Судья Матюхина О.В. дело № 33-9642/2022
УИД (34RS0006-01-2022-000321-04)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
01 сентября 2022 года в городе Волгограде судебная коллегия по гражданским делам Волгоградского областного суда в составе:
председательствующего судьи Пашковой Т.В.,
судей: Боеску-Зыковой М.В., Чекуновой О.В.,
при секретаре Васюшкиной Ю.И.,
рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело №2-767/2022 по иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №10 по Волгоградской области о возврате излишне уплаченного налога и процентов,
по апелляционной жалобе ФИО1
на решение Советского районного суда г.Волгограда от 10 марта 2022 года, которым в удовлетворении исковых требований ФИО1 отказано.
Заслушав доклад судьи Пашковой Т.В., выслушав представителя истца ФИО2, поддержавшую доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия по гражданским делам Волгоградского областного суда
установила:
ФИО1 обратился в суд с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №10 по Волгоградской области о возврате излишне уплаченного налога и процентов. В обоснование заявленных требований истец указал, что он является индивидуальным предпринимателем, использует упрощенную систему налогооблажения, уплачивая 6% от полученных доходов. Им были уплачены излишне налоговые суммы налога на доходы физических лиц, в том числе полученные от реализации недвижимого имущества, не использующегося в предпринимательских целях, о чем ему стало известно в октябре 2021 года. Наряду с реализуемыми коммерческими товарами им были проданы земельные участки, относящиеся к землям сельскохозяйственного назначения с разрешенным использованием для сельскохозяйственного производства, а также доли в праве собственности на таковые.
Являясь добросовестным налогоплательщиком и не желая вступать в споры с налоговыми органами о неиспользовании указанного имущества в предпринимательской деятельности, он по доброй воле уплачивал налоги с реализации указанных земельных участков. Общая сумма налога за последние годы составила 1116281 рубль 40 копеек.
Однако, в ноябре 2020 года Управлением Россельхознадзора были проведены проверки его деятельности в отношении земельных участков сельскохозяйственного назначения, по результатам которых компетентными государственными органами был сделан вывод о том, что он не использует такие земельные участки в предпринимательской деятельности, а использует исключительно для личных нужд.
Вступившим в законную силу постановлением Волгоградского областного суда от 08 октября 2021 года, установлено, что ФИО1 как индивидуальный предприниматель не использует земли сельскохозяйственного назначения в предпринимательских целях, соответственно, использует для личных целей. Уплаченные им налоги с реализации участков оценены судом не как уплата налогов по УСН, а как налог на доходы физических лиц, который должен платить любое физическое лицо, не являющееся предпринимателем, от реализации личного имущества, не использующегося в предпринимательской деятельности. То есть, уплачивая налоги от реализации личного имущества в виде земельных участков сельскохозяйственного назначения, он уплачивал НДФЛ как физическое лицо, а не налоги по УСН как индивидуальный предприниматель. Вместе с тем, согласно ст.ст. 217, 217.1 НК РФ, он не должен был уплачивать НДФЛ от продажи указанного недвижимого имущества, поскольку к моменту продажи владел им более десяти лет и имел льготы по уплате НДФЛ от реализации личного недвижимого имущества и в ранее действующей, и в новой (3 года, 5 лет) редакции Налогового кодекса. Таким образом, с 2015 года он ошибочно уплатил налоги по УСН за земли сельскохозяйственного назначения, которые суд признал налоговыми на доход физических лиц, которые платить был не должен.
ФИО1 дважды направлял ответчику заявление о возврате излишне уплаченного налога, однако ИФНС, игнорируя установленные судом обстоятельства, о том, что земельные участки сельскохозяйственного назначения не используются им при осуществлении предпринимательской деятельности, а используются лишь для личных нужд, отказало ему в возврате денежных средств, указав на то, что недвижимое имущество – это предпринимательское имущество.
Ссылаясь на указанные обстоятельства, ФИО1 просил суд взыскать с ответчика в свою пользу сумму излишне уплаченного налога в размере 1116281 рубль 40 копеек, а также проценты, начисленные на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, в размере 16934 рубля.
Суд постановил указанное выше решение.
В апелляционной жалобе ФИО1 оспаривает постановленное судом решение, просит его отменить, принять по делу новое решение, которым его исковые требования удовлетворить в полном объеме, ссылаясь на неправильное установление судом обстоятельств дела, нарушение норм материального и процессуального права.
Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со ст.327.1 ГПК РФ в пределах доводов, изложенных в апелляционной жалобе, обсудив указанные доводы, судебная коллегия приходит к следующему.
Согласно ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации закреплена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Объектом налогообложения, в силу ст. 209 НК РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) за пределами Российской Федерации.
Пунктом 3 ст. 346.11 НК РФ установлено, что применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса).
На основании п.1 ст.249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
В п. 5 указанной статьи закреплено, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, а также обязанностей контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний, предусмотренных настоящим Кодексом, и в силу п. 1 ст. 226 НК РФ обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 настоящего Кодекса.
Как следует из подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ, налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.
Излишне уплаченные суммы налогов могут быть возвращены из бюджета либо налоговым органом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, либо в судебном порядке.
На основании п. 3 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.
Заявление в налоговый орган о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ФИО1 является индивидуальным предпринимателем с 2013 года. Его основным видом деятельности является – покупка и продажа собственного недвижимого имущества, что подтверждается выпиской из ЕГРИП.
21 октября 2015 года между ФИО1 и ООО «Городищенское овощехранилище» заключен договор купли – продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения – для сельскохозяйственного производства, площадь 16105 кв.м., кадастровый № <...>, адрес: <адрес> (л.д. 9-10).
Согласно акту приема – передачи земельного участка от 21 октября 2015 года, продавец передал земельный участок с кадастровым номером № <...> покупателю (л.д. 11).
22 мая 2017 года между ФИО1, ФИО3 и ФИО4 заключен договор купли – продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения – для сельскохозяйственного производства, площадь 73 153 кв.м., кадастровый № <...>, расположенный на территории <адрес> (л.д. 12-14).
Согласно акту приема – передачи земельного участка от 22 мая 2017 года, продавец передал земельный участок с кадастровым номером № <...> покупателю (л.д. 13 оборот).
07 августа 2018 года между ФИО1, ФИО3 и ФИО5 заключен договор купли – продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения – для сельскохозяйственного производства, площадь 194 166 кв.м., кадастровый № <...>, расположенный на территории <адрес> (л.д. 15-16).
Согласно акту приема – передачи земельного участка от 07 августа 2018 года, продавец передал земельный участок с кадастровым номером № <...> покупателю (л.д. 17).
07 августа 2018 года между ФИО1, ФИО3 и ФИО5 заключен договор купли – продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения – для сельскохозяйственного производства, площадь 2265 980 кв.м., кадастровый № <...>, расположенный на территории <адрес> (л.д. 18-19).
Согласно акту приема – передачи земельного участка от 07 августа 2018 года, продавец передал земельный участок с кадастровым номером № <...> покупателю (л.д. 20).
07 августа 2018 года между ФИО1, ФИО3 и ФИО5 заключен договор купли – продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения – для сельскохозяйственного производства, площадь 1035 172 кв.м., кадастровый № <...>, расположенный на территории <адрес> (л.д. 21-22).
Согласно акту приема – передачи земельного участка от 07 августа 2018 года, продавец передал земельный участок с кадастровым номером № <...> покупателю (л.д. 23).
28 июня 2019 года между ФИО1 и ФИО6 заключен договор купли – продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения – для сельскохозяйственного производства, площадь 169627 кв.м., кадастровый № <...>, расположенный на территории <адрес> (л.д. 24-26).
Согласно акту приема – передачи земельного участка от 28 июня 2019 года, продавец передал земельный участок с кадастровым номером № <...> покупателю (л.д. 27).
09 октября 2019 года между ФИО1, ФИО7 и ФИО8 заключен договор купли – продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения – для сельскохозяйственного производства, площадь 653054 кв.м., кадастровый № <...>, расположенный на территории <адрес> (л.д. 28-29).
Согласно акту приема – передачи земельного участка от 09 октября 2019 года, продавец передал земельный участок с кадастровым номером № <...> покупателю (л.д. 30).
09 октября 2019 года между ФИО1, ФИО7 и ФИО8 заключен договор купли – продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения – для сельскохозяйственного производства, площадь 1417 451 кв.м., кадастровый № <...>, расположенный на территории <адрес> (л.д. 31-32).
Согласно акту приема – передачи земельного участка от 09 октября 2019 года, продавец передал земельный участок с кадастровым номером № <...> покупателю (л.д. 33).
07 февраля 2020 года между ФИО1 и ФИО9 заключен договор купли – продажи 1/2 доли земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения – для сельскохозяйственного производства, площадь 197 140 кв.м., кадастровый № <...>, расположенный на территории <адрес> (л.д. 34).
05 августа 2020 года между ФИО1, ФИО10 и ФИО11, ФИО12 заключен договор купли – продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения – для сельскохозяйственного производства, площадь 25 000 кв.м., кадастровый № <...>, расположенный по адресу: <адрес> (л.д. 35).
Согласно акту приема – передачи земельного участка от 05 августа 2020 года, продавец передал земельный участок с кадастровым номером № <...> покупателю (л.д. 36).
02 сентября 2020 года между ФИО1 и ФИО13 заключен договор купли – продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения – для сельскохозяйственного производства, площадь 19 977 кв.м., кадастровый № <...>, расположенный по адресу: <адрес> (л.д. 37-38).
02 сентября 2020 года между ФИО1 и ФИО13 заключен договор купли – продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения – для сельскохозяйственного производства, площадь 38 958 кв.м., кадастровый № <...>, расположенный по адресу: <адрес> (л.д. 39-40).
10 сентября 2020 года между ФИО1 и ФИО14 заключен договор купли – продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения – для сельскохозяйственного производства, площадь 26026 кв.м., кадастровый № <...>, расположенный по адресу: <адрес> (л.д. 41-43).
Согласно акту приема – передачи земельного участка от 10 сентября 2020 года, продавец передал земельный участок с кадастровым номером № <...> покупателю (л.д. 44).
11 сентября 2020 года между ФИО1 ФИО15 и ФИО16 заключен договор купли – продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения – для сельскохозяйственного производства, площадь 2247060 кв.м., кадастровый № <...>, расположенный по адресу: <адрес> (л.д. 45).
Согласно акту приема – передачи земельного участка от 11 сентября 2020 года, продавец передал земельный участок с кадастровым номером № <...> покупателю (л.д. 46).
30 сентября 2020 года между ФИО1 и ФИО17 заключен договор купли – продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения – для сельскохозяйственного производства, площадь 120770 кв.м., кадастровый № <...>, расположенный по адресу: <адрес> (л.д. 48-50).
Согласно акту приема – передачи земельного участка от 30 сентября 2020 года, продавец передал земельный участок с кадастровым номером № <...> покупателю (л.д. 51).
30 сентября 2020 года между ФИО1 и ФИО14 заключен договор купли – продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения – для сельскохозяйственного производства, площадь 47892 кв.м., кадастровый № <...>, расположенный по адресу: <адрес> (л.д. 52-54).
Согласно акту приема – передачи земельного участка от 30 сентября 2020 года, продавец передал земельный участок с кадастровым номером № <...> покупателю (л.д. 55).
30 сентября 2020 года между ФИО1 и ФИО14 заключен договор купли – продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения – для сельскохозяйственного производства, площадь 6442 кв.м., кадастровый № <...>, расположенный по адресу: <адрес> (л.д. 56-58).
Согласно акту приема – передачи земельного участка от 30 сентября 2020 года, продавец передал земельный участок с кадастровым номером № <...> покупателю (л.д. 59).
13 ноября 2020 года между ФИО1 и ФИО18, ФИО19 заключен договор купли – продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения – для сельскохозяйственного производства, площадь 418698 кв.м., кадастровый № <...>, расположенный по адресу: <адрес>; земельный участок, площадь 16554 кв.м., с кадастровым номером № <...>, расположенный по адресу: <адрес>; земельный участок, площадь 218602 кв.м., с кадастровым номером № <...>, расположенный по адресу: <адрес>; земельный участок, площадь 194996 кв.м., с кадастровым номером № <...>, расположенный по адресу: <адрес>; земельный участок, площадь 90000 кв.м., с кадастровым номером № <...>, расположенный по адресу: <адрес>; земельный участок, площадь 70287 кв.м., с кадастровым номером № <...>, расположенный по адресу: <адрес>; земельный участок, площадь 96991 кв.м., с кадастровым номером <адрес>, расположенный по адресу: <адрес>; земельный участок, площадь 212525 кв.м., с кадастровым номером № <...>, расположенный по адресу: <адрес>; земельный участок, площадь 137869 кв.м., с кадастровым номером № <...>, расположенный по адресу: <адрес>; (л.д. 60-64).
Согласно акту приема – передачи земельного участка от 13 ноября 2020 года, продавец передал земельный участок с кадастровым номером № <...>, № <...>, № <...>, № <...>, № <...>, № <...>, № <...>, № <...>, № <...>, покупателю (л.д. 65-67).
14 ноября 2020 года между ФИО1 и ФИО20 заключен договор купли – продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения – для сельскохозяйственного производства, площадь 6442 кв.м., кадастровый № <...>, расположенный по адресу: <адрес> (л.д. 68-70).
Согласно акту приема – передачи земельного участка от 14 ноября 2020 года, продавец передал земельный участок с кадастровым номером № <...> покупателю (л.д. 71).
23 ноября 2020 года между ФИО1 и ФИО20 заключен договор купли – продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения – для сельскохозяйственного производства, площадь 69200 кв.м., кадастровый № <...>, расположенный по адресу: <адрес> (л.д. 72-74).
Согласно акту приема – передачи земельного участка от 23 ноября 2020 года, продавец передал земельный участок с кадастровым номером № <...> покупателю (л.д. 75).
23 ноября 2020 года между ФИО1 и ФИО20 заключен договор купли – продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения – для сельскохозяйственного производства, площадь 299800 кв.м., кадастровый № <...>, расположенный по адресу: <адрес> (л.д. 76-78).
Согласно акту приема – передачи земельного участка от 23 ноября 2020 года, продавец передал земельный участок с кадастровым номером № <...> покупателю (л.д. 79).
15 января 2021 года между ФИО1 и ФИО21 заключен договор купли – продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения – для сельскохозяйственного производства, площадь 112068 кв.м., кадастровый № <...>, расположенный по адресу: <адрес> (л.д. 80-82).
Согласно акту приема – передачи земельного участка от 15 января 2021 года, продавец передал земельный участок с кадастровым номером № <...> покупателю (л.д. 83).
15 января 2021 года между ФИО1 и ФИО20 заключен договор купли – продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения – для сельскохозяйственного производства, площадь 1728 кв.м., кадастровый № <...>, расположенный по адресу: <адрес> (л.д. 84-86).
Согласно акту приема – передачи земельного участка от 15 января 2021 года, продавец передал земельный участок с кадастровым номером № <...> покупателю (л.д. 87).
28 января 2021 года между ФИО1 и ФИО18, ФИО19 заключен договор купли – продажи в праве общей долевой собственности на земельный участок, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения – для сельскохозяйственного производства, площадь 235540 кв.м., кадастровый № <...>, расположенный по адресу: <адрес> (л.д. 88-90).
Согласно акту приема – передачи земельного участка от 28 января 2021 года, продавец передал земельный участок с кадастровым номером № <...> покупателю (л.д. 91).
05 февраля 2021 года между ФИО1, ФИО15 и ФИО22 заключен договор купли – продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения – для сельскохозяйственного производства, площадь 838600 кв.м., кадастровый № <...>, расположенный по адресу: <адрес> (л.д. 92-94).
Согласно акту приема – передачи земельного участка от 05 февраля 2021 года, продавец передал земельный участок с кадастровым номером № <...> покупателю (л.д. 95).
19 марта 2021 года между ФИО1 и ФИО23, ФИО24 заключен договор купли – продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения – для сельскохозяйственного производства, площадь 30000 кв.м., кадастровый № <...>, расположенный по адресу: <адрес> (л.д. 96-98).
Согласно акту приема – передачи земельного участка от 19 марта 2021 года, продавец передал земельный участок с кадастровым номером № <...> покупателю (л.д. 99).
28 апреля 2021 года между ФИО1, ФИО7 и ФИО25 заключен договор купли – продажи земельных участков, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения – для сельскохозяйственного производства, площадь 6802 кв.м., кадастровый № <...>, расположенный по адресу: <адрес>; земельный участок, площадь 20230 кв.м., кадастровый № <...>, расположенный по адресу: <адрес>; земельный участок, площадь 144364 кв.м., кадастровый № <...>, расположенный по адресу: <адрес>; земельный участок, площадь 1154144 кв.м., кадастровый № <...>, расположенный по адресу: <адрес> (л.д. 100-103).
Согласно акту приема – передачи земельного участка от 28 апреля 2021 года, продавец передал земельный участок с кадастровым номером № <...>; земельный участок с кадастровым номером № <...>; земельный участок с кадастровым номером № <...>; земельный участок с кадастровым номером № <...> покупателю (л.д. 104-106).
10 июня 2021 года между ФИО1 и ФИО14 заключен договор купли – продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения – для сельскохозяйственного производства, площадь 5531 кв.м., кадастровый № <...>, расположенный по адресу: <адрес> (л.д. 107-109).
Согласно акту приема – передачи земельного участка от 10 июня 2021 года, продавец передал земельный участок с кадастровым номером № <...> покупателю (л.д. 110).
21 июня 2021 года между ФКУ «Управление автомобильной магистрали Москва – Волгоград Федерального дорожного агентства» и ФИО1 заключено соглашение № 09-Р-22 в связи с изъятием путем прекращения права долевой собственности земельных участков в целях обеспечения реализации проекта, в соответствии с которым передана 1/2 доля земельного участка с кадастровым номером № <...>, площадью 38129 кв.м. и 1/2 доля земельного участка с кадастровым номером № <...>, площадью 7350 кв.м. (л.д. 111-119).
28 июня 2021 года между ФИО1 и ФИО26 заключен договор купли – продажи земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения – для сельскохозяйственного производства, площадь 326452 кв.м., кадастровый № <...>, расположенный по адресу: <адрес> (л.д. 120-122).
Согласно акту приема – передачи земельного участка от 28 июня 2021 года, продавец передал земельный участок с кадастровым номером № <...> покупателю (л.д. 123).
15 июля 2021 года между Комитетом транспорта и дорожного хозяйства Волгоградской области и ФИО1 заключено соглашение об изъятии недвижимого имущества для государственных нужд Волгоградской области, в соответствии с которым установлены условия изъятия земельного участка с кадастровым номером № <...>, площадью 26876 кв.м. (л.д. 124-126).
Истец в подтверждении того, что исправно оплачивал налоги за период с 2015 года по настоящее время, предоставил суду копии платежных поручений: №14 от 30 декабря 2015 года на сумму 31552 рубля: №5 от 27 марта 2019 года на сумму 61500 рублей; № 16 от 28 июня 2019 года на сумму 199 844 рубля; №22 от 27 сентября 2019 года на сумму 61 436 рублей; №30 от 26 декабря 2019 года на сумму 67 125 рублей; №8 от 30 марта 2020 года на сумму 41 426 рублей; № 22 от 24 декабря 2020 года на сумму 108 428 рублей; №7 от 25 марта 2021 года на сумму 46 781 рубль; №12 от 30 июня 2021 года на сумму 225 817 рублей; №15 от 28 сентября 2021 года на сумму 46 882 рубля (л.д. 127-136).
На основании п. 4 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменногозаявления(заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии состатьей 229настоящего Кодекса) налогоплательщика по решению налогового органа, если иное не предусмотренопунктом 2 статьи 52настоящего Кодекса.
Если иное не предусмотрено настоящей статьей,решениео зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом с учетом особенностей, предусмотренныхпунктом 5.1настоящей статьи, в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщикомактасовместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В случае проведения камеральной налоговой проверки сроки, установленныеабзацем вторым пункта 4,абзацем третьим пункта 5иабзацем первым пункта 8настоящей статьи, начинают исчисляться по истечении 10 дней со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки за соответствующий налоговый (отчетный) период или со дня, когда такая проверка должна быть завершена в срок, установленныйпунктом 2 статьи 88настоящего Кодекса.
В случае выявления нарушения законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки сроки, установленныеабзацем вторым пункта 4,абзацем третьим пункта 5иабзацем первым пункта 8настоящей статьи, начинают исчисляться со дня, следующего за днем вступления в силу решения, принятого по результатам такой проверки.
26 октября 2021 года истец ФИО1 обратился в адрес Межрайонной ИФНС России №10 по Волгоградской области с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога (л.д. 137-138).
02 ноября 2021 года Межрайонная ИФНС России №10 по Волгоградской области в своем ответе на обращение истца указала, что произвести возврат в размере 1186662 рубля не предоставляется возможным, в связи с тем, что спорные земельные участки изначально не были предназначены для использования в личных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, полученные доходы от продажи объектов имущества непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью, а поэтому подлежат обложению налогом по УСН (л.д. 139-140).
15 ноября 2021 года истец ФИО1 повторно направил в адрес ответчика заявление, с просьбой провести камеральную проверку с его участием и возвратить ему излишне уплаченный налог в размере 1186662 рубля (л.д. 141).
Как следует из ответа Межрайонной ИФНС России №10 по Волгоградской области от 29 ноября 2021 года, при проведении анализа финансово – хозяйственной деятельности, инспекцией установлен факт реализации земельных участков (с 2013 по настоящее время). Нарушений в определении налоговой базы, суммы исчисленных налогов не установлено. Имущество может не использоваться предпринимателем для извлечения прибыли в конкретном периоде, при этом ИП сохраняет возможность получения таковой от использования имущества в последующих периодах. Спорное имущество (земельные участки) не предназначено для использования в иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, земельные участки приобретены налогоплательщиком не для личных целей, в связи с чем, полученный доход от продажи непосредственно связан с предпринимательской деятельностью, а поэтому, подлежит обложению налогом по упрощенной системе налогообложения в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ (л.д. 142-143).
Истцом представлена справка о проданных земельных участках сельскохозяйственного назначения и суммах уплаченного налога, согласно которой всего истцом получен доход от продажи в размере 18604690 рублей, сумма налога, уплаченного с продажи (УСН 6%) – 1116281 рубль 40 копеек (л.д. 170-172).
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 ст.248 настоящего Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).
В целях настоящей главы товары определяются в соответствии спунктом 3 статьи 38настоящего Кодекса: внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленномстатьей 249настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.
Внереализационные доходы определяются в порядке, установленномстатьей 250настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.
В связи с этим в случае если индивидуальный предприниматель осуществляет виды предпринимательской деятельности по продаже недвижимого имущества и недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя, то доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Доходы полученные от реализации недвижимого имущества, которое не использовалось индивидуальным предпринимателем в целях осуществления предпринимательской деятельности, в том числе на УСН, а также если индивидуальным предпринимателем не указывался при регистрации вид деятельности, связанный с продажей недвижимого имущества, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном главой 23 НК РФ.
Как следует из материалов дела, решением Волгоградского областного суда от 08 октября 2021 года, постановление исполняющего обязанности заместителя начальника отдела земельного надзора Управления Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Ростовской, Волгоградской, Астраханской областям и Республике Калмыкия ФИО27 № <...> и решение судьи Городищенского районного суда Волгоградской области от 10 августа 2021 года по делу об административном правонарушении, предусмотренном ч.2 ст. 8.7 КоАП РФ, в отношении ФИО1 оставлено без изменения, а жалоба ФИО1 – без удовлетворения.
24 декабря 2020 года Постановлением № <...> по делу об административном правонарушении, Федеральной службой по ветеринарному и фитосанитарному надзору Управления по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и Республике Калмыкии, ФИО1, признан виновным в совершении административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч.2 ст. 8.7 КРФ об АП и назначено наказание в виде административного штрафа в размере 20000 рублей.
При рассмотрении вышеуказанного материала отсутствовали какие – либо документальные подтверждения того, что ФИО1 использует земельный участок в ведении своей трудовой и административно-хозяйственной деятельности (отсутствовали организационно – распорядительные документы на данный земельный участок) в качестве ИП.
Решением Волгоградского областного суда от 29 июня 2021 года жалоба исполняющего обязанности заместителя начальника отдела земельного надзора Управления Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Ростовской, Волгоградской, Астраханской областям и Республике Калмыкия ФИО27 на решение судьи Городищенского районного суда г. Волгограда от 12 апреля 2021 г. по делу об административном правонарушении, предусмотренном ч.2 ст. 8.7 КоАП РФ, в отношении ФИО1 удовлетворена.
Оценив представленные по делу доказательства, суд первой инстанции пришел к верному выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных исковых требований ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №10 по Волгоградской области о возврате излишне уплаченного налога и процентов, поскольку ИП ФИО1 не использовал земельные участки именно в соответствии с их разрешенным видом использования, в связи с чем, полученный доход от продажи земельных участков, связан с предпринимательской деятельностью, поэтому и подлежит обложению налогом по УСН в порядке ст. 26.2 НК РФ.
Кроме того, истец ФИО1 самостоятельно задекларировал выручки от осуществления предпринимательской деятельности.
Судебная коллегия соглашается с данными выводами суда первой инстанции, основанными на установленных обстоятельствах дела, полном и всестороннем исследовании собранных по делу доказательств и нормах материального права.
Доводы апелляционной жалобы о том, что суд первой инстанции необоснованно отказал в удовлетворении исковых требований ФИО1 сводятся к иному толкованию законодательства и переоценке доказательств, были предметом обсуждения суда первой инстанции и им дана правильная правовая оценка на основании исследования в судебном заседании всех представленных сторонами доказательств в их совокупности.
Оснований для иной оценки доказательств по делу судебной коллегией не установлено.
Судом первой инстанции правильно определены правоотношения, возникшие между сторонами, а также закон, подлежащий применению, определены и установлены в полном объеме юридически значимые обстоятельства, в связи с чем, оснований для отмены оспариваемого решения не имеется.
Руководствуясь ст.ст. 328, 329 ГПК РФ, судебная коллегия по гражданским делам Волгоградского областного суда
определила:
Решение Советского районного суда г.Волгограда от 10 марта 2022 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 - без удовлетворения.
Председательствующий:
Судьи:
