Судья Давыдова О.Н. Дело № 2а-6556/2023
УИД № 35RS0010-01-2023-006438-56
ВОЛОГОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 05 декабря 2023 года № 33а-5527/2023
г. Вологда
Судебная коллегия по административным делам Вологодского областного суда в составе:
председательствующего Медведчикова Е.Г.,
судей Молоковой Л.К., Коничевой А.А.,
при секретаре Багуновой Е.О.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе законного представителя ФИО16ФИО17 на решение Вологодского городского суда Вологодской области от 04.07.2023 по административному исковому заявлению законного представителя ФИО18ФИО19 к Межрайонной ИФНС России №11 по Вологодской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Вологодской области о признании решения незаконным.
Заслушав доклад судьи Вологодского областного суда Медведчикова Е.Г., объяснения Башкирцевой Т.Г., представителя УФНС по Вологодской области Сергиенко Т.Ю., судебная коллегия
установила:
законный представитель Башкирцева Ф.Д. Башкирцева Т.Г. обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России №11 по Вологодской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Вологодской области, в котором (с учетом уточнения административных исковых требований) просила признать незаконными и отменить решение Межрайонной ИФНС России №11 по Вологодской области от 29.11.2022 № 9701, а также решение заместителя руководителя УФНС России по Вологодской области о начислении налога на доходы физических лиц в отношении Башкирцева Ф.Д. в связи с продажей недвижимости.
В обоснование административного иска указала, что обжалуемые решения, на основании которых её сыну начислен налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и пени в связи с продажей доли в праве собственности на квартиру, нарушают права и законные интересы административного истца, так как данная квартира приобретена ею на основании договора купли-продажи от 03.07.2006 с использованием целевого займа, на погашение которого в октябре 2011 года направлены средства материнского капитала в сумме ... рублей ... копеек. 24.01.2020 после полного погашения займа и прекращения залога на квартиру, подписано соглашение об оформлении в общую долевую собственность жилого помещения, приобретенного с использованием средств материнского капитала, в соответствии с которым 34/1000 долей в праве собственности переданы Башкирцеву Ф.Д. На основании договора купли-продажи от 24.03.2020 указанная квартира продана, т.е. спустя более 9 лет с момента перечисление средств материнского капитала, поэтому срок владения указанной квартирой по праву общей долевой собственности, в том числе Башкирцевым Ф.Д., составил более 5 лет и превысил минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, при котором полученный доход от продажи квартиры налогом на доходы физических лиц не облагается.
Решением Вологодского городского суда Вологодской области от 04.07.2023 законному представителю Башкирцева Ф.Д. Башкирцевой Т.Г. в удовлетворении заявленных административных исковых требований отказано.
В апелляционной жалобе законный представитель Башкирцева Ф.Д. Башкирцева Т.Г. просит решение суда первой инстанции отменить. Указывает, что судом первой инстанции неправильно определены обстоятельства административного дела, не принято во внимание, что право собственности на долю в праве собственности на квартиру у её сына возникло с момента перечисления средств материнского капитала в 2011 году, поэтому в момент продажи данной доли в 2020 году минимальный срок владения недвижимым имуществом составлял более 5 лет, вследствие чего обязанность по уплате налога у Башкирцева Ф.Д. отсутствовала.
В порядке подготовки к рассмотрению апелляционной жалобы произведена замена административного ответчика МИФНС России № 11 по Вологодской области его правопреемником Управлением Федеральной налоговой службы по Вологодской области.
В судебном заседании суда апелляционной инстанции Башкирцева Т.Г. доводы своей апелляционной жалобы поддержала.
Представитель УФНС по Вологодской области Сергиенко Т.Ю. просила решение суда первой инстанции оставить без изменения.
Судебная коллегия, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда, приходит к следующим выводам.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 207 НК РФ).
В силу статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации отнесены доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
Налоговая база по НДФЛ определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 210 и пунктом 1 статьи 220 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-220 НК РФ.
Согласно пункту 17.1 статьи 217 и пункту 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
На основании пункта 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса, для которых минимальный срок владения составляет 3 года.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 руб.
На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Как установлено судом и следует из материалов административного дела, Башкирцева Т.Г. и Башкирцев Д.С. в период брака приобрели в общую совместную собственность супругов квартиру на основании договора купли-продажи от 03.07.2006, право собственности на квартиру 04.07.2006 зарегистрировано на Башкирцеву Т.Г..
Указанная квартира приобретена за ... рублей с использованием ипотечного займа, погашение которого на основании решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Вологде Вологодской области от 21.10.2011 № 1035 произведено за счет средств материнского капитала в сумме ... рублей ... копеек (сертификат МК-2 № 0190641) (л.д. 23, 24).
24.01.2020 между Башкирцевой Т.Г. и Башкирцевым Д.С., действующего от своего имени, а также от имени своих детей Башкирцева Г.Д., Башкирцева С.Д. и ФИО2, заключено соглашение, в соответствии с которым на основании статьи 10 Федерального закона от 29.12.2006 № 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» вышеуказанная квартира оформлена в общую долевую собственность детей, в том числе в собственность Башкирцева Ф.Д., доля которого в общем имуществе составила 34/1000 (л.д.27-29).
Пунктом 9 указанного соглашения предусматривалось, что право общей долевой собственности на жилое помещение (квартиру по адресу <адрес>) возникает с момента государственной регистрации права долевой собственности (л.д. 29), которая произведена в отношении 34/1000 долей в квартире Башкирцева Ф.Д. 31.01.2020.
По договору купли-продажи от 24.03.2020 вышеуказанная квартира продана за ... рублей, в связи с чем 26.03.2020 право собственности Башкирцева Ф.Д. на 34/1000 долей в квартире прекращено.
30.04.2021 в адрес МИФНС России №11 по Вологодской области Башкирцевой Т.Г. от имени своего сына Башкирцева Ф.Д. представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, в которой отражен доход в сумме ... рублей от продажи 34/1000 доли в праве собственности на квартиру, при этом сумма НДФЛ, подлежащего уплате, с учетом налогового вычета составила 0 рублей.
29.11.2022 заместителем начальника МИФНС России №11 по Вологодской области по результатам камеральной налоговой проверки представленной налоговой декларации принято решение № 9701 об отказе в привлечении Башкирцева Ф.Д. к ответственности за совершение налогового правонарушения, при этом ему начислен НДФЛ в сумме ... рублей (...) и пени за период с 15.07.2021 по 29.11.2022 в сумме ... рубля ... копеек (л.д. 11-17).
20.02.2023 Башкирцева Т.Г. обратилась с жалобой на принятое решение в УФНС по Вологодской области, указав, что право собственности на долю в праве собственности на квартиру у её сына возникло с момента перечисления средств материнского капитала в 2011 году, поэтому в момент продажи данной доли в 2020 году, минимальный срок владения недвижимым имуществом составлял более 5 лет, вследствие чего обязанность по уплате налога у Башкирцева Ф.Д. отсутствовала (л.д. 20-30).
02.06.2023 решением УФНС России по Вологодской области №07-09/06065 решение инспекции отменено в связи с тем, что налогоплательщику не была обеспечена возможность представить возражения на акт налоговой проверки, при этом принято новое решение об отказе в привлечении Башкирцева Ф.Д. к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ему начислен НДФЛ за 2020 год в сумме ... рублей ((...) (л.д. 41-53).
Разрешая возникший спор и отказывая в удовлетворении административного иска, суд первой инстанции, руководствуясь положениями статей 8.1, 131, 235, 223 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ), исходил из того, что Башкирцев Ф.Д. владел правом долевой собственности на квартиру с момента государственной регистрации такого права (с 31.01.2020) до момента прекращения такой регистрации в связи с продажей квартиры новым собственникам (до 26.03.2020), то есть менее минимального предельного срока владения объектом недвижимости, предусмотренного статьей 217.1 НК РФ, в связи с чем он не был освобожден от уплаты налога на доходы физических лиц, полученные от продажи объектов недвижимого имущества.
Судебная коллегия с указанным выводом соглашается, поскольку он соответствует обстоятельствам дела и основан на правильном применении норм материального и процессуального права.
Доводы апеллянта о необходимости исчисления минимального срока владения объектом недвижимости, при соблюдении которого доходы от продажи данного имущества освобождаются от НДФЛ, с момента внесения материнского капитала в счет погашения ипотечного долга основаны на неправильном толковании действующего законодательства.
На основании пункта 2 статьи 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр.
Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре (ЕГРН) органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Пунктом 1 статьи 256 ГК РФ и пунктом 1 статьи 34 Семейного кодекса Российской Федерации определено, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.
В этой связи при определении минимального срока владения объектом недвижимости, при соблюдении которого доходы от продажи данного имущества освобождаются от НДФЛ:
для каждого из супругов такой срок исчисляется - с даты возникновения права общей совместной собственности на такое имущество у одного из супругов;
в отношении детей - с даты государственной регистрации права собственности на долю в квартире у ребенка.
Указанное полностью согласуется с разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации, согласно которым минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества несовершеннолетними детьми исчисляется с даты государственной регистрации права собственности на долю в квартире (письма от 18.06.2019 №03-04-05/44443, от 06.12.2019 №03-04-05/95017, от 30.05.2022 №03-04-05/50438, от 27.04.2023 N 03-04-09/38991).
Вопреки аргументам автора апелляционной жалобы сам по себе факт внесения средств материнского капитала в счет погашения задолженности по ипотечному займу, использованному для приобретения квартиры, право долевой собственности у несовершеннолетнего ребенка не порождает, данное обстоятельство в соответствии с положениями глав 14, 16 ГК РФ не отнесено законом к основаниям возникновения права собственности, права долевой собственности.
В силу пункта 4 статьи 10 Федерального закона от 29.12.2006 № 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» лицо, получившее сертификат, его супруг (супруга) обязаны оформить жилое помещение, приобретенное (построенное, реконструированное) с использованием средств (части средств) материнского (семейного) капитала, в общую собственность такого лица, его супруга (супруги), детей (в том числе первого, второго, третьего ребенка и последующих детей) с определением размера долей по соглашению.
Таким образом, использование средств (части средств) материнского (семейного) капитала порождает только обязательство лица, получившее сертификат, его супруга, оформить приобретенное таким образом жилое помещение в долевую собственность детей.
При этом общая долевая собственность на объект недвижимого имущества возникает на основании соглашения (244, 245 ГК РФ) с момента государственной регистрации права долевой собственности (8.1, 131 ГК РФ).
Разрешая поданное исковое заявление, суд первой инстанции правильно определил юридически значимые обстоятельства дела, применил закон, подлежащий применению, дал надлежащую правовую оценку собранным и исследованным в судебном заседании доказательствам и постановил решение, отвечающее нормам материального права при соблюдении требований административного процессуального законодательства.
Правовых доводов, влекущих отмену решения, а также ссылок на какие-либо новые факты, которые остались без внимания суда первой инстанции, апелляционные жалобы не содержат, в связи с чем оснований для отмены или изменения состоявшегося судебного акта не имеется.
Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Вологодского городского суда Вологодской области от 04.07.2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу законного представителя Башкирцева Фадея Дмитриевича Башкирцевой Татьяны Геннадьевны – без удовлетворения.
Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Третий кассационный суд общей юрисдикции.
Председательствующий: Е.Г. Медведчиков
Судьи: Л.К. Молокова
А.А. Коничевой
