходил из неисполнения административным ответчиком обязанности по уплате транспортного налога и непредставления сведений о наличии льготы по его уплате.
Между тем судом не учтено следующее.
Федеральным законом от 03.07.2016 № 249-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» Налоговый кодекс Российской Федерации дополнен статьей 361.1, которая предусматривает, что освобождаются от налогообложения физические лица в отношении каждого транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированного в реестре транспортных средств системы взимания платы (далее в настоящей главе - реестр), если сумма платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн (далее в настоящей главе - плата), уплаченная в налоговом периоде в отношении такого транспортного средства, превышает или равна сумме исчисленного налога за данный налоговый период (пункт 1).
Если сумма исчисленного налога в отношении транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированного в реестре, превышает сумму платы, уплаченную в отношении такого транспортного средства в данном налоговом периоде, налоговая льгота предоставляется в размере суммы платы путем уменьшения суммы налога на сумму платы (пункт 2).
Налогоплательщики - физические лица, имеющие право на налоговые льготы, установленные законодательством о налогах и сборах, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу (пункт 3).
Таким образом, в силу вышеназванных норм льгота (вычет) по транспортному налогу предоставляется налогоплательщикам транспортного налога в связи с уплатой ими в отношении транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, платы в счет возмещения вреда, за тот налоговый период, в котором произведены платежи.
В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Федерального закона от 03.07.2016 № 249-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» действие приведенной выше нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2015.
Из представленных административным ответчиком в суд первой инстанции документов следует, что платежи в отношении автомобиля марки МАЗ <....>, государственный регистрационный номер <....>, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн и зарегистрированного в реестре, совершены М.В.А. в 2016 году, о чем свидетельствует отчет автоматической государственной системы взимания платы «Платон» № 6431762 на сумму 34225 рублей 02 копейки (л.д.38).
12.10.2017 Моляр Г.С. обратилась в налоговый орган с заявлением о предоставлении предусмотренной статьей 361.1 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой льготы по транспортному налогу, в ответ на которое письмом Межрайонной ИФНС России № 8 по Вологодской области от 14.11.2017 последней отказано в предоставлении льготы, поскольку платежи осуществлены другим лицом.
Вместе с тем, налоговый орган не учел, что Моляр Г.С. и М.В.А. являются супругами, состоят в зарегистрированном браке с "___"____19__, что подтверждается копией свидетельства о заключении брака от "___"____19__ I-ОД №... (л.д.35).
Согласно материалов дела, автомобиль марки МАЗ <....>, государственный регистрационный номер <....>, 20__ года выпуска, был приобретен Моляр Г.С. 06.02.2010 на основании возмездной сделки (договора купли продажи), т.е. в период брака с М.В.А. (л.д.32-33).
30.12.2016 указанный автомобиль по договору купли-продажи отчужден третьему лицу (л.д.34).
В силу части 1 статьи 34 Семейного кодекса Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью.
С 26.02.2010 по 11.01.2017 указанный автомобиль был зарегистрирован в органах ГИБДД за Моляр Г.С. (л.д.32), фактически владел и пользовался транспортным средством ее супруг М.В.А. (по информации налогового органа в период с 01.01.2016 по 01.01.2017 между М.В.А. и Моляр Г.С. был заключен договор аренды указанного транспортного средства на безвозмездной основе).
Из буквального толкования положений статьи 361.1 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что льгота (вычет) по транспортному налогу предоставляется налогоплательщикам транспортного налога в связи с уплатой ими в отношении транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, платы в счет возмещения вреда и зарегистрированных в реестре транспортных средств системы взимания платы.
Правила взимания платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 14.06.2013 № 504 (далее - Правила).
Пунктами 38-55 указанных Правил также определено, что вычет по транспортному налогу предоставляется налогоплательщику транспортного налога в связи с внесением им платы в счет возмещения вреда в отношении каждого зарегистрированного на налогоплательщика транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн.
Таким образом, юридически значимыми обстоятельствами для определения права на получение налогоплательщиком – собственником транспортного средства налогового вычета является регистрация транспортного средства в реестре транспортных средств системы взимания платы «Платон» и осуществление им соответствующего платежа за это транспортное средство.
Такие обстоятельства по данному делу имеют место быть.
Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, транспортное средство МАЗ <....>, собственником которого является Моляр Г.С., зарегистрировано в реестре транспортных средств системы взимания платы «Платон», плата в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения большегрузными транспортными средствами, внесена в федеральный бюджет в 2016 году супругом Моляр Г.С. – М.В.А.
Согласно части 2 статьи 34 Семейного кодекса Российской Федерации к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности, полученные ими пенсии, пособия, а также иные денежные выплаты, не имеющие специального целевого назначения (суммы материальной помощи, суммы, выплаченные в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, и другие).
Таким образом, внесенный М.В.А. платеж в отношении автомобиля марки МАЗ <....>, являющегося общим имуществом супругов, следует расценивать как платеж, внесенный за счет общих денежных средств супругов, в том числе и самой Моляр Г.С.
Следует при этом отметить, что федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», вступившим в силу с 30.11.2016, в статью 45 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, предусматривающие возможность уплаты налогов за налогоплательщика иным лицом (абзац 4 пункта 1).
Положениями статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в прежней редакции было установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.
Письмом Федеральной налоговой службы от 14.08.2017 № СА-18-22/749@ «По вопросу уплаты налогов третьими лицами» разъяснено, что поскольку положения абзаца 4 пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ устанавливают дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, то в соответствии с пунктом 3 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации они имеют обратную силу и распространяются на платежи, осуществленные третьими лицами за налогоплательщиков до вступления в силу указанного Федерального закона.
Кроме того, в отношении иных платежей, не связанных с налоговыми обязательствами (налогами, сборами, страховыми взносами, пенями и штрафами), обязанность самостоятельного исполнения по их оплате отсутствовала и ранее.
Принимая во внимание, что сумма платы, внесенная в федеральный бюджет в 2016 году супругом налогоплательщика в отношении спорного транспортного средства (34225 рублей 02 копейки), превышает сумму исчисленного налога за данный налоговый период (33745 рублей), судебная коллегия приходит к выводу, что Моляр Г.С. в соответствии со статьей 361.1 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит освобождению от уплаты транспортного налога за 2016 год.
При таких обстоятельствах решение суда не может быть признано законным и обоснованным, подлежит отмене с принятием по делу нового решения об отказе в удовлетворении требований.
Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Шекснинского районного суда Вологодской области от 16.10.2018 отменить.
Принять по делу новое решение.
Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Вологодской области к Моляр Г.С. о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2016 год и пени оставить без удовлетворения.
Председательствующий: Г.А. Охапкина
Судьи: О.В. Жидкова
А.А. Коничева
