УИД: 34RS0034-01-2020-000143-89 №2а-196/2020
Судья Павлов М.В. Дело №33а-8405/2020
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
19 августа 2020 года г. Волгоград
Судебная коллегия по административным делам Волгоградского областного суда в составе:
председательствующего судьи Балашовой И.Б.
судей Сергеева С.С., Антропова Е.А.
при ведении протокола помощником судьи Болкуновой Т.Д.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению МИ ФНС России № 4 по Волгоградской области к Ларченкову Александру Евгеньевичу о взыскании обязательных платежей и санкций,
по апелляционной жалобе административного ответчика Ларченкова Александра Евгеньевича,
на решение Палласовского районного суда Волгоградской области от 04 июня 2020 года, которым постановлено:
взыскать с Ларченкова Александра Евгеньевича в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Волгоградской области задолженность по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой за первое полугодие 2018 года, а так же за 9 месяцев 2018 года в размере 13602 рублей, подлежащую уплате на счёт: получатель платежа УФК по Волгоградской области (межрайонная ИФНС России №4 по Волгоградской области, ИНН № <...>/КПП № <...>), банк получателя: <.......> р/с № <...>, БИК № <...> ОКТМО (№ <...>), код бюджетной классификации для пени по транспортному налогу № <...>
Взыскать с Ларченкова Александра Евгеньевича в федеральный бюджет государственную пошлину в размере 544 рублей 08 копеек.
Заслушав доклад судьи Волгоградского областного суда Сергеева С.С., судебная коллегия
установила:
МИ ФНС России № 4 по Волгоградской области обратилась в суд с административным иском о взыскании с Ларченкова А.Е. налоговых платежей.
В обосновании требований указала, что Ларченковым А.Е. декларация о предполагаемом доходе физического лица в соответствие с п. 5 ст. 227 НК РФ (форма 4-НДФЛ) не представлялась, в связи с чем, Инспекцией начислен налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ за первое полугодие 2018 года в размере 9068 рублей, а также за 9 месяцев 2018 года в размере 4534 рублей.
В последующем Ларченковым А.Е. в Инспекцию представлена декларация за 2017 год в соответствии с которой общая сумма налога, исчисленная к уплате составляет 18137 рублей. На основании сведений за 2017 год налогоплательщику были рассчитаны авансовые платежи за 2018 год.
Административному ответчику направлено налоговое уведомление № <...> от 05.07.2018 на уплату налога на доходы физических лиц на 2018 год, за первое полугодие – 9068 рублей, за 9 месяцев – 4534 рубля.
Таким образом, общая сумма задолженности составляет 13602 рубля (9068 за первое полугодие 2018 года + 4534 за 9 месяцев 2018 года).
Так, Ларченков А.Е. в течение налогового периода 2018 года располагал информацией об уменьшении более чем на 50% дохода относительно дохода, заявленного в первичной декларации 3-НДФЛ за 2017 г. не исполнил обязанность, предусмотренную п. 10 ст. 227 НК РФ и не предоставил в Инспекцию новую декларацию о доходах, что явилось основанием для возникновения налоговой недоимки.
С учетом уточненных требований, административный истец просил суд взыскать с административного ответчика сумму задолженности по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ в размере 13602 рублей, то есть за первое полугодие 2018 года, а также за 9 месяцев 2018 года.
Судом постановлено указанное выше решение.
В апелляционной жалобе административный ответчик Ларченков А.Е. оспаривает законность и обоснованность решения суда. Ставит вопрос об отмене постановленного по делу судебного решения и принятии нового решения об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме. В обоснование апелляционной жалобы указывает на отсутствие у него обязанности по уплате требуемых налоговым органом авансовых платежей за налоговый период 2018 года, поскольку по итогам данного налогового периода им подана налоговая декларация по форме 3-НДФЛ в которой отражен полученный им доход, произведен расчет налога и данный налог им уплачен.
Относительно доводов апелляционной жалобы поступили возражения.
Выслушав административного ответчика Ларченкова А.Е., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, представителя административного истца МИ ФНС России № 4 по Волгоградской области – Волкову Д.В., возражавшую против удовлетворения апелляционной жалобы, изучив доводы апелляционной жалобы, письменных возражений на нее, исследовав материалы дела, судебная коллегия приходит к следующему.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны, в том числе, уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Как следует из материалов дела, Ларченков А.Е. имеет статус адвоката, учредившего адвокатский кабинет, в связи с чем, в соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком налога на доходы физических лиц, исчисляемого и уплачиваемого с особенностями, предусмотренными статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.
В адрес Ларченкова А.Е. налоговым органом направлено требование по состоянию на 28 января 2019 года № 6845 об уплате, в том числе НДФЛ за первое полугодие и за 9 месяцев 2018 года в общей сумме 13602 рубля, предоставлен срок для добровольной уплаты до 11 марта 2019 года. Указанное Требование в части уплаты НДФЛ в добровольном порядке Ларченковым А.Е. исполнено не было, что послужило основанием для обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены с указанным административным исковым заявлением в суд.
Разрешая спор и удовлетворяя административные исковые требования МИФНС России № 4 по Волгоградской области, суд первой инстанции исходил из того, что административным ответчиком уточнённая налоговая декларация по форме 4-НДФЛ с корректировкой доходов, полученных в течение 2018 года и корректировкой авансовых платежей не представлена в налоговый орган в установленные сроки, что повлекло образование недоимки.
Судебная коллегия не может согласиться с выводами суда первой инстанции, поскольку они не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.
Статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, в том числе, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, определены в статье 227 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 2 части 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (пункт 3 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации).
Пунктом 7 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.
Согласно пункту 3 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с настоящим Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.
Как следует из пунктов 8, 10 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса.
Из материалов дела следует, что административным ответчиком декларация о предполагаемом доходе за 2018 год по форме 4-НДФЛ не подавалась, авансовые платежи исчислены налоговым органом исходя из декларации по форме 3-НДФЛ за 2017 год.
В материалы дела административным ответчиком представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2018 год согласно которой Ларченковым А.Е. указан подлежащий обложению налогом доход в размере 20962 рубля, исчислен подлежащий уплате налог в размере 2725 рублей.
Указанная в административном исковом заявлении сумма недоимки по НДФЛ в общей сумме 13602 рублей фактически представляет собой сумму авансовых платежей - предварительных платежей по налогу, что видно из Требования № <...>. В указанном Требовании со сроком уплаты 16 июля 2018 года указан предварительный платеж по налогу в сумме 9068 рублей, со сроком уплаты 15 октября 2018 года указан предварительные платежи по налогу в сумме 4534 рубля.
Таким образом, судебной коллегий установлено, что налоговым органом фактически взыскиваются авансовые платежи по налогу.
Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваются в течение налогового периода, а, следовательно, в силу статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу.
Авансовый платеж по НДФЛ не является налогом, поскольку окончательная сумма налога определяется по итогам налогового периода - 30 апреля 2019 года за 2018 год.
Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, позволяющих налоговому органу взыскивать с налогоплательщика исключительно суммы авансовых платежей, рассчитанных на основании предполагаемого дохода, при доказанности фактически полученного дохода налогоплательщика в меньшем размере, поскольку принудительное взыскание возможно только в отношении недоимки по налогу.
Задолженность по данному налогу может возникнуть только после 15 июля календарного года, следующего за отчетным.
В соответствии со статьями 45 и 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, неуплаты пени и штрафа налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога, сбора, пени или штрафа; в случае неисполнения указанного требования принимается решение о взыскании налога, сбора, пени или штрафа.
Таким образом, налоговый орган не вправе осуществлять принудительное взыскание авансовых платежей по НДФЛ.
Исходя из того, что административным ответчиком в материалы дела представлены доказательства уплаты налога на доходы физических лиц за 2018 год – платежное поручение № <...> от 15 июля 2019 года (л.д. 77), судебная коллегия не может согласиться с выводом суда первой инстанции об обоснованности заявленных административным истцом требований.
При таких обстоятельствах, судебная коллегия приходит к выводу, что решение суда первой инстанции подлежит отмене в связи с несоответствием выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела (пункт 3 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации) с принятием нового решения об отказе в удовлетворении административного искового заявления.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 308-311 Кодекса административного судопроизводства РФ, судебная коллегия
определила:
решение Палласовского районного суда г. Волгограда от 04 июня 2020 года отменить.
Принять по делу новое решение.
В удовлетворении административного искового заявления МИ ФНС России № 4 по Волгоградской области к Ларченкову Александру Евгеньевичу о взыскании обязательных платежей за первое полугодие 2018 года и 9 месяцев 2018 года в размере 13602 рубля отказать.
Председательствующий судья:/подпись/
Судьи:/подпись/
