Дело № 33а-960/2020 (2 инстанция) Докладчик Емельянова О.И.
Дело № 2а-608/2019 (1 инстанция) Судья Колупаева С.С.
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
Судебная коллегия по административным делам Владимирского областного суда в составе:
председательствующего Завьялова Д.А.
судей Астровко Е.П., Емельяновой О.И.,
при секретаре Ворониной А.А.
рассмотрела в открытом судебном заседании в городе Владимире 26 марта 2020 года административное дело по апелляционной жалобе Боровикова И.Г. на решение Кольчугинского городского суда Владимирской области от 18 ноября 2019 года, которым с учетом определения об устранении описки от 24.12.2019, с Боровикова И.Г. в пользу Межрайонной ИФНС России № 3 по Владимирской области взыскана недоимка по страховым взносам, налогам и пени в общей сумме 49 934 руб. 34 коп., в том числе, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 год в размере 12884,36 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2 квартал 2018 год в размере 1 232 руб., пени на данную задолженность за период с 01.03.2018 по 30.07.2018 в размере 10,61 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2018 год в размере 1 443,78 руб., пени на данную задолженность за период с 28.07.2018 по 30.07.2018 в размере 1,04 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2 квартал 2018 год в размере 285,60 руб., пени на данную задолженность за период с 30.06.2018 по 30.07.2018 в размере 1,70 руб., пени, начисленные на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды до 01.01.2017 за период с 01.03.2018 по 30.07.2018 в размере 3,15 руб., пени, начисленные на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды до 01.01.2017 за период с 30.06.2018 по 30.07.2018 в сумме 1,35 руб., единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2 квартал 2018 года в размере 31 166 руб., пени, начисленные на задолженность по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с 14.02.2018 по 30.07.2018 в размере 2 168,27 руб., налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за 2 квартал 2018 года в размере 728,50 руб., пени на данную задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за период с 13.03.2018 по 03.08.2018 в размере 7,98 руб.
В части требований о взыскании с Боровкова И.Г. недоимки по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 1 квартал 2018 года в размере 25015 руб. отказано.
Также с Боровкова И.Г. в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 1698,03 руб.
Заслушав доклад судьи Емельяновой О.И., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
19.08.2019 Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Владимирской области (далее – МИФНС России № 3 по Владимирской области) обратилась в суд с административным иском к Боровкову И.Г. о взыскании недоимки по налогам, страховым взносам и пени в общей сумме 74 949, 34 руб., в том числе, страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размере 15 845,74 руб., пени на данную задолженность в размере 17,85 руб., задолженность по Единому налогу на вмененный доход (ЕНВД) за 1, 2 кварталы 2018 года в размере 56 181 руб., пени по данному налогу в размере 2 168,27 руб., налог на доходы физических лиц (налоговый агент) в размере 728,50 руб., пени по данному налогу в размере 7,98 руб.
В обоснование требований указала, что 29.06.2018 Боровков И.Г. прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.
В соответствии с абз. 3 п.п.1 п. 1 и п.п.2 п. 1 ст. 419 НК РФ Боровков И.Г. являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Сумма страховых взносов, подлежащая уплате в бюджет, составляла 28761,20 руб., с учетом частичной уплаты недоимка составляет 15845,74 руб., начисленные на недоимку пени – 17,85 руб.
В соответствии со ст. 346.28 НК РФ Боровков И.Г. являлся плательщиком ЕНВД для отдельных видов деятельности. Согласно представленной налоговой декларации за 1 квартал 2018 года сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по сроку уплаты 25.04.2018, составляет 25 015 руб. Согласно представленной налоговой декларации за 2 квартал 2018 года сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по сроку уплаты 25.07.2018, составляет 31 166 руб. Недоимка по ЕНВД в размере 56181 руб. не уплачена, по данному виду налога начислены пени в размере 2168,27 руб.
В соответствии со ст. 226 НК РФ Боровков И.Г. является плательщиком (налоговым агентом) налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ). Согласно представленному расчету сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 2018 год, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 1630,00 руб. С учетом частичного погашения остаток задолженности составляет 728,50 руб., начисленные на недоимку пени – 7,98 руб.
В связи с неуплатой налогов и страховых взносов в установленные законом сроки налоговый орган в соответствии со ст. ст. 69,70 НК РФ направил Боровкову И.Г. через личный кабинет налогоплательщика требования об уплате налога, страховых взносов и пени от 04.05.2018 №339757, от 20.07.2018 №341061, от 30.07.2018 №341279, от 31.07.2018 №341384, от 03.08.2018 №341525. Судебный приказ от 21.01.2019 о взыскании задолженности по налогам, страховым взносам и пени в размере 74 949,34 руб. по заявлению должника отменен определением мирового судьи от 20.02.2019, в связи с чем, налоговый орган обратился в суд с настоящим административным иском.
Административный истец МИФНС России №3 по Владимирской области представителя для участия в судебное заседание не направил, представил ходатайство о рассмотрении дела без участия представителя, а также ходатайство о восстановлении пропущенного срока для обращения в суд с требованием о взыскании недоимки по уплате ЕНВД за 1 квартал 2018 года в размере 25015 руб., сославшись на неукомплектованность правового отдела инспекции.
Административный ответчик Боровков И.Г., будучи надлежащим образом извещенным о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явился. Участвуя в судебных заседаниях 08.10.2019 и 11.11.2019 в возражениях относительно исковых требований указал на пропуск налоговым органом срока обращения в суд. Расчет задолженности по страховым взносам, налогам и пени не оспаривал.
Судом постановлено указанное выше решение.
В апелляционной жалобе Боровков И.П. просит решение отменить в части взыскания задолженности по налогам, страховым взносам и пени в размере 49934,34 руб. и принять в указанной части новое решение об отказе в удовлетворении требований налогового органа в полном объеме, ссылаясь на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела. Указывает, что вывод суда о получении требований об уплате налогов, страховых взносов и пени через личный кабинет налогоплательщика не соответствует действительности, так как Боровков И.Г. доступа в личный кабинет не имеет. Полагает, что налоговым органом пропущен предусмотренный п.2 ст. 286 КАС РФ срок обращения в суд не только в отношении требования от 04.05.2018 № 339757, а применительно ко всем требованиям о взыскании налога, страховых взносов, пени, что, по мнению автора жалобы, является основанием для отказа в удовлетворении административного иска в полном объеме.
Административный ответчик Боровков И.Г., извещенный судом апелляционной инстанции о дате и месте рассмотрения жалобы, просил рассмотреть жалобу в его отсутствие (л.д.56 т.2).
Административный истец МИФНС России № 3 по Владимирской представил в суд апелляционной инстанции заявление о частичном отказе от исковых требований в части взыскания с Боровкова И.Г. пени за нарушение срока уплаты ЕНВД за 1 квартал 2018 года в размере 580,35 руб., просил производство по административному иску в указанной части прекратить.
В представленных возражениях на апелляционную жалобу указал, что все требования об уплате налога в соответствии с п.6 ст.69 НК РФ, Приказом ФНС России от 27.02.2017 № ММВ-7-8/200@ были направлены налогоплательщику посредством телекоммуникационных каналов связи, о чем свидетельствует выписка из программного обеспечения. Требование об уплате налога от 04.05.2018 № 339757 на сумму 25015 руб. налогоплательщик получил, что подтверждается квитанцией о приеме документа в электронном виде. Требования об уплате налога от 20.07.2018 №341061, от 30.07.2018 №341279, от 31.07.2018 №341384, от 03.08.2018 №341525, не полученные налогоплательщиком по ТКС, были повторно направлены в адрес Боровкова И.Г. 23.10.2018 посредством заказной корреспонденции, что подтверждается копией списка заказных писем и отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором 60180027012643 (л.д.2-7, 57-71 т.2).
На основании ч. 2 ст. 306, ч. 1 ст. 307, ч. 2 ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия находит возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя МИФНС России №3 по Владимирской области и административного ответчика Боровкова И.Г., явка которых не признана обязательной.
Проверив материалы дела, законность и обоснованность постановленного решения в соответствии со ст.308 КАС РФ в полном объеме, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражения на жалобу, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии со ст.3, п.1 ст.23 Налогового кодекса РФ, ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с пунктом 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения соответствующего требования.
Пунктом 3 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
Таким образом, нормой статьи 48 НК РФ установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании в порядке приказного производства и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.
Аналогичные положения содержатся в части 2 статьи 286 КАС РФ.
По общему правилу, предусмотренному п.4 ст. 75 НК РФ, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Материалами дела подтверждается, что в период с 08.11.2016 по 29.06.2018 Боровков И.Г. имел статус индивидуального предпринимателя, соответственно, являлся плательщиком налогов и страховых взносов, обусловленных наличием указанного статуса.
29.06.2018 Боровков И.Г. прекратил свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им соответствующего решения, о чем свидетельствует выписка из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (л.д.76-77 т.2).
В соответствии с абз. 3 п.п. 1 п. 1 и п.п. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ Боровков И.Г. являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.
Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат физическим лицам, предусмотрен ст.430 НК РФ, и за расчетный период 2018 года составлял, соответственно, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 26 545 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 руб.
Размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, исчисленный в соответствии с положениями п.5 ст. 430 НК РФ за период с 01.01.2018 по 29.06.2018 пропорционально количеству полных месяцев и количеству календарных дней, составляет 13 198,76 руб., согласно следующему расчету:
26545 руб. /12 месяцев = 2212,08 руб.
2212,08 руб. х 5 месяцев + 2212,08 руб. /30 дней х 29 дней = 11060,42 руб.+ 2138,34 руб. = 13198,76 руб.
С учетом образовавшейся переплаты в сумме 94,09 руб., задолженность Боровкова И.Г. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за период с 01.01.2018 по 29.06.2018 составила 13104,67 руб. (13198,76 – 94,09).
Размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за период с 01.01.2018 по 29.06.2018 составляет 2903,78 руб., согласно следующему расчету:
5840 руб. / 12 месяцев = 486,67 руб.
486,67 руб. х 5 месяцев + 486,67 руб. / 30 дней х 29 дней = 2433,33 руб. + 470,45 руб. = 2903,78 руб.
С учетом частичной оплаты в размере 1460 руб., задолженность Боровкова И.Г. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за период с 01.01.2018 по 29.06.2018 составила 1443,78 руб. (2903,78 – 1460).
Из материалов дела следует, что 18.07.2018 Боровков И.Г. представил в налоговый орган расчет по страховым взносам, исчислив страховые взносы плательщика, производящего выплаты физическим лицам, на обязательное пенсионное страхование за 2 квартал 2018 года в размере 1232 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2 квартал 2018 года в размере 285,60 руб. (л.д.19 т 1 на обороте).
Расчет страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2018 год, как в фиксированном размере, так и в размере, исчисленном налогоплательщиком, проверен судом первой и апелляционной инстанции и признается правильным.
В соответствии с п.5 ст. 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.
Ввиду неуплаты Боровковым И.Г. страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в установленный п.5 ст. 432 НК РФ срок, налоговым органом в соответствии со ст.ст. 69,79 НК РФ выставлены и направлены в адрес налогоплательщика следующие требования об уплате налога, страховых взносов, пени:
- от 20.07.2018 № 341061 об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 год в сумме 13104,67 руб.; недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2018 год в сумме 1 443,78 руб. Также в указанное требование включены пени, начисленные на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды до 01.01.2017 в размере 3,13 руб.; пени, начисленные на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды до 01.01.2017, в размере 1,28 руб.; пени, начисленные на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017 в размере 12,67 руб.; пени, начисленные на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2017 в сумме 1,40 руб. Срок исполнения требования установлен до 09.08.2018 (л.д.33 т.1);
- от 30.07.2018 № 341279 об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2 квартал 2018 года в размере 1232 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС за 2 квартал 2018 года в размере 285,60 руб.. Также в требование включены пени, начисленные на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды до 01.01.2017 в размере 0,02 руб.; пени, начисленные на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017 в размере 10,61 руб.; пени, начисленные на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды до 01.01.2017, в размере 0,07 руб.; пени, начисленные на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2017, в размере 3,48 руб. Срок исполнения требования установлен до 17.08.2018 (л.д.31 т.1).
Судебная коллегия, проверив имеющиеся в материалах административного дела расчеты пеней, установила, что налоговым органом начислены пени в следующих размерах:
на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2 квартал 2018 года в размере 1232 руб. за период просрочки с 16.06.2018 по 30.07.2018 в сумме 10,61 руб.;
на задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2 квартал 2018 год в размере 285,60 руб. за период просрочки с 30.06.2018 по 30.07.2018 в сумме 1,70 руб.;
на задолженность по страховым взносам за 2018 год на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 1443,78 руб. за период с 28.07.2018 по 30.07.2018 в сумме 1,04 руб.
Поскольку административным ответчиком не выполнена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2018 год налоговый орган в соответствии со ст. 75 НК РФ был вправе начислить пени за каждый день просрочки в указанных выше размерах.
Материалами дела также подтверждается, что налоговым органом начислены пени на недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за предыдущие периоды (до 01.01.2017).
Так, налоговым органом исчислены пени на имевшуюся до 01.01.2017 у Боровкова И.Г. недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 83,90 руб. за период с 01.03.2018 по 30.07.2018 в сумме 1,35 руб.; пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 361,94 руб. за период с 01.03.2018 по 30.07.2018 в сумме 3,15 руб.
Факт взыскания недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 83,90 руб. и обязательное пенсионное страхование в размере 361,94 руб., на которые начислены вышеуказанные пени, подтверждается следующими имеющимися в материалах дела документами: требованием об уплате налога от 01.11.2017 № 336980 (л.д.96-97 т.2), постановлением инспекции от 07.12.2017 № 33260010643 (л.д.104-105 т.2), постановлением о возбуждении исполнительного производства от 09.01.2018 № 33011/18/1241 (л.д.114-116 т.2).
Учитывая, что налоговым органом своевременно приняты меры для принудительного взыскания недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 83,90 руб. и обязательное пенсионное страхование в размере 361,94 руб., начисление пени на указанные недоимки в размере 1,35 руб. и 3,15 руб., соответственно, следует признать правомерным исходя из акцессорной природы налоговой санкции.
Исходя из срока исполнения требования от 20.07.2018 № 341061 до 09.08.2018, срока исполнения требования от 30.07.2018 № 341279 до 17.08.2018, предусмотренный п.2 ст. 48 НК РФ срок обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа истекал 09.02.2019 и 17.02.2019, соответственно.
В рамках указанного срока мировым судьей судебного участка № 3 г.Кольчугино и Кольчугинского района Владимирской области по заявлению налогового органа 21.01.2019 вынесен судебный приказ о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование и пени в вышеуказанных суммах (л.д.69 т.1).
Из материалов дела также следует, что Боровков И.Г. являлся плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).
Уплата ЕНВД в силу п.1 ст.346.32 НК РФ производится плательщиками указанного налога не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п.1 ст.346.32 НК РФ).
Налоговым периодом по ЕНВД согласно ст.346.30 НК РФ признается квартал.17.04.2018 Боровковым И.Г. представлена налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход за 1 квартал 2018 года, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 25 015 руб. (л.д.15-16 т.1). Срок уплаты налога 25.04.2018, день образования недоимки по ЕНВД за 1 квартал 2018 года – 26.04.2018.
18.07.2018 Боровковым И.Г. представлена налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход за 2 квартал 2018 года, в которой налогоплательщиком исчислен налог в размере 31 166 руб. (л.д.17-18 т.1). Срок уплаты налога 25.07.2018, день образования недоимки по ЕНВД за 2 квартал 2018 года – 26.07.2018.
В связи с неуплатой ЕНВД в установленные законом сроки, налоговый орган выставил и направил в адрес налогоплательщика следующие требования об уплате налога и налоговой санкции:
- от 04.05.2018 № 339757, которым предложено уплатить недоимку по ЕНВД за 1 квартал 2018 года в размере 25015,00 руб. в срок до 25.05.2018 (л.д.25 т.1);
- от 31.07.2018 № 341384, которым предложено уплатить недоимку по ЕНВД за 2 квартал 2018 года в размере 31166,00 руб. в срок до 20.08.2018 (л.д.27 т.1);
- от 20.07.2018 №341061 об уплате пеней, начисленных на недоимку по ЕНВД в размере 1989,39 руб., срок исполнения требования до 09.08.2018 (л.д.33 т.1);
- от 30.07.2018 № 341279 об уплате пеней, начисленных на недоимку по ЕНВД в размере 178,88 руб., срок исполнения требования до 17.08.2018 (л.д.31).
ЕНВД за 1 квартал 2018 года в размере 25 015 руб., за 2 квартал 2018 года в размере 31 166 руб. исчислен налогоплательщиком самостоятельно и сомнений в достоверности не вызывает.
Исходя из срока исполнения требования от 30.07.2018 № 341279 до 17.08.2018, требования от 31.07.2018 № 341384 до 20.08.2019, предусмотренный п.2 ст. 48 НК РФ срок обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа истекал 17.02.2019 и 20.02.2019, соответственно.
Как указано выше, судебный приказ мировым судьей вынесен 21.01.2019, следовательно, срок обращения в суд с требованием о взыскании недоимки по ЕНВД за 2 квартал 2018 года в размере 31 166 руб., а также пени не пропущен.
Вместе с тем, исходя из срока исполнения требования от 04.05.2018 № 339757 до 25.05.2018, срок обращения с заявлением о вынесении судебного приказа истекал 25.11.2018.
Установив, что обращение с заявлением о вынесении судебного приказа имело место за рамками предусмотренного п.2 ст. 48 НК РФ срока, суд, не усмотрев оснований для восстановления срока обращения в суд, отказал в удовлетворении иска в части взыскания недоимки по ЕНВД за 1 квартал 2018 года в размере 25015,00 руб.
Судебная коллегия полагает изложенный вывод суда первой инстанции обоснованным, оснований не согласиться с которым не имеется.
Налоговым органом в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени за неуплату в срок ЕНВД за 1,2 кварталы 2018 года в размере 56181 руб., а также за неуплату в срок ЕНВД за 2017 год в размере 65946,10 руб. (2 квартал 2017 года – 15692,10 руб., 3 квартал 2017 года – 25127 руб., 4 квартал 2017 года – 25127 руб.) за период с 14.02.2018 по 30.07.2018 в размере 2 168,27 руб.
Факт взыскания недоимки за 2 квартал 2017 года в размере 15 592,10 руб. подтверждается требованием об уплате налога от 03.08.2017 № 335975, постановлением инспекции от 06.09.2017 №33260009849, постановлением о возбуждении исполнительного производства от 12.09.2017 № 33011/17/126298 (л.д.94-95, 102-103, 111-113 т.2).
Факт взыскания недоимки за 3 квартал 2017 года в размере 25127 руб. подтверждается требованием об уплате налога от 01.11.2017 № 336980, постановлением инспекции от 07.12.2017 № 33260010643, постановлением о возбуждении исполнительного производства от 09.01.2018 № 33011/18/1241 (л.д.96-97, 104-105,114-116 т.2).
Факт взыскания недоимки за 4 квартал 2017 года в размере 25127 руб. подтверждается требованием об уплате налога от 06.02.2018 № 338669, постановлением инспекции от 17.05.2018 № 33260000750, постановлением о возбуждении исполнительного производства от 23.05.2018 № 33011/18/88214 (л.д.98-99, 106-107, 117-119 т.2).
Учитывая, что налоговым органом своевременно приняты меры к взысканию недоимки за 2,3,4 кварталы 2017 года в общей сумме 65 946,10 руб., недоимка за 1,2 кварталы 2018 года в размере 56 181 руб. налогоплательщиком в установленный законом срок не уплачена, налоговый орган начислил пени на указанную задолженность за период с 14.02.2018 по 30.07.2018 в размере 2 168,27 руб., согласно имеющемуся в деле расчету (л.д.35 т.1).
Вместе с тем, отказ во взыскании недоимки по ЕНВД за 1 квартал 2018 года в размере 25015 руб. исключает взыскание пени, начисленной на указанную недоимку в размере 580,35 руб. (25015 руб. х 7,25% /300 х 96 дней просрочки), поскольку пени могут быть взысканы либо одновременно с налогом, либо в случае принятия налоговым органом своевременно мер к принудительному взысканию налога. При утрате возможности взыскания налога утрачивается и возможность взыскания пеней, начисленных на данную недоимку.
Таким образом, с Боровкова И.Г. подлежат взысканию пени за нарушение срока уплаты ЕНВД за 2,3,4 кварталы 2017 года, 2 квартал 2018 года за период с 14.02.2018 по 30.07.2018 в размере 1587,92 руб. (2 168,27 руб. – 580,35 руб.).
Из материалов дела также следует, что Боровков И.Г. являлся плательщиком налога на доходы физических лиц (налоговый агент) в соответствии со ст. 226 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета, в том числе, расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
18.07.2018 Боровков И.Г. представил в МИФНС России №3 по Владимирской области расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ за 2 квартал 2018 года.
Согласно представленному расчету сумма фактически полученных доходов за 2 квартал 2018 года составила 12537,11 руб., сумма удержанного НДФЛ по ставке 13% – 1630 руб.
Сумма налога оплачена частично, остаток задолженности по НДФЛ согласно данным карточки «Расчеты с бюджетом» составил 728,50 руб.
В связи с неуплатой НДФЛ в установленные сроки налоговым органом Боровкову И.Г. было направлено требование от 03.08.2018 № 341525, которым предложено уплатить недоимку в размере 728,50 руб., пени на данную заложенность в размере 7,98 руб. в срок 23.08.2018.
Предусмотренный п.2 ст. 48 НК РФ срок обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа истекал 23.02.2019.
В рамках указанного срока по заявлению налогового органа мировым судьей вынесен судебный приказ от 21.01.2019, которым, в том числе, взыскан НДФЛ в размере 728,50 руб. и пени по данному налогу в размере 7,98 руб. (л.д.69 т.1).
Рассматривая дело и принимая решение о взыскании с Боровкова И.Г. недоимки по ЕНВД на 2 квартал 2018 года в размере 31166 руб., НДФЛ за 2 квартал 2018 года в размере 728,50 руб., недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 14116,36 руб. (12884,36 руб. + 1232 руб.), недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 1729,38 руб. (1443,78 руб. + 285,60 руб.), а также пени на указанные недоимки, суд первой инстанции исходил из того, что требования об уплате налога от 20.07.2018 № 341061, от 30.07.2018 № 341279, от 31.07.2018 № 341384, от 03.08.2018 № 341525 были направлены Боровкову И.Г. в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, о чем свидетельствуют выписки из информационной базы МИФНС России № 3 по Владимирской области, а также квитанция о приеме (л.д. 32 т.1, л.д.39 т.2).
Проверяя доводы административного ответчика о неполучении требований об уплате налога от 20.07.2018 № 341061, от 30.07.2018 № 341279, от 31.07.2018 № 341384, от 03.08.2018 № 341525 судебная коллегия учитывает, что налоговым органом в материалы административного дела, что не противоречит требованиям ст. 308 КАС РФ, в обоснование утверждения о направлении в адрес налогоплательщика требований об уплате налога посредством заказной корреспонденции представлены копия списка внутренних почтовых отправлений от 23.10.2018 с указанием почтового идентификатора 60180027012643, а также копия квитанции организации связи о принятии почтового отправления.
Отчет об отслеживании отправления с сайта Почта России подтверждает получение Боровковым И.Г. почтового отправления с почтовым идентификатором 60180027012643.
Исследовав вышеуказанные документы, судебная коллегия признает их допустимыми доказательствами, подтверждающими факт направления Боровкову И.Г. требований об уплате налога 20.07.2018 № 341061, от 30.07.2018 № 341279, от 31.07.2018 № 341384, от 03.08.2018 № 341525.
Направленные посредством заказанной корреспонденции требования об уплате налога, взносов, пени в силу п.6 ст. 69 НК РФ считаются полученными по истечении шести дней с даты направления заказного письма (л.д.40-43 т.2).
То обстоятельство, что вышеуказанные требования об уплате налога были направлены лишь в октябре 2018 года, о нарушении порядка взыскания задолженности не свидетельствует, поскольку, во-первых, первоначально указанные требования направлялись в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи, во-вторых, требования не исполнены налогоплательщиком по мере их получения.
При таком положении судебная коллегия считает, что налоговым органом не допущено нарушение процедуры взимания налога и налоговой санкции, включающей в себя направление требований об уплате налога от 20.07.2018 № 341061, от 30.07.2018 № 341279, от 31.07.2018 № 341384, от 03.08.2018 № 341525, доводы апелляционной жалобы об обратном, отклоняются судебной коллегией.
Как указано выше, с учетом сроков исполнения требований от 20.07.2018 № 341061 до 09.08.2018, от 30.07.2018 № 341279 до 17.08.2018, от 31.07.2018 № 341384 до 20.08.2018, от 03.08.2018 № 341525 до 23.08.2018, установленный п.2 ст. 48 НК РФ срок обращения в суд с заявлением о внесении судебного приказа истекал 09.02.2019, 17.02.2019, 20.02.2019, 23.02.2019, соответственно.
Судебный приказ мировым судьей вынесен 21.01.2019, что свидетельствует о соблюдении налоговым органом предусмотренного п.2 ст. 48 НК РФ срока обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа.
Определением мирового судьи от 20.02.2019 ввиду поступления возражений Боровкова И.Г. ранее вынесенный судебный приказ отменен (л.д.49).
В пределах установленного п.3 ст. 48 НК РФ шестимесячного срока после отмены судебного приказа налоговый орган 19.08.2019 обратился в Кольчугинский городской суд Владимирской области с административным иском о взыскании тех же сумм.
Удовлетворяя частично требования налогового органа о взыскании недоимки по ЕНВД, НДФЛ, страховым взносам и пени, суд первой инстанции исходил из того, что Боровков И.Г. в период наличия статуса индивидуального предпринимателя являлся плательщиком указанных налогов и взносов; размер обязательств Боровкова И.Г. по уплате налогов с взносов налоговым органом определен правильно, проверен судом и признан обоснованным; на момент принятия судебного акта задолженность перед бюджетом не погашена, что подтверждается карточками расчета с бюджетом.
Судом принято во внимание, что налоговым органом соблюдены установленные законом требования к процедуре взимания налога, страховых взносов и санкций, а также соблюдены установленные нормами п.п. 2 и 3 ст. 48 НК РФ сроки обращения в суд.
Установив, что налоговым органом пропущен срок обращения в суд с требованием о взыскании ЕНВД за 1 квартал 2018 года в размере 25015 руб., суд отказал в удовлетворении административного иска в указанной части.
Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции в части взыскания с Боровкова И.Г. недоимки по ЕНВД на 2 квартал 2018 года в размере 31 166 руб., НДФЛ за 2 квартал 2018 года в размере 728,50 руб., недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 14116,36 руб. (12884,36 руб. + 1232 руб.), недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 1729,38 руб. (1443,78 руб. + 285,60 руб.), пени по ЕНВД в размере 1587,92 руб., пени по НДФЛ в размере 7,98 руб., а также пени по страховым взносам в общей сумме 17,85 руб., всего в размере 49 353,99 руб.
Доводы апелляционной жалобы сводятся к неполучению налогоплательщиком требований об уплате налога, а также пропуску срока обращения в суд. Довод жалобы о неполучении требований об уплате налога опровергается материалами дела. Довод жалобы о пропуске срока обращения в суд основан на ошибочном применении нормы ст. 48 НК РФ, в связи с чем, отклоняется судебной коллегией.
Относительно требования налогового органа о взыскании с Боровкова И.Г. пени за неуплату в срок ЕНВД за 1 квартал 2018 года в размере 25015 руб., во взыскании которого отказано, исчисленной за период с 26.04.2018 по 30.07.2018 в размере в размере 580,35 руб., судебная коллегия исходит из следующего.
В ходе рассмотрения апелляционной жалобы в суд апелляционной инстанции поступило заявление врио начальника МИФНС России № 3 по Владимирской области о частичном отказе от исковых требований в части взыскания пени в размере 580,35 руб. за неуплату в срок ЕНВД за 1 квартал 2018 года, начисленных за период с 26.04.2018 по 30.07.2018.
Согласно статье 304 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации отказ административного истца от иска, признание иска административным ответчиком или соглашение о примирении сторон, совершенные после принятия апелляционных жалобы, представления, должны быть выражены в поданных суду апелляционной инстанции заявлениях в письменной форме. В случае, если отказ административного истца от иска, признание иска административным ответчиком, условия соглашения сторон были заявлены в судебном заседании, такие отказ, признание, условия заносятся в протокол судебного заседания и подписываются соответственно административным истцом, административным ответчиком, сторонами соглашения (часть 1).
Порядок и последствия рассмотрения заявления об отказе административного истца от иска или заявления сторон о заключении соглашения о примирении определяются по правилам, установленным статьей 157 настоящего Кодекса. При принятии заявления об отказе административного истца от иска или при утверждении соглашения сторон суд апелляционной инстанции отменяет принятое решение суда и прекращает производство по административному делу. В случае признания административным ответчиком иска и принятия его судом апелляционной инстанции принимается решение об удовлетворении заявленных административным истцом требований (часть 2).
Главой 32 КАС РФ не установлено запрета на отказ от административного иска по делам о взыскании обязательных платежей и санкций.
Последствия отказа от административного иска, предусмотренные ч.1 ст. 195 КАС РФ, в виде невозможности повторного обращения в суд по административному спору между теми же сторонами, о том же предмете и по тем же основаниям, административному истцу известны.
При таком положении судебная коллегия полагает возможным принять отказ врио начальника Межрайонной ИФНС России № 3 по Владимирской области от исковых требований в части взыскания с Боровкова И.Г. пени в размере 580,35 руб. за неуплату в срок ЕНВД за 1 квартал 2018 года, начисленных за период с 26.04.2018 по 30.07.2018, прекратив производство по административному делу в указанной части.
В соответствии со ст. 114 КАС РФ с Боровкова И.Г. в доход муниципального образования Кольчугинский район подлежит взысканию государственная пошлина, от уплаты которой истец был освобождён, в размере 1680 руб. 61 коп.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 157, 304, 307-309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Принять отказ врио начальника Межрайонной ИФНС России № 3 по Владимирской области от исковых требований в части взыскания с Боровкова И.Г. пени за неуплату в срок Единого налога на вмененный доход за 1 квартал 2018 года, начисленных за период с 26.04.2018 по 30.07.2018, в размере 580 руб. 35 коп.
Решение Кольчугинского городского суда Владимирской области от 18 ноября 2019 года в части взыскания с Боровкова И.Г. пени по Единому налогу на вмененный доход за 1 квартал 2018 года в размере 580 руб. 35 коп. отменить.
Производство по административному делу по административному иску Межрайонной ИФНС России № 3 по Владимирской области к Боровкову И.Г. о взыскании пени за неуплату в срок Единого налога на вмененный доход за 1 квартал 2018 года в размере 580 руб. 35 коп. прекратить.
Решение Кольчугинского городского суда Владимирской области от 18 ноября 2019 года изменить, изложив резолютивную часть решения в следующей редакции:
Административное исковое заявление Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России №3 по Владимирской области удовлетворить частично.
Взыскать с Боровкова И.Г., **** года рождения, проживающего по адресу: 601765, **** обл., **** район, д. ****, д. **** в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Владимирской области недоимку по взносам, налогам и пени в общей сумме 49353 (сорок девять тысяч триста пятьдесят три) рубля 99 копеек, в том числе:
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2018 год (по дату прекращения деятельности) в размере 12884,36 руб. (КБК 18210202140061110160 ОКТМО 17640442);
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2 квартал 2018 год в размере 1232,00 руб. (КБК 18210202010061010160 ОКТМО 17640442)
- пени на данную задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2 квартал 2018 года за период с 16.06.2018 по 30.07.2018 в размере 10,61 руб. (КБК 18210202010062110160 ОКТМО 17640442);
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за 2018 год (по дату прекращения деятельности) в размере 1 443,78 руб. (КБК 18210202103081013160 ОКТМО 17640442);
- пени на данную задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за 2018 года за период с 28.07.2018 по 30.07.2018 в размере 1,04 руб. (КБК 18210202103082013160 ОКТМО 17640442);
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС за 2 квартал 2018 год в размере 285,60 руб. (КБК 18210202101081013160 ОКТМО 17640442);
- пени на данную задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС за 2 квартал 2018 года период с 30.06.2018 по 30.07.2018 в размере 1,70 руб. (КБК 18210202101082013160 ОКТМО 17640442);
- пени, начисленные на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды до 01.01.2017 за период с 01.03.2018 по 30.07.2018 в размере 3,15 руб. (КБК 18210202010062100160 ОКТМО 17640442);
- пени, начисленные на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды до 01.01.2017 за период с 30.06.2018 по 30.07.2018 в размере 1,35 руб. (КБК 18210202101082011160 ОКТМО 17640442);
- единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2 квартал 2018 года в размере 31 166,00 руб. (КБК 18210502010021000110 ОКТМО 17640101);
- пени, начисленные на задолженность по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с 14.02.2018 по 30.07.2018 в размере 1587,92 руб. (КБК 18210502010022100110 ОКТМО 17640101);
- налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, за 2 квартал 2018 года в размере 728,50 руб. (КБК 18210102010011000110 ОКТМО 17640101);
- пени на данную задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, за период с 13.03.2018 по 03.08.2018 в размере 7,98 руб. (КБК 18210102010012100110 ОКТМО 17640101);
В удовлетворении требований о взыскании с Боровкова И.Г. недоимки по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 1 квартал 2018 года в размере 25015,00 руб. отказать.
Взыскать с Боровкова И.Г. в доход муниципального образования Кольчугинский район государственную пошлину в размере 1680 руб. 61 коп.
Председательствующий Д.А.Завьялов
Судьи: Е.П.Астровко
О.И.Емельянова
