Судья Фаррухшина Г.Р.
Дело № (суд первой инстанции)
Дело № (суд апелляционной инстанции)
Уникальный идентификатор дела №
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Удмуртской Республики в составе:
председательствующего судьи Машкиной Н.Ф.,
судей Сентяковой Н. Н., Чегодаевой О.П.,
при секретаре Олюниной Т.В.,
рассмотрела в открытом судебном заседании в городе Ижевске ДД.ММ.ГГГГ административное дело по апелляционной жалобе административного ответчика Жукова В. П. на решение Октябрьского районного суда города Ижевска Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ, которым административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по Удмуртской Р. к Жукову В. П. о взыскании задолженности по страховым взносам, по налогам, пени – удовлетворено.
Взыскано с Жукова В. П.№ в доход бюджета на расчетный счет №
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начиная с ДД.ММ.ГГГГ<данные изъяты>
- пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начиная с ДД.ММ.ГГГГ<данные изъяты>
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС с ДД.ММ.ГГГГ<данные изъяты>
-пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС с ДД.ММ.ГГГГ<данные изъяты>
- налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемый в бюджеты городских округов <данные изъяты>
- пени по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемый в бюджеты городских округов <данные изъяты>
- налог на имущество <данные изъяты>
- пени по налогу на имущество <данные изъяты>
- транспортный налог <данные изъяты>;
- пени по транспортному налогу <данные изъяты>.
Взыскана с Жукова В. П. в доход местного бюджета муниципального образования «<адрес>» государственная пошлина <данные изъяты>
Заслушав доклад судьи Верховного Суда Удмуртской Республики Сентяковой Н.Н., выслушав Жукова В.П., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, представителя Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы России № по Удмуртской Республике Карлагину А.В., полагавшую доводы апелляционной жалобы необоснованными, судебная коллегия по административным делам
установила:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № по Удмуртской Р. (далее – МИФНС России № по УР, налоговый орган, административный истец) обратилась в суд с административным иском к Жукову В.П. (далее – административный ответчик) о взыскании задолженности по страховым взносам, налогам, пени по налогам, пени по страховым взносам.
Требования мотивированы тем, что Жуков В. П. состоял на налоговом учете в МИФНС России № по УР до ДД.ММ.ГГГГ в качестве индивидуального предпринимателя и являлся плательщиком страховых взносов.
В связи с неисполнением обязанности по уплате страховых взносов в установленный срок, Жукову В.П. выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере с ДД.ММ.ГГГГ<данные изъяты> недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере с ДД.ММ.ГГГГ<данные изъяты>. Указанное требование было направлено через личный кабинет налогоплательщика. В связи с просрочкой исполнения обязанности по уплате взносов налогоплательщику начислены пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование <данные изъяты>, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование <данные изъяты>
В соответствии со статьей 346.44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) Жуков В.П. является налогоплательщиком патентной системы налогообложения на основании заявления на получение патента от ДД.ММ.ГГГГ. Жукову В.П. выдан патент № на право применения патентной системы налогообложения на период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Налогоплательщику был начислен налог по патентной системе налогообложения <данные изъяты>, который должен был уплачен до ДД.ММ.ГГГГ. В указанный срок налоговое обязательство не исполнено. В связи с просрочкой исполнения обязанности по уплате налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, налогоплательщику начислены пени <данные изъяты>. ДД.ММ.ГГГГ инспекцией налогоплательщику выставлено требование №. Указанное требование было направлено через личный кабинет налогоплательщика. В установленный срок требование инспекции не исполнено.
Кроме этого, Жуков В.П. является плательщиком транспортного налога и налога на имущество физических лиц. Налоговым органом с учетом требований налогового законодательства начислен налог на имущество за 2017 год и налог на имущество и транспортный налог за 2018 год и направлены уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ. В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов в установленный срок, Жукову В.П. направлены требования № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налоговых платежей и пени.
Требования исполнены не были, что явилось основанием для обращения административного истца к мировому судье. Мировым судьей судебного участка № 2 Октябрьского района города Ижевска вынесен судебный приказ №, который впоследствии отменен определением суда от ДД.ММ.ГГГГ, что явилось основанием для обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением.
На основании изложенного МИФНС России № по УР просила суд взыскать с Жукова В.П.:
страховые взносы на обязательное медицинское страхование начиная с ДД.ММ.ГГГГ<данные изъяты>, пени <данные изъяты>
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начиная с ДД.ММ.ГГГГ<данные изъяты>, пени <данные изъяты>
налог, взымаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемый в бюджеты городских округов <данные изъяты>, пени <данные изъяты>
налог на имущество <данные изъяты>, пени по налогу на имущество <данные изъяты>;
транспортный налог <данные изъяты>, пени по транспортному налогу <данные изъяты>. Итого: <данные изъяты>.
В судебном заседании представитель МИФНС России № по УР административные исковые требования поддержала.
Административный ответчик Жуков В.П. исковые требования не признал.
Суд постановил вышеуказанное решение.
В апелляционной жалобе Жуков В.П., выражая не согласие с вынесенным решением, просит его отменить и принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований МИФНС России № по УР, признать налоговый орган утратившим право на взыскание задолженности, ссылаясь на неправильное применение норм материального права. При этом указывает, что налоговым органом пропущен срок для обращения в суд с административным иском, так как исходя из требований Инспекции взимаемая сумма превысила <данные изъяты>ДД.ММ.ГГГГ (<данные изъяты> без учета пеней, то есть у налогового органа появилось право на обращение в суд в течение 6 месяцев. ДД.ММ.ГГГГ истец обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа. По мнению заявителя, срок обращения к мировому судье был нарушен.
МИФНС России № по УР представлены в суд письменные возражения на апелляционную жалобу, в которых представитель инспекции просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) установлено, что суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.
Обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов установлена в статье 57 Конституции Российской Федерации.
Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 НК РФ.
Положениями части 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Как следует из материалов административного дела и установлено судом, Жуков В.П. состоял с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на налоговом учете в МИФНС России № 10 по УР в качестве индивидуального предпринимателя (л.д 25- 26).
ДД.ММ.ГГГГ МИФНС России № 10 по УР Жукову В.П. выдан патент № на право применения патентной системы налогообложения (форма №) на период применения патентной системы налогообложения c ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 7, 8).
Помимо этого административный ответчик Жуков В.П. являлся плательщиком налога на имущество с физических лиц и транспортного налога в отношении принадлежащего ему имущества: квартиры с кадастровым №, расположенной <адрес>; транспортного средства <данные изъяты>, государственный регистрационный знак <данные изъяты>
ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщику Жукову В.П. налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика передано в электронной форме налоговое уведомление № о расчете налога на имущество физических лиц за 2017 год <данные изъяты>, сроком оплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 9).
ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщику Жукову В.П. налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика передано в электронной форме налоговое уведомление № о расчете налога на имущество физических лиц за 2018 год <данные изъяты> и транспортного налога на 2018 год <данные изъяты>, сроком оплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 11).
Поскольку в установленный законом срок обязанность по уплате налогов налогоплательщиком не исполнена, Жукову В.П. в личный кабинет налогоплательщика налоговым органом выставлено требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в срок до ДД.ММ.ГГГГ, в котором Жукову В.П. предложено уплатить недоимку по налогу на имущество с физических лиц <данные изъяты> и пени <данные изъяты> в добровольном порядке (л.д. 13).
ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом в личный кабинет налогоплательщика Жукова В.П. выставлено требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, в котором административному ответчику предложено в срок до ДД.ММ.ГГГГ уплатить транспортный налог <данные изъяты>, пени по транспортному налогу <данные изъяты>, налог на имущество физических лиц <данные изъяты>, пени по налогу на имущество физических лиц <данные изъяты>, а также налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения <данные изъяты>, пени по указанному налогу <данные изъяты> в добровольном порядке.
По сведениям налогового органа Жуков В.П. не произвел уплату страховых взносов в срок (ДД.ММ.ГГГГ) на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2019 год, в связи с чем, налоговым органом произведен расчет по обязательным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном <данные изъяты>, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном <данные изъяты> и через личный кабинет налогоплательщика направлено требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, об уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере с ДД.ММ.ГГГГ – недоимка <данные изъяты> и пени <данные изъяты>, об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере с ДД.ММ.ГГГГ – недоимка <данные изъяты> и пени <данные изъяты>. Установлен срок уплаты страховых взносов до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 19).
ДД.ММ.ГГГГ МИФНС России № по УР обратилась к мировому судье судебного участка № 2 Октябрьского района города Ижевска с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении Жукова В.П. (л.д. 82-83).
ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № 2 Октябрьского района города Ижевска вынесен судебный приказ № о взыскании с Жукова В.П. задолженности по транспортному налогу <данные изъяты>, пени по транспортному налогу <данные изъяты>, налогу на имущество физических лиц <данные изъяты>, пени по налогу на имущество физических лиц <данные изъяты>, налогу, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения <данные изъяты>, пени по указанному налогу <данные изъяты>, страховым взносам на обязательное медицинское страхование <данные изъяты> и пени <данные изъяты>, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование <данные изъяты> и пени <данные изъяты>
В связи с поступившими ДД.ММ.ГГГГ возражениями налогоплательщика относительно исполнения судебного приказа (л.д. 85) определением мирового судьи судебного участка № 2 Октябрьского района города Ижевска судебный приказ № о взыскании с должника Жукова В.П. обязательных платежей и санкций отменен.
Суммы, указанные в требованиях, административным ответчиком в срок не оплачены, что и послужило основанием для обращения МИФНС России № 10 по УР в суд с настоящим административным иском.
Разрешая спор и удовлетворяя требования МИФНС России № 10 по УР о взыскании с административного ответчика задолженности по налогам, страховым взносам, пени, суд первой инстанции исходил из того, что Жуковым В.П. обязанность по уплате налога на имущество, транспортного налога, налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, и обязательных страховых взносов не исполнена, что привело к формированию задолженности по уплате налогов и страховых взносов. Ввиду того, что задолженность административным ответчиком по налогам и оплате страховых взносов в установленные законом срок не оплачена, суд в соответствии с правилами статьи 75 НК РФ удовлетворил требования налогового органа о взыскании пени за нарушение сроков его оплаты.
Судебная коллегия соглашается с такими выводами суда и считает, что указанные выводы суда основаны на правильном применении норм материального права.
Из представленных в материалы административного дела документов следует, что Жуков В.П. в течение 4 месяцев 2018 года владел автомобилем <данные изъяты>; в течение 12 месяцев 2017 года и в течение 12 месяцев 2018 года владел квартирой с кадастровым №, по <адрес>
В соответствии с частью 1 статьи 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
По правилам статьи 14 НК РФ транспортный налог относится к региональным налогам.
В силу статьи 361 НК РФ налоговые ставки транспортного налога устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя, категории транспортных средств в расчете на лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства.
Законом Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ «О транспортном налоге в Удмуртской Республике № 63-РЗ (далее – Закон УР № 63-РЗ) на территории Удмуртской Республики установлен и введен в действие транспортный налог.
Статьей 2 Закона УР № 63-РЗ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) установлена ставка транспортного налога, на 2018 год, для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно в размере 20 рублей с каждой лошадиной силы.
В абзаце 1 пункта 3 статьи 363 НК РФ указано, что налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
Расчет транспортного налога за 2018 год <данные изъяты> является арифметически верным и соответствует требованиям действующего законодательства.
В силу статьи 400 НК РФ Жуков В.П. также является плательщиком налога на имущество физических лиц за 2017, 2018 годы.
В соответствии с пунктом 1 статьи 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
На территории города Ижевска налог на имущество установлен решением Городской думы города Ижевска от ДД.ММ.ГГГГ№ «О налоге на имущество физических лиц на территории муниципального образования «<адрес>» (в редакции, действовавшей в отношении налоговых периодов 2017-2018, для квартир в размере 0,10 %).
Статьей 408 НК РФ установлен порядок исчисления суммы налога на имущество физических лиц: (налоговая база* налоговая ставка*количество месяцев владения, за которые производится расчет/12) ставки и сроки уплаты налога на имущество установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Судебная коллегия находит расчет налога на имущество за 2017 год и 2018 год арифметически верным и соответствующим требованиям действующего законодательствам. Административный ответчик представленный расчет не оспаривал.
Из материалов административного дела усматривается, что административному ответчику ДД.ММ.ГГГГ выдан патент на право применения патентной системы налогообложения на период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в отношении осуществляемого им вида предпринимательской деятельности «Услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ».
В силу пункта 1 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с данным Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах - в частности, в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 той же статьи.
Законом Удмуртской Республики «О патентной системе налогообложения в Удмуртской Республике» от ДД.ММ.ГГГГ№-РЗ установлены размеры потенциально возможного к получению индивидуальными предпринимателями годового дохода, в том числе и для такого вида деятельности, как «Услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ» <данные изъяты>
В соответствии с положениями статьи 346.44 НК РФ налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном настоящей главой.
Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьей (статья 346.47 НК РФ).
По правилам пункта 1 статьи 346.51 НК РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее календарного года налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней срока, на который выдан патент.
В силу пункта 2.1 статьи 346.51 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты индивидуальным предпринимателем налога налоговый орган по истечении установленного подпунктом 1 или 2 пункта 2 данной статьи срока направляет индивидуальному предпринимателю требование об уплате налога, пеней и штрафа.
Налогоплательщиком обязанность по уплате патента за два месяца 2019 года по срокам уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ не исполнена, задолженность по налогу составила <данные изъяты>
Судебная коллегия соглашается с расчетом налога, исчисленным налоговым органом в соответствии с требованиями приведенного законодательства. Административный ответчик размер налога не оспаривал.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ предусмотрено, что плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели.
Как следует из материалов административного дела и установлено судом, Жуков В.П. состоял на налоговом учете в МИФНС России № по УР в качестве индивидуального предпринимателя в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.
Следовательно, до ДД.ММ.ГГГГ административный ответчик являлся плательщиком страховых взносов.
Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах (пункт 5 статьи 430 НК РФ).
Согласно статье 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (часть 1). Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (часть 2).
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ установлен дифференцированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в фиксированном размере 29 354 рублей за расчетный период 2019 года (в редакции, действовавшей с ДД.ММ.ГГГГ).
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 430 НК РФ установлен дифференцированный размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 6 884 рублей за расчетный период 2019 года (в редакции, действовавшей с ДД.ММ.ГГГГ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Таким образом, судебная коллегия приходит к выводу, что страховые взносы за 2019 год должны были быть уплачены индивидуальным предпринимателем не позднее ДД.ММ.ГГГГ, что административным ответчиком выполнено не было, в связи с чем налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате страховых взносов со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.
В силу пунктов 1 и 3 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Из положений изложенного законодательства следует, что начисление пени непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку пунктом 1 статьи 72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Согласно пункту 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Судебная коллегия не находит оснований не согласиться с выводами суда первой инстанции о взыскании с административного ответчика пеней на страховые взносы на обязательное медицинское страхование, на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, пени по налогу на имущество пени и по транспортному налогу в связи с просрочкой исполнения обязанности по уплате страховых взносов, налогов.
Расчет пеней основан на фактических обстоятельствах административного дела и действующем законодательстве (на размере недоимки по налогу, количестве дней просрочки, размерах действовавшей в заявленный период времени процентной ставки рефинансирования Банка России).
Согласно части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.
Согласно пункту 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи (в редакции Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 243-ФЗ).
В силу положений пункта 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (в редакции Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 243-ФЗ).
Положения пункта 3 статьи 48 НК РФ предусматривает, что требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Таким образом, по правилам, установленным абзацем 2 пункта 2 статьи 48 НК РФ, обращение налогового органа с заявлением в суд о взыскании суммы пени производится в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила <данные изъяты>.
Поскольку общая сумма налогов, заявленная ко взысканию, не превысила <данные изъяты>, срок исполнения самого раннего требования № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями), в котором Жукову В.П. предложено уплатить недоимку по налогу на имущество с физических лиц <данные изъяты> и пени <данные изъяты> в добровольном порядке был установлен до ДД.ММ.ГГГГ, с учетом положений абзаца 2 пункта 2 статьи 48 НК РФ, налоговый орган имел право в рассматриваемом случае обратиться с заявлением о выдаче судебного приказа в течение 6 месяцев с даты истечения трехлетнего срока, установленного в самом раннем требовании об уплате налога (с ДД.ММ.ГГГГ до ДД.ММ.ГГГГ).
Общая сумма задолженности Жукова В.П. по налогу на имущество физических лиц, транспортному налогу и пени, по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системой налогообложения и пени, превысила <данные изъяты> после выставления требования № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения требования до ДД.ММ.ГГГГ.
Применительно к настоящему делу, шестимесячный срок необходимо исчислять со дня окончания предоставленного Жукову В.П. срока для уплаты налоговых платежей и пени в требовании №, когда сумма налоговых платежей превысила сумму <данные изъяты>, в связи с чем у налогового органа возникло право на обращение в суд.
Из требования № об уплате налога, сбора, страховых вносов, пени, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) следует, что оно сформировано налоговым органом по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, налогоплательщику предложено в срок до ДД.ММ.ГГГГ уплатить задолженность.
Налоговые платежи подлежат уплате не произвольно, а в соответствии с установленным порядком, т.е. на основании налогового уведомления по оплате транспортного налога, налогового уведомления по оплате налога на имущество физических лиц с установлением срока оплаты, истечения срока уплаты налога в связи с применением патентной системы налогообложения. Неисполнение налогоплательщиком обязанности по своевременной оплате сумм налоговых платежей влечет направление требования об уплате налога, а истечение срока исполнения последнего возлагает обязанность на налоговый орган обратиться в суд.
Именно истечение данного срока является началом для исчисления общей суммы налога, пеней, штрафов и определяет день, когда их общая сумма превысила <данные изъяты>
Следовательно, в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 48, пунктами 2, 5 статьи 6.1 НК РФ шестимесячный срок на обращение в суд с заявлением следует исчислять с ДД.ММ.ГГГГ, который истекает – ДД.ММ.ГГГГ.
Налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа ДД.ММ.ГГГГ, то есть в срок, установленный частью 2 статьи 48 НК РФ.
ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № 2 Октябрьского района города Ижевска Удмуртской Республики вынесен судебный приказ № о взыскании с Жукова В.П. страховых взносов и пени, транспортного налога, налога с применением патентной системы налогообложения, налога на имущество физических лиц в пользу МИФНС России № по УР, а также госпошлины в доход бюджета МО «город Ижевск» <данные изъяты>
Определением мирового судьи судебного участка № 2 Октябрьского района города Ижевска Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ указанный судебный приказ отменен.
Следовательно, с учетом пунктов 2 и 5 статьи 6.1, абзаца 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ право на предъявление административного искового заявления у налогового органа возникло до ДД.ММ.ГГГГ.
Административное исковое заявление поступило в суд ДД.ММ.ГГГГ.
Таким образом, административным истцом не пропущен срок на обращение в суд, так как шестимесячный срок на обращение за выдачей судебного приказа и шестимесячный срок на обращение с административным иском соблюден.
Довод административного ответчика об исчислении срока на обращение в суд со дня истечения срока обязанности уплаты налога, установленной в законе, судебной коллегией отклоняются как основанные на неправильном толковании налогового законодательства.
Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 288 КАС РФ).
Налоговым органом обоснована законность взыскания с административного ответчика задолженности по страховым взносам, налогам, указаны основания для взыскания пени.
Административным ответчиком доводы административного истца в данной части не опровергнуты, доказательств уплаты налогов и страховых взносов в установленный законом срок и в период, за который взыскивается пеня, не представлено, как и не предоставлено доказательств уплаты пени по страховым взносам и налогам.
Судебная коллегия находит обжалуемое судебное решение законным и обоснованным, поскольку судом первой инстанции правильно применены нормы материального и процессуального права и установлены обстоятельства дела, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы судебная коллегия не усматривает.
Руководствуясь статьей 309 КАС РФ, судебная коллегия по административным делам
определила:
решение Октябрьского районного суда города Ижевска Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ оставить без изменения, апелляционную жалобу административного ответчика Жукова В. П. – без удовлетворения.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в соответствии с главой КАС РФ в кассационном порядке в течение шести месяцев в Шестой кассационный суд общей юрисдикции, через Октябрьский районный суд города Ижевска Удмуртской Республики.
Председательствующий судья Н.Ф. Машкина
судьи: Н.Н. Сентякова
О.П. Чегодаева
Копия верна:
Председательствующий судья
