Судья Екимов С.Г.
ВОЛОГОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 19 декабря 2018 года № 33а-6213/2018
г. Вологда
Судебная коллегия по административным делам Вологодского областного суда в составе
председательствующего Охапкиной Г.А.,
судей Жидковой О.В., Коничевой А.А.,
при секретаре Журавлевой В.А.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Денисенко М.А. на решение Череповецкого городского суда Вологодской области от 19.09.2018, которым удовлетворено административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области.
С Денисенко М.А. взыскана задолженность перед бюджетом в сумме 3903 рубля 74 копейки, в том числе: транспортный налог за 2016 год в сумме 3884 рубля 64 копейки, пени по транспортному налогу за период с 02.12.2017 по 17.12.2017 – 19 рублей 10 копеек.
С Денисенко М.А. в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в сумме 400 рублей.
Заслушав доклад судьи Вологодского областного суда Жидковой О.В., судебная коллегия
установила:
09.08.2018 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области (далее Межрайонная ИФНС России № 12 по Вологодской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Денисенко М.А. о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2016 год, недоимки и пеней по транспортному налогу за 2016 год, ссылаясь на неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налоговых платежей.
Уточнив требования, просила суд взыскать с Денисенко М.А. недоимку по транспортному налогу за 2016 год 3884 рубля 64 копейки, пени по транспортному налогу за период с 02.12.2017 по 17.12.2017 19 рублей 10 копеек.
Судом принято приведенное выше решение.
В апелляционной жалобе Денисенко М.А. просит отменить решение суда и принять новый судебный акт. Указывает, что сумма транспортного налога 9135 рублей 36 копеек, уплаченная им 30.11.2017, неправильно зачтена налоговым органом в счет погашения долга по транспортному налогу за 2010 и 2012 годы. При обращении в налоговую инспекцию через личный кабинет налогоплательщика с заявлениями получал информацию о разных суммах задолженности. Полагает, что уплаченная сумма налога должна быть учтена в погашение неоплаченных начислений за 2014, 2015 и 2016 годы.
В судебное заседание суда апелляционной инстанции административный ответчик Денисенко М.А., представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 12 по Вологодской области, будучи надлежащим образом извещенными о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке, не явились, в связи с чем судебная коллегия полагает возможным рассмотрение дела в их отсутствие.
Судебная коллегия, проверив законность и обоснованность судебного решения, обсудив доводы апелляционной жалобы, приходит к следующему.
Пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Как следует из материалов дела, в 2016 году на Денисенко М.А. было зарегистрировано транспортное средство – Киа Венга, регистрационный номер <...> (л.д.27).
Транспортный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с данным кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статья 356); налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 данного кодекса, если иное не предусмотрено этой статьей (статья 357).
В соответствии с пунктом 1 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.
Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (пункт 2 статьи 52 и пункт 3 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно налоговому уведомлению № 42037959 от 08.09.2017 транспортный налог в отношении зарегистрированного на Денисенко М.А. транспортного средства составил 4340 рублей, и исходя из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации должен быть оплачен последним не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть не позднее 01.12.2017.
В нарушение статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации административный ответчик не исполнил установленную законом обязанность по уплате транспортного налога за 2016 год, исчисленного налоговым органом на основании уведомления № 42037959 от 08.09.2017 (л.д.15).
В силу абзаца 13 пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения обязательства по уплате налога) сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, признается недоимкой.
Пунктом 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование об уплате налога.
Согласно пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федеральных законов от 16.11.2011 № 321-ФЗ, от 23.07.2013 № 248-ФЗ) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
В связи с неуплатой транспортного налога за 2016 год в установленный законом срок (до 01.12.2017) налоговым органом в адрес Денисенко М.А. направлено требование № 27324 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 18.12.2017 с указанием срока для добровольной уплаты до 02.02.2018 (л.д.9).
Этим же требованием должнику в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате транспортного налога за 2016 год за период с 02.12.2017 по 17.12.2017 в размере 19 рублей 10 копеек.
Указанное требование административным ответчиком в добровольном порядке в установленный срок исполнено не было, что послужило основанием для обращения налогового органа к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены 01.06.2018 в суд с указанным административным исковым заявлением.
По информации Межрайонной ИФНС России № 12 по Вологодской области, представленной по запросу в суд апелляционной инстанции, по состоянию на 29.11.2017 за Денисенко М.А. числилась задолженность по транспортному налогу в размере 12137 рублей 08 копеек, из них транспортный налог 9135 рублей 36 копеек (за 2010 год – 2986 рублей 67 копеек, за 2012 год – 1808 рублей 33 копейки, за 2014 год – 0 рублей 36 копеек, за 2015 год – 4340 рублей), пени 3001 рубль 72 копейки.
30.11.2017 Денисенко М.А. произведена оплата суммы задолженности по транспортному налогу 9135 рублей 36 копеек, пени 3001 рубль 72 копейки.
Уплаченная сумма транспортного налога 9135 рублей 36 копеек зачтена налоговым органом в уплату транспортного налога: за 2010 год в сумме 2531 рубль 31 копейка (оставшаяся сумма налога 455 рублей 36 копеек уменьшена 14.05.2018 на указанную сумму); за 2012 год – 1808 рублей 33 копейки; за 2014 год – 0 рублей 36 копеек (не взысканный остаток по исполнительному производству); за 2015 год – 4340 рублей; за 2016 год – 455 рублей 36 копеек.
С учетом произведенного зачета непогашенной числится задолженность по транспортному налогу за 2016 год в сумме 3884 рубля 64 копейки (4340 рублей–455 рублей 36 копеек). Оплата указанной суммы задолженности налогоплательщиком не произведена.
В ходе судебного разбирательства налоговый орган уменьшил требование о взыскании недоимки по транспортному налогу до суммы 3884 рубля 64 копейки.
Разрешая спор, суд первой инстанции, установив факт неисполнения административным ответчиком обязанности по уплате в полном объеме транспортного налога за 2016 год в срок, указанный в уведомлении и требовании, направленных с соблюдением административным истцом предусмотренных законодательством порядка и сроков взыскания данного налога, пришел к выводу об удовлетворении уточненных требований о взыскании с административного ответчика недоимки по транспортному налогу за 2016 год и пеней за несвоевременное исполнение обязанности по его уплате.
С таким выводом судебная коллегия согласиться не может.
Согласно пункту 2 статьи 52, пункту 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом, при этом обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
Направление налогового уведомления об уплате транспортного налога допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (пункт 3 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации).
Порядок зачета сумм излишне уплаченных налогов установлен положениями статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктами 1, 5 (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) которой определено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно. В случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.
Положение, предусмотренное настоящим пунктом, не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление (заявление, представленное в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленное через личный кабинет налогоплательщика) о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
По смыслу приведенных правовых норм, зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, подлежащим уплате или взысканию, может быть произведен налоговым органом не более чем за три налоговых периода, предшествующих дню уплаты указанной суммы налога.
Указанная позиция соответствует положениям абзаца 1 пункта 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 29.07.2018 № 232-ФЗ, предусматривающей, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.
Как следует из материалов дела, 30.11.2017 Денисенко М.А. произведена оплата суммы задолженности по транспортному налогу 9135 рублей 36 копеек, пеней по транспортному налогу 3001 рубль 72 копейки (л.д.29-30, 35-36).
04.04.2018 Денисенко М.А. обратился в Межрайонную ИФНС России № 12 по Вологодской области через личный кабинет налогоплательщика с заявлением, в котором, ссылаясь на уплату 30.11.2017 транспортного налога за 2015, 2016 годы в сумме 9135 рублей 36 копеек, просил объяснить наличие у него задолженности по транспортному налогу за 2016 год (л.д.61).
В ответ на указанное обращение письмом Межрайонной ИФНС России № 12 по Вологодской области от 10.04.2018 Денисенко М.А. дан ответ, в соответствии с которым платеж в сумме 9135 рублей 36 копеек зачтен в уплату задолженности по транспортному налогу, образовавшейся по состоянию на 29.11.2017, а именно за 2010 год – 2986 рублей 67 копеек, за 2012 год – 1808 рублей 33 копейки, за 2014 год – 0 рублей 36 копеек, за 2015 год – 4340 рублей (л.д.39-40).
25.04.2018 Денисенко М.А. вновь обратился в Межрайонную ИФНС России № 12 по Вологодской области через личный кабинет налогоплательщика с заявлением о зачете платежа по транспортному налогу от 30.11.2017 в сумме 9135 рублей 36 копеек в счет погашения задолженности за 2014, 2015 и 2016 годы, поскольку задолженность по транспортному налогу за 2010 и 2012 годы в судебном порядке с него не взыскивалась (л.д.60).
Письмом Межрайонной ИФНС России № 12 по Вологодской области от 14.05.2018 Денисенко М.А. сообщено, что оплаченная им 30.11.2017 сумма транспортного налога 9135 рублей 36 копеек зачтена в погашение начислений по транспортному налогу за 2014 год в сумме 4340 рублей, за 2015 год – 4340 рублей, за 2016 год – 455 рублей 36 копеек, в связи с чем задолженность по транспортному налогу за 2016 год составляет 3884 рубля 64 копейки (л.д.41).
17.05.2018 Денисенко М.А. в очередной раз обратился в Межрайонную ИФНС России № 12 по Вологодской области через личный кабинет налогоплательщика с заявлением о зачете платежа по транспортному налогу от 30.11.2017 в сумме 9135 рублей 36 копеек в счет погашения задолженности за 2015 и 2016 годы, указав, что транспортный налог за 2014 год взыскан в 2016 году в рамках исполнительного производства (л.д.59-60).
29.05.2018 Межрайонной ИФНС России № 12 по Вологодской области Денисенко М.А. дан ответ, аналогичный по содержанию предыдущему (от 10.04.2018) (л.д.42-44).
Произведение налоговым органом зачета платежа по транспортному налогу от 30.11.2017 в сумме 9135 рублей 36 копеек в счет погашения задолженности, в том числе за 2010 и 2012 годы, также подтверждается ранее указанной информацией, представленной Межрайонной ИФНС России № 12 по Вологодской области в суд апелляционной инстанции в ответ на запрос.
Принимая во внимание, что налоговый орган вправе произвести зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога, и учитывая подачу налогоплательщиком в налоговый орган заявления о зачете суммы уплаченного налога в счет погашения недоимки по транспортному налогу за 2015, 2016 годы, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии у Межрайонной ИФНС России № 12 по Вологодской области оснований для принятия самостоятельного решения о зачете уплаченной 30.11.2017 суммы 9135 рублей 36 копеек (частично) в счет погашения задолженности за 2010 и 2012 годы.
Кроме того судебная коллегия учитывает, что административным истцом не представлено доказательств в обоснование наличия задолженности за предыдущие периоды (2010 и 2012 годы), в счет которой частично зачтены денежные средства, уплаченные налогоплательщиком 30.11.2017, а также доказательства соблюдения сроков и порядка взыскания недоимки за прошлые периоды.
Отсутствовали у Межрайонной ИФНС России № 12 по Вологодской области основания и для принятия решения о зачете уплаченной 30.11.2017 суммы 9135 рублей 36 копеек (частично) в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2014 год, поскольку согласно представленной Инспекцией по запросу судебной коллегии информации от 11.12.2018, транспортный налог за 2014 год в размере 4340 рублей взыскан с административного ответчика на основании судебного приказа № 2а-186/2016 от 25.07.2016 и частично (в размере 4339 рублей 64 копейки) переведен ОСП № 2 по г.Череповцу. Согласно этой же информации в уплату задолженности по транспортному налогу за 2014 год из суммы 9135 рублей 36 копеек налоговым органом зачтено 0 рублей 36 копеек (невзысканный остаток ОСП № 2 по г.Череповцу).
При таких обстоятельствах с учетом заявления Денисенко М.А. о зачете суммы уплаченного налога, денежные средства в сумме 9135 рублей 36 копеек, уплаченные административным ответчиком 30.11.2017, подлежали зачету в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2015, 2016 годы, а оставшаяся сумма излишне уплаченного налога 455 рублей 36 копеек (9135 рублей 36 копеек – 4340 рублей (налог за 2015 год) – 4340 рублей (налог за 2016 год) подлежала зачету или возврату в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
С учетом изложенного, решение суда не может быть признано законным и обоснованным, оно подлежит отмене с принятием нового решения об отказе в удовлетворении заявленных требований.
Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Череповецкого городского суда Вологодской области от 19.09.2018 отменить.
Принять по делу новое решение.
Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области к Денисенко М.А. о взыскании недоимки и пеней по транспортному налогу за 2016 год оставить без удовлетворения.
Председательствующий: Г.А. Охапкина
Судьи: О.В. Жидкова
А.А. Коничева
