Налоговый кодекс

Минфин РФ

ФНС РФ

Кодексы РФ

Подборки

Подборки документов по законодательству и судебным прецедентам

Апелляционное определение Верховного Суда Удмуртской Республики (Удмуртская Республика) от 11.09.2023 № 2А-259/2023

Судья Хаймина А.С. 2а-259/2023

18RS0№-35 33а-3267/2023

Апелляционное определение

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Удмуртской Республики в составе:

председательствующего судьи Машкиной Н.Ф.,

судей Соловьева В.А., Чегодаевой О.П.,

при секретаре Идиятуллиной Л.Д.,

с участием представителя УФНС по УР Карнауховой И.О., Батуриной Н.Ю., представителей истца- Фарахутдинова А.Ф., Смолина А.В., рассмотрела в открытом судебном заседании в <адрес>Удмуртской Республики 11 сентября 2023 года дело по апелляционной жалобе Молокова М.А. на решение Устиновского районного суда <адрес>Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ, которым постановлено:

В удовлетворении административного искового заявления Молокова М. А. к Межрайонной инспекции ФНС России № по Удмуртской Республике и Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике о признании незаконными решения заместителя начальника Межрайонной инспекции ФНС России № по Удмуртской Республике о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ№ и решения Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от ДД.ММ.ГГГГ№@ отказать.

Заслушав доклад судьи Верховного суда Удмуртской Республики Соловьева В.А., судебная коллегия

установила:

Молоков М. А. обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № по Удмуртской Республике в котором просил отменить решение от ДД.ММ.ГГГГ№ о привлечении к ответственности Молокова М.А. за совершение налогового правонарушения в части доначисления недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 10 264 258 руб., пени в размере 3 136 309,39 руб., по налогу на доходы физических лиц в размере 11 731 690 руб., пени в размере 2 490 269,49 руб., страховых взносов в части ОПС в размере 512 300 руб., пени в размере 111 764,61 руб., страховых взносов в части ОМС в размере 17 314 руб., пени в размере 4 394,61 руб., штрафа по п. 3 ст. 122 НК РФ в размере 691 528,26 руб., штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 120 392,93 руб., штрафа п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 425 руб.; отменить решение по апелляционной жалобе от ДД.ММ.ГГГГ№@.

В ходе рассмотрения дела истец изменил предмет исковых требований, просил признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № по УР о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ№, вынесенное в отношении Молокова М.А.; признать незаконным решение Управления ФНС по УР №@ от ДД.ММ.ГГГГ, принятое по апелляционной жалобе Молокова М.А.

При рассмотрении дела к участию в качестве административного соответчика привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике, в качестве заинтересованных лиц привлечены – Батурина Н.Ю., Будникова М.А., Кожевникова Н.С., Сабирова И.Г.

Судом постановлено указанное выше решение

В апелляционной жалобе на решение суда первой инстанции административный истец просит отменить решение суда первой инстанции, удовлетворить требования истца в полном объеме. Полагает, что суд рассмотрел дело без полного и всестороннего исследования обстоятельств дела и неверно применил материальный закон.

В связи с реорганизацией в системе налоговых органов Межрайонная ИФНС России № по УР замена в данном деле на Управление ФНС России по УР.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители истца доводы жалобы поддержали, по основаниям в ней изложенным, полагая, что по делу не доказано осуществление истцом предпринимательской деятельности.

Представитель налогового органа с доводами жалобы не согласилась, считая решение суда законным, поддержала письменные возражения.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, заказным письмом с уведомлением о вручении были извещены о времени и месте судебного заседания.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в полном объеме, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

В силу статьи 226 КАС РФ - Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Исходя из положений пункта 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, действия (решения) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями могут быть признаны незаконными при наличии одновременно двух условий: несоответствия действий (решения) нормативным правовым актам и нарушения таким решением, действиями (бездействием) прав и законных интересов административного истца.

Из доказательств в материалах административного дела следуют юридически значимые обстоятельства спора.

ДД.ММ.ГГГГ заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № по УР Кравчук О.А. вынесено решение № о проведении выездной налоговой проверки в отношении Молокова М.А., в качестве предмета налоговой проверки указаны налоги, сборы, страховые взносы, проверяемый период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, также в решении указаны должностные лица налогового органа, которым поручается проведение выездной налоговой проверки: старший государственный налоговый инспектор отдела выездных проверок № Межрайонной ИФНС России № по УР Залялетдинова Л.Л. (руководитель группы).

Решение о проведении налоговой проверки получено представителем административного истца Фарахутдиновым А.Ф.ДД.ММ.ГГГГ, которым была представлена доверенность.

В ходе проведения налоговой проверки также вынесено решение о внесении изменений в состав должностных лиц, куда включены государственный налоговый инспектор отдела урегулирования задолженности № Межрайонной ИФНС России № по УР Сабирова И.Г., государственный налоговый инспектор отдела урегулирования задолженности № Межрайонной ИФНС России № по УР Будникова М.А. Решение было направлено в адрес Молокова М.А. посредством почтового отправления.

В ходе проведения налоговой проверки также вынесено решение о внесении изменений в состав должностных лиц, куда включена государственный налоговый инспектор отдела обеспечения процедур банкротства УФНС России по УР Семенова Н.С. Решение было направлено в адрес Молокова М.А. посредством почтового отправления.

ДД.ММ.ГГГГ старшим государственным налоговым инспектором отдела выездных проверок № Межрайонной ИФНС России № по УР составлена справка о проведенной выездной налоговой проверке. Справка направлена в адрес Молокова М.А. посредством почтового отправления ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ посредством почтового отправления в адрес Молокова М.А. направлено приглашение № в налоговый орган для получения акта выездной налоговой проверки и извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, назначена дата и время – ДД.ММ.ГГГГ в 13 часов 00 минут.

ДД.ММ.ГГГГ страшим государственным налоговым инспектором Межрайонной ИФНС России № по УР Залялетдиновой Л.Л., государственным налоговым инспектором Межрайонной ИФНС России № по УР Будниковой М.А., государственным налоговым инспектором Межрайонной ИФНС России № по УР Сабировой И.Г. составлен акт налоговой проверки №.

В акте проставлена подпись представителя Молокова М.А.Смолкина А.В. от ДД.ММ.ГГГГ, представлена доверенность от ДД.ММ.ГГГГ, сроком на один год.

Во исполнение п. 2 ст. 101 НК РФ ДД.ММ.ГГГГ посредством почтового отправления в адрес Молокова М.А. направлено приглашение № в налоговый орган для получения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, назначена дата и время – ДД.ММ.ГГГГ в 16 часов 00 минут. В приглашении проставлена отметка: решение о привлечении к ответственности ДД.ММ.ГГГГ не вручается в связи с принятием решения о продлении срока рассмотрения материалов.

ДД.ММ.ГГГГ заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № по УР Барминой Н.А. принято решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с получением письменных возражений с приложением документов, подтверждающих обоснованность возражений в значительном объеме и (или) при наличии иных объективных фактических обстоятельств, затрудняющих их незамедлительную оценку. Указанное решение получено представителем Молокова М.А.Смолиным А.В.ДД.ММ.ГГГГ нарочно.

Также указанным представителем ДД.ММ.ГГГГ было получено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, назначена дата и время – ДД.ММ.ГГГГ в 13 часов 30 минут.

ДД.ММ.ГГГГ заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № по УР Барминой Н.А. принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля № на основании п. 6 ст. 101 НК РФ и в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений или отсутствия таковых, учитывая возражения, представленные налогоплательщиком в срок до ДД.ММ.ГГГГ. Указанное решение получено представителем Молокова М.А.Смолиным А.В.ДД.ММ.ГГГГ нарочно.

ДД.ММ.ГГГГ указанным представителем также было получено приглашение № в налоговый орган для получения дополнений к акту выездной налоговой проверки в отношении Молокова М.А., назначена дата и время – ДД.ММ.ГГГГ в 11 часов 00 минут.

ДД.ММ.ГГГГ составлен протокол ознакомления с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля №. С указанными материалами ознакомлен представитель Молокова М.А.Смолин А.В., что подтверждается его подписью. Также составлен акт приема-передачи электронного носителя.

ДД.ММ.ГГГГ заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № по УР Воробьевой Е.В. принято решение № о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки в целях получения письменных возражений с приложением документов, подтверждающих обоснованность возражений с приложением документов, подтверждающих обоснованность возражений в значительном объеме и (или) при наличии иных объективных фактических обстоятельств, затрудняющих их незамедлительную оценку. Указанное решение получено представителем Молокова М.А.Фарахутдиновым А.Ф.ДД.ММ.ГГГГ.

Также в указанную дату представителем Фарахутдиновым А.Ф. получено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, назначена дата и время – ДД.ММ.ГГГГ в 11 часов 00 минут.

ДД.ММ.ГГГГ представителем Молокова М.А.Смолиным А.В. получено приглашение № в налоговый орган для получения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, назначена дата и время – ДД.ММ.ГГГГ в 09 часов 30 минут.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки от стороны административного истца в налоговый орган поступали письменные возражения к акту налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ, ходатайство о снижении суммы штрафа от ДД.ММ.ГГГГ, дополнения по возражениям по акту выездной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ, дополнение к акту налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ, возражения налогоплательщика на дополнение к акту налоговой проверки, представленные ДД.ММ.ГГГГ, дополнения к возражениям по дополнению к акту налоговой проверки представленные ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № по УР Воробьевой Е.В. вынесено решение №, которым Молоков М.А. привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, установлена неуплата налогов сборов, страховых взносов (недоимка), начислены пени и штрафы:

- занижение налоговой базы по НДС – 10 264 258 руб., пени – 3 136 309,39 руб.,

- неначисление и неуплата НДФЛ – 11 731 690 руб., пени – 2 490 269,49 руб.,

- неначисление и неуплата страховых взносов в ОПС и ОМС – 529 614 руб., пени – 116 159,22 руб.,

- штраф за неуплату НДС – 144 890,71 руб. (п. 3 ст. 122 НК РФ), за неуплату НДФЛ – 526 061,95 руб. (п. 3 ст. 122 НК РФ), за неуплату страховых взносов в ОПС – 19 939,40 руб. (п. 3 ст. 122 НК РФ), за неуплату страховых взносов в ОМС – 636,20 руб. (п. 3 ст. 122 НК РФ), за непредоставление декларации по НДС – 108 668,03 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ), по взносам в ОПС – 11 247,75 руб. (п. 1 ст. 199 НК РФ), в ОМС – 477,15 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ), за непредоставление документов – 425 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Постановлением № от ДД.ММ.ГГГГ, вынесенным на основании пп. 11 п. 1 ст. 31, ст. 95, п. 6 ст. 101 НК РФ, назначена экспертиза по установлению рыночной стоимости аренды имущества за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, расположенного по адресам: ПК, <адрес>, копр. 2; ПК, р-н Бардымский, <адрес>; УР, <адрес>; УР, <адрес>, 42. Проведение экспертизы поручено ООО "ИНКОМ-ЭКСПЕРТ", эксперту Петрову И.В.

В материалы дела представлено уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ о вызове в налоговый орган для ознакомления с постановлением о назначении экспертизы на ДД.ММ.ГГГГ в 15 часов 00 минут, в тексте которого содержится указание: "Телефонограмма № от ДД.ММ.ГГГГФарахутдинов А.В. время 11:17".

Указанное уведомление направлено в адрес Молокова М.А.ДД.ММ.ГГГГ (идентификатор 42605362102322), согласно сведениям официального сайта АО "Почта России" получено ДД.ММ.ГГГГ.

Сопроводительным письмом от ДД.ММ.ГГГГ в адрес Молокова М.А. посредством почтового отправления направлены постановление № о назначении экспертизы, уведомление о проведении экспертизы, протокол № об ознакомлении проверяемого лица с постановлением.

Из содержания уведомления от ДД.ММ.ГГГГ следует, что налоговый орган известил Молокова М.А. о том, что 20, 23 августа состоится экспертиза по установлению рыночной стоимости аренды имущества, указано время и адрес проведения экспертизы ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 228 т. 5).

Факт направления указанных документов ДД.ММ.ГГГГ подтверждается отчетом об отслеживании с почтовым идентификатором 42605359108269, отправление получено ДД.ММ.ГГГГ.

Также ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган в адрес ООО "М-Актив" направил уведомление о проведении экспертизы ДД.ММ.ГГГГ на адрес электронной почты 656557@list.ru, а адрес ООО "М-Эстейт" – на адрес электронной почты 656557@list.ru.

В налоговый орган поступило заключение эксперта ООО "ИНКОМ-ЭКСПЕРТ" № от ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговой проверкой было установлено, что в 2017, 2018, 2019 годы Молоков М.А. осуществлял предпринимательскую деятельность по продаже недвижимого имущества, получения дохода от сдачи в аренду имущества и оплаты взаимозависимой организацией ООО «М-Актив» коммунальных платежей за Молокова М.А. Установлены обстоятельства, при которых реализация недвижимого имущества, безвозмездная передача недвижимого имущества, получение дохода в натуральной форме является товаром, поэтому такие доходы Молокову М.А. надлежало отражать в налоговых декларациях в соответствии установленной системой налогообложения.

Проверкой также установлено, что ООО «М-Актив» осуществляло дальнейшую передачу в аренду имущества, полученного от Молокова М.А., в адрес ООО «Удмуртвторметалл», ООО «ТрансМ», ООО «Метвтортрейд». В то же время ООО «М-Актив», ООО «Удмуртвторметалл», ООО «ТрансМ», ООО «Метвтортрейд» в соответствии с п. 2 ст. 105.1 НК РФ являются взаимозависимыми лицами по отношению к Молокову М.А.

В проверяемый период времени Молоков М.А. вел деятельность в следующих организациях: ЗАО "РУССКАЯ КОМПАНИЯ", ООО "АКТИВ", ООО "БИЗНЕССТРОЙ", ООО "УСТ", ООО "ИЖЕВСКАЯ ШВЕЙНАЯ ФАБРИКА", ООО "ИНВЕСТ-ПРОЕКТ", ООО "М.АЛИНА", ООО "М-АКТИВ", ООО "МЕГА-МАКС", ООО "МЕТВТОРТРЕЙД", ООО "МОСТРЕЙДИНВЕСТ", ООО "М-ЭСТЕЙТ", ООО "ОБЛВТОРМЕТ", ООО "РУССКАЯ КОМПАНИЯ", ООО "РУССКАЯ КОМПАНИЯ", ООО "РУССКАЯ КОМПАНИЯ", ООО "СПЕЦСТРОЙ18", ООО "СТРОЙНЕФТЕГАЗ", ООО "ТРАНСМ", ООО "УДМУРТВТОРМЕТАЛЛ", ООО "УРАЛТЭК", ООО "ЦЕНТР УПРАВЛЕНЧЕСКОГО КОНСАЛТИНГА Л.В. ВАСИЛЬЕВА", ООО "ЧЗВТ", ООО ПО "ВТОРМЕТ".

В проверяемом периоде Молоков М.А. имел в собственности транспортные средства: LЕХUS LХ570, LEXUS RX 350, LEXUS LX570.

Недвижимое имущество:

- 18:11:022115:259 Жилые <адрес>, РОССИЯ, Удмуртская Респ. <адрес>, Каракулино <адрес> ул. 26,

59:12:0010434:203 Иные строения, помещения и сооружения/ открытый склад с камерами 617762, РОССИЯ, <адрес>, Чайковский <адрес> ул. 4-42,

- 18:27:030501:699 Иные строения, помещения и сооружения/ склад (Литер Д: вн. №№). Здание недостроенного склада (Литер <адрес>). 427405, РОССИЯ, Удмуртская Респ. <адрес>,

- 18:27:030501:696 Иные строения, помещения и сооружения/ Ремонтно-механическая мастерская 427405, РОССИЯ, Удмуртская Респ., <адрес>,

- 18:27:030501:694 Гаражи 427405, РОССИЯ, Удмуртская Респ., <адрес>,

- 18:27:030501:691 Гаражи 427405, РОССИЯ, Удмуртская Респ., г Воткинск, <адрес>,,

- 18:27:030501:199 Иные строения, помещения и сооружения/ водонапорная башня со скважиной 427405, РОССИЯ, Удмуртская Респ.,, <адрес>,

- 18:27:030501:226 Иные строения, помещения и сооружения/ проходной пункт 427405, РОССИЯ, Удмуртская Респ., <адрес>,

- 18:27:010012:634 Иные строения, помещения и сооружения/ склад горючих и масел 427405, РОССИЯ, Удмуртская Респ., <адрес>,

- 18:27:030501:698 Иные строения, помещения и сооружения/ жд тупик от стрелки № до упора на территории объекта по <адрес>: рельсы (длина 299м.);шпалы (512 шт.) 427405, РОССИЯ, Удмуртская Респ., <адрес>,,

- 18:27:030501:929 Иные строения, помещения и сооружения/ автовесовая 427440, РОССИЯ, Удмуртская Респ., Воткинск г., Промышленная ул., 14,

- 18:27:030501:692 Иные строения, помещения и сооружения/ Административное здание(литер А: 1 этаж- вн.№№; 2 этаж- вн.№№). Ворота(литер Е). Калитка(литер к). Забор(литер I). Сооружение(литер у) 427405, РОССИЯ, Удмуртская Респ.,, <адрес>,

- 59:13:0060264:126 Иные строения, помещения и сооружения/склад минеральных удобрений 618150, РОССИЯ, <адрес>,

- 59:13:0060264:122 Иные строения, помещения и сооружения/1-этажное кирпичное здание автогаража 618150, РОССИЯ, <адрес>

- 18:26:010070:1077 Квартиры 426069, РОССИЯ, <адрес> 21

- 18:26:020013:5245 Квартиры 426039,УДМУРТСКАЯ РЕСПУБЛИКА, <адрес> Воткинское 45-48

- 18:26:010070:1230 Квартиры 426069, РОССИЯ, <адрес> 347

-18:26:020136:354 Квартиры 426011, Россия, <адрес>1

-18:26:020013:5312 Квартиры 426039,УДМУРТСКАЯ РЕСПУБЛИКА, <адрес>, ул. Кунгурцева Е.М.,12-11

-18:26:020013:5405 Квартиры 426039,УДМУРТСКАЯ РЕСПУБЛИКА <адрес>, ул. Кунгурцева Е.М. 12- 104,

-18:26:020013:5318 Квартиры 426039,УДМУРТСКАЯ РЕСПУБЛИКА <адрес>, ул. Кунгурцева Е.М. 12-17

-18:08:034001:3994 Жилые <адрес>, РОССИЯ,Удмуртская Респ. Завьялово <адрес> ул. 5,

- 18:17:127003:2230 Иные строения, помещения и сооружения/Шоха № (склад) 427769, РОССИЯ, Удмуртская Респ, <адрес>,, с Черемушки, <адрес>,, в 600 метрах на северо-запад от <адрес>,

-77:06:0002013:2396 Квартиры Москва г. ул. Д. У., 31- 38

-77:06:0002013:2518 Машино-место 117447,РОССИЯ, Москва Д. У. ул. 31 м/м 213

-77:01:0004037:3951 Иные строения, помещения и сооружения 123022, МОСКВА<адрес>,

-77:01:0004037:3852 Иные строения, помещения и сооружения 123022,МОСКВА<адрес>,,

- 18:26:020013:5356 Квартиры 426039, УДМУРТСКАЯ РЕСПУБЛИКА, <адрес>, ул. Кунгурцева Е.М.,12-55

-18:26:020013:5398 Квартиры 426039,УДМУРТСКАЯ РЕСПУБЛИКА, <адрес>, ул. Кунгурцева Е.М.,12-97

-18:26:030907:864 Квартиры 426072, Россия, <адрес>127

-18:26:040493:258 Квартиры 426009, РОССИЯ, <адрес>220

-18:26:041090:2140 Иные строения, помещения и сооружения -426006, РОССИЯ, г Ижевск, <адрес>,,

-18:26:050086:643 Иные строения, помещения и сооружения 426038, РОССИЯ, <адрес> 42

-18:26:050689:399 Квартиры 426003, Россия, <адрес> - 215

-18:26:050689:373 Квартиры 426003, РОССИЯ, <адрес> 213

-18:26:010202:137 Иные строения, помещения и сооружения/ Строение для индивидуальной трудовой деятельности, баня, хозпостройка УДМУРТСКАЯ РЕСПУБЛИКА, <адрес>, ш. Славянское,17/2,

-18:26:019008:47 Жилые дома/ здание 426039, УДМУРТСКАЯ РЕСПУБЛИКА <адрес>,,

-18:26:010261:318 Гаражи 426000,РОССИЯ Ижевск <адрес> ул. 279а-62

-18:26:010261:182 Квартиры 426011, РОССИЯ, г Ижевск, <адрес> 4

-18:26:010202:73 Жилые <адрес>, РОССИЯ, <адрес>, ш Славянское, 17, 2,

-18:26:010266:288 Гаражи 426000, Россия, <адрес> пс. 20,

-18:26:010639:406 Иные строения, помещения и сооружения 426008, РОССИЯ, Ижевск <адрес> ул. 164.

-18:26:010261:356 Гаражи 426000, РОССИЯ Ижевск <адрес> ул. 279а-61

- 18:26:010638:643 Иные строения, помещения и сооружения 426008, РОССИЯ, <адрес>,

-77:01:0001062:1638 Квартиры 119019,РОССИЯ, Москва Новый Арбат ул. 22-128

-77:01:0004028:2800 Квартиры 121099,РОССИЯ, Москва Новый Арбат ул. 30/9 -36

-77:01:0001061:1285 Квартиры 119019,РОССИЯ, Москва Новый Арбат ул. 16-111

-59:12:0000000:18912 Иные строения, помещения и сооружения 617760, РОССИЯ, <адрес>,, г Чайковский,, гск Лодочная база Маяк, 14,, 136/1

Земельные участки:

-59:12:0000000:443 РОССИЯ, <адрес>,,

-59:12:0010419:9 РОССИЯ, <адрес>,,

-18:27:030501:141 РОССИЯ, Удмуртская Респ., <адрес>,,

-59:13:0060264:76 РОССИЯ, <адрес>,,

-23:40:0202006:464 РОССИЯ, <адрес>, г Геленджик, с Кабардинка, <адрес>,

-59:19:1209001:85 РОССИЯ, <адрес>,,

-59:19:1209001:86 РОССИЯ, <адрес>,,

-59:19:1209001:84 РОССИЯ, <адрес>,,

-59:19:1209001:87 РОССИЯ, <адрес>,,

59:19:1209001:88 РОССИЯ, <адрес>,,

-18:08:034001:323 РОССИЯ, Удмуртская Респ., <адрес>, 450м,

-18:11:055001:143 РОССИЯ, Удмуртская Респ., <адрес>, д. Усть-Бельск, <адрес>,,

-18:17:128001:1401 427781,УДМУРТСКАЯ РЕСПУБЛИКА, р-н. Можгинский,с/<адрес>,

-18:26:019008:38 УДМУРТСКАЯ РЕСПУБЛИКА <адрес>,

-18:26:010202:58 РОССИЯ, Ижевск г. <адрес>17/2,

-59:12:0000000:20075 ПЕРМСКАЯ ОБЛАСТЬ, <адрес>.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что Молоковым М.А. в 2017-2019 годах были получены доходы от продажи недвижимого имущества и земельных участков.

В ходе проведения проверки установлено, что Молоков М.А. в проверяемом периоде систематически осуществлял деятельность по реализации объектов недвижимости и земельных участков, в результате осуществления которой им получен доход.

В ходе анализа установлено, что Молоковым М.А. в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ реализованы следующие объекты недвижимого имущества:

2017 год:

-59:12:0000000:443 07.08.2012 25.04.2017 Снят с учета в связи с разделом земельные участки индивидуальных гаражей 617762, РОССИЯ, <адрес>,, г Чайковский,, <адрес>,

-18:11:022115:259 10.03.2017 13.04.2017 Русинов А. С. Жилой <адрес>,РОССИЯ, Удмуртская Респ., <адрес>, Каракулино с., Лесная ул., 26,

2018 год:

-59:12:0010419:9 08.04.2010 10.02.2018 ООО М-Актив 1840003739 Зем.участок: Для эксплуатации открытого склада с размещением башенного и козлового кранов , РОССИЯ, <адрес>,42,

-18:27:030501:141 25.02.2015 29.12.2018 ООО М-Актив ИНН1840003739, ООО М-Эстейт7720357286 Земли под промышленными объектами 427405, РОССИЯ, Удмуртская Респ., <адрес>,

-18:27:030501:929 09.06.2016 29.12.2018 ООО М-Актив ИНН1840003739, ООО М-Эстейт 772035728ДД.ММ.ГГГГ40, РОССИЯ, Удмуртская Респ., Воткинск г., Промышленная ул., 14,

-59:12:0010434:203 08.04.2010 10.02.2018 ООО М-Актив 1840003739 Открытый склад с камерами 617762,РОССИЯ, <адрес>, Чайковский г., Промышленная ул.,4,42,

-18:27:030501:699 27.01.2014 29.12.2018 ООО М-Актив ИНН1840003739, ООО М-Эстейт7720357286 Склад (литер Д: вн. №№). Здание недостроенного склада (литер <адрес>). 427405, РОССИЯ, Удмуртская Респ., <адрес>,

-18:27:030501:696 27.01.2014 29.12.2018 ООО М-Актив ИНН1840003739, ООО М-Эстейт7720357286 Ремонтно-механическая мастерская(вн. №№) 427405, РОССИЯ, Удмуртская Респ., <адрес>,

-18:27:030501:694 27.01.2014 29.12.2018 ООО М-Актив ИНН1840003739, ООО М-Эстейт7720357286 Гараж(вн. №№) 427405, РОССИЯ, Удмуртская Респ., <адрес>,

-18:27:030501:691 27.01.2014 29.12.2018 ООО М-Актив ИНН1840003739, ООО М-Эстейт7720357286 Гараж 427405, РОССИЯ, Удмуртская Респ., <адрес>,

-18:27:030501:199 27.01.2014 29.12.2018 ООО М-Актив ИНН1840003739, ООО М-Эстейт7720357286 Водонапорная башня со скважиной 427405, РОССИЯ, Удмуртская Респ., <адрес>,

-18:27:030501:226 27.01.2014 29.12.2018 ООО М-Актив ИНН1840003739, ООО М-Эстейт7720357286 проходной пункт 427405, РОССИЯ, Удмуртская Респ., <адрес>,

-18:27:010012:634 27.01.2014 29.12.2018 ООО М-Актив ИНН1840003739, ООО М-Эстейт7720357286 склад горючих и масел 427405, РОССИЯ, Удмуртская Респ., <адрес>,

-18:27:030501:698 27.01.2014 29.12.2018 ООО М-Актив ИНН1840003739, ООО М-Эстейт 7720357286 <адрес> от стрелки № до упора на территории объекта по <адрес>: рельсы(длина 299 м.); шпалы(512 шт.) 427405, РОССИЯ, Удмуртская Респ., <адрес>,

-18:27:030501:692 27.01.2014 29.12.2018 ООО М-Актив ИНН1840003739, ООО М-Эстейт7720357286 Административное здание(литер А: 1 этаж- вн.№№; 2 этаж- вн.№№). Ворота(литер Е). Калитка(литер к). Забор(литер I). Сооружение(литер у). 427405, РОССИЯ, Удмуртская Респ., <адрес>,,

2019 год:

-59:13:0060264:76 26.11.2010 13.03.2019 ООО М-Актив ИНН1840003739 для размещения производственных объектов 618150, РОССИЯ, <адрес>,,

-59:13:0060264:122 26.11.2010 13.03.2019 ООО М-Актив ИНН1840003739 1-этажное кирпичное здание автогаража 618150, РОССИЯ, <адрес>,,

-59:13:0060264:126 26.11.2010 13.03.2019 ООО М-Актив ИНН1840003739 Склад минеральных удобрений 618150, РОССИЯ, <адрес>,

-23:40:0202006:464 01.08.2013 02.04.2019 ООО УдмуртВторМеталл ИНН1831171416 Для размещения объекта индивидуального жилищного строительства 353480, РОССИЯ, <адрес>.

-18:26:010070:1077 09.09.2019 03.10.2019 Швед Д. В.<адрес>, РОССИЯ, <адрес> 21

-18:26:020013:5245 10.09.2019 21.11.2019 Лукоянова М. В.<адрес>,УДМУРТСКАЯ РЕСПУБЛИКА, <адрес>, ш. Воткинское,45-48

Так, между Молоковым М.А. (Продавец) и ООО «М-Актив» (Покупатель) заключен договор купли-продажи № МА-2112/2017 от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому Продавец продает, а Покупатель покупает в собственность следующее имущество:

- п.п. 1.1 Открытый склад с камерами, общая площадь 2261,4 кв.м. и площадью камер 521,9 кв.м. (лит.А, Г,Г1), кадастровый №/А, по адресу: <адрес> (свидетельство о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ серия <адрес>).

- п.п. 1.2 Административное здание, площадь 63,0 кв.м, по адресу: <адрес>, литер Б.

- п.п. 1.3 Административное здание, площадь 13,7 кв.м, по адресу: <адрес>, литер В.

- п.п. 1.4 Бытовка, площадь 17,8 кв.м, по адресу: <адрес>, литер Д.

- п.п. 1.<адрес>, 87,65 пог.м, по адресу: <адрес>, литер III.

- п.п. 1.6 Ограждение, 93,92 пог.м, по адресу: <адрес>, литер IV.

- п.п. 1.7 Весы автомобильные тензометрические, ВАВС-60, заводской номер №.

- п.п. 1.8 Кран козловой К-360-32-Е, заводской №.

- п.п. 1.9 Земельный участок для эксплуатации открытого склада с размещением башенного и козлового кранов, категория земель: земли населенных пунктов, общая площадь 4 984,8 кв.м, кадастровый №, по адресу: <адрес> (свидетельство о государственной регистрации права ДД.ММ.ГГГГ<адрес>).

Стоимость отчуждаемого имущества Стороны определили в размере 39 000 000 руб.

Договор от имени руководителя ООО «М-Актив» подписан Молоковым М. А..

По акту передачи от ДД.ММ.ГГГГ Продавец передал, а Покупатель принял вышеперечисленное имущество.

На основании представленных документов идентифицирован земельный участок и объект недвижимости:

-59:12:0010419:9 08.04.2010 10.02.2018 Земельный участок для эксплуатации открытого склада с размещением башенного и козлового кранов РОССИЯ, <адрес> 5 856 143.04 руб.

-59:12:0010434:203 08.04.2010 10.02.2018 Открытый склад с камерами 617762, РОССИЯ, <адрес>, Чайковский г., Промышленная ул. 4-42 12 282 428.28 руб.

Из анализа расчетных счетов ООО «М-Актив» установлено перечисление в 2017-2018 годах денежных средств в адрес Молокова М.А. в сумме 39 000 000 руб. с назначением платежа «Оплата по купли-продажи № МА-2112/2017 от ДД.ММ.ГГГГ г».

Следовательно, оплата по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ № МА-2112/2017 произведена в полном объеме.

В 2018 году Молоков М. А. реализовал в адрес ООО «М-Актив» (доля 29/56) и ООО «М-Эстейт» (доля 27/56) 10 объектов недвижимости и 1 земельный участок, расположенных по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>.

Между Молоковым М.А. (Продавец) и ООО «М-Актив» (Покупатель-1) и ООО «М-Эстейт» (Покупатель-2) заключен договор купли-продажи № МА-0703/2018 от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому Продавец продает, а Покупатель-1 и Покупатель-2 покупают в общую долевую собственность следующее имущество:

- п.п. 1.1 Земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: земли под промышленными объектами, общая площадь22218 кв.м адрес объекта: Удмуртская Республика, <адрес>. Кадастровый № (свидетельство о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ, запись регистрации №), цена 34 627 757.00 рублей.

- п.п. 1.2 Автовесовая, назначение: нежилое здание, площадь 11,4 кв.м, адрес объекта: Российская Федерация, Удмуртская Республика, <адрес>. Кадастровый № (свидетельство о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ, запись регистрации №), цена 371 125.00 рублей.

- п.п. 1.3 Административное здание (Литер А:1 этаж - вн. №№; 2 этаж- вн.№№). Ворота (литер Е). Калитка (литер к). Забор (литер I). Сооружение (литер y), назначение: конторское, 2-этажный (подземных этажей-0), общая площадь 696,9 кв.м, инв.№, лит. А,Е,к,I,y, адрес объекта: Удмуртская Республика, <адрес>. Кадастровый № (свидетельство о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ<адрес>, запись регистрации №), цена 4 763 171.00 рублей.

- п.п. 1.4 Водонапорная башня со скважиной: здание (литер П: вн№), скважина (глубина 90 м), назначение: коммуникационное, 1-этажный (подземных этажей -0), общая площадь 9,2 кв.м, инв.№, лит. П, адрес объекта: Удмуртская Республика, <адрес>. Кадастровый № (свидетельство о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ<адрес>, запись регистрации №), цена 1 735 546.00 рублей.

- п.п. 1.5 Гараж (вн.№№), назначение: нежилое, 1-этажный (подземных этажей – 0), общая площадь 319,7 кв.м, инв№, лит.Б, адрес объекта: Удмуртская Республика, <адрес>. Кадастровый № (свидетельство о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ<адрес>, запись регистрации №), цена 1 186 094.00 рублей.

- п.п. 1.6 Гараж, назначение: нежилое, 1-этажный (подземных этажей -0), общая площадь 519,4 кв.м, инв.№, лит.Н, адрес объекта: Удмуртская Республика, <адрес>. Кадастровый № (свидетельство о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ<адрес>, запись регистрации №), цена 1 757 944.00 рублей.

- п.п. 1.<адрес> от стрелки № до упора на территории объекта по <адрес>: рельсы (длина 299 м); шпалы (512 шт), назначение: транспортное, инв.№, лит.VI, адрес объекта: Удмуртская Республика, <адрес>. Кадастровый № (свидетельство о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ<адрес>, запись регистрации №), цена 5 082 763.00 рублей.

- п.п. 1.8 Здание склада горючих и масел, назначение: промышленное,1-этажный (подземных этажей -0), общая площадь 45,7 кв.м, инв.№, лит М, адрес объекта: Удмуртская Республика, <адрес>. Кадастровый № (свидетельство о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ<адрес>, запись регистрации №), цена 352 359.00 рублей.

- п.п. 1.9 Проходной пункт, назначение: вспомогательное, 1-этажный (подземных этажей - 0), общая площадь 16,5 кв.м, инв.№, лит.Л, адрес объекта: Удмуртская Республика, <адрес>. Кадастровый № (свидетельство о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ<адрес>, запись регистрации №), цена 392 978.00 рублей.

- п.п. 1.10 Ремонтно-механическая мастерская (вн.№№), назначение: промышленное, 1-этажный (подземных этажей -0), общая площадь 357,2 кв.м, инв.№, лит. Ж, адрес объекта: Удмуртская Республика, <адрес>. Кадастровый № (свидетельство о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ<адрес>, запись регистрации №), цена 2 466 650.00 рублей.

- п.п. 1.11 Склад (литер Д: вн.№№) Здание недостроенного склада (литер <адрес>), назначение: складское, 1-этажный (подземных этажей -0), общая площадь 555,4 кв.м, инв.№, лит.Л, адрес объекта: Удмуртская Республика, <адрес>. Кадастровый № (свидетельство о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ<адрес>, запись регистрации №), цена 3 263 613.00 рублей.

Стоимость отчуждаемого имущества Стороны определили в размере 56 000 000,00 руб., из которых Покупатель-1 оплачивает Продавцу 29 000 000,00 руб., а Покупатель-2 оплачивает Продавцу 27 000 000,00 руб.

На основании представленных документов все объекты идентифицированы:

-18:27:030501:699 27.01.2014 29.12.2018 Склад(литер Д: вн. №№). Здание недостроенного склада(литер <адрес>). 427405, РОССИЯ, Удмуртская Респ,, <адрес>,,

-18:27:030501:696 27.01.2014 29.12.2018 Ремонтно-механическая мастерская(вн. №№) 427405, РОССИЯ, Удмуртская Респ., <адрес>,

-18:27:030501:694 27.01.2014 29.12.2018 Гараж(вн. №№) 427405, РОССИЯ, Удмуртская Респ., <адрес>,

-18:27:030501:691 27.01.2014 29.12.2018 Гараж 427405, РОССИЯ, Удмуртская Респ, <адрес>,

-18:27:030501:199 27.01.2014 29.12.2018 Водонапорная башня со скважиной 427405, РОССИЯ, Удмуртская Респ., <адрес>,

-18:27:030501:226 27.01.2014 29.12.2018 проходной пункт 427405, РОССИЯ, Удмуртская Респ., <адрес>,

-18:27:010012:634 27.01.2014 29.12.2018 склад горючих и масел 427405, РОССИЯ, Удмуртская Респ., <адрес>,

-18:27:030501:698 27.01.2014 29.12.2018 <адрес> от стрелки № до упора на территории объекта по <адрес>: рельсы(длина 299 м.); шпалы(512 шт.) 427405, РОССИЯ, Удмуртская Респ., <адрес>,

-18:27:030501:692 27.01.2014 29.12.2018 Административное здание(литер А: 1 этаж- вн.№№; 2 этаж- вн.№№). Ворота(литер Е). Калитка(литер к). Забор(литер I). Сооружение(литер у). 427405, РОССИЯ, Удмуртская Респ., <адрес>,,

-18:27:030501:929 09.06.2016 29.12.20ДД.ММ.ГГГГ40, РОССИЯ, Удмуртская Респ., Воткинск <адрес> ул.14,

-18:27:030501:141 25.02.2015 29.12.2018 Земли под промышленными объектами 427405, РОССИЯ, Удмуртская Респ., <адрес>,

Из анализа расчетных счетов ООО «М-Актив» установлено перечисление в 2018 году денежных средств в адрес Молокова М.А. в сумме 29 000 000,00 руб. с назначением платежа «Оплата по договору купли-продажи № МА-0703/2018 от ДД.ММ.ГГГГ г».

Следовательно, оплата по договору купли-продажи № МА-0703/2018 от ДД.ММ.ГГГГ ООО «М-Актив» произведена в полном объеме.

Из анализа расчетных счетов ООО «М-Эстейт» установлено перечисление в 2018 году денежных средств в адрес Молокова М.А. в сумме 8 500 000,00 руб., в 2019 году – в сумме 9 480 000,00 с назначением платежа «Оплата по купли-продажи № МА-0703/2018 от ДД.ММ.ГГГГ.».

Следовательно, оплата по договору купли-продажи № МА-0703/2018 от ДД.ММ.ГГГГ ООО «М-Эстейт» произведена не в полном объеме. Сведения об оплате на сумму 9 020 тыс. руб. отсутствуют.

Доходы от реализации автовесовой, расположенной по адресу: <адрес>, Молоковым М.А. отражены в декларации по ф. 3-НДФЛ за 2018 год в размере 371,1 тыс. руб., что соответствует стоимости объекта, указанного в договоре.

В 2019 году Молоков М. А. реализовал в адрес ООО «М-Актив» 2 объекта недвижимости и 1 земельный участок, расположенные по адресу: 618150, РОССИЯ, <адрес>, с Барда, <адрес>.

-59:13:0060264:76 26.11.2010 13.03.2019 Земельный участок для размещения производственных объектов 618150, РОССИЯ, <адрес>,,

-59:13:0060264:122 26.11.2010 13.03.2019 1-этажное кирпичное здание автогаража 618 150, РОССИЯ, <адрес>,

- 59:13:0060264:126 26.11.2010 13.03.2019 Склад минеральных удобрений 618150, РОССИЯ, <адрес>,

Между Молоковым М. А. (Продавец) и ООО «М-Актив» (Покупатель) заключен договор купли-продажи № МА-0503/19 от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому Продавец продает, а Покупатель покупает в собственность следующее имущество:

- п.п. 1.1 Земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для размещения производственных объектов, общая площадь 15 477 кв.м., адрес объекта: <адрес>, кадастровый №.

- п.п. 1.2 1-этажное кирпичное здание автогаража, общая площадь 1276,1 кв.м., инв.№, лит. В, адрес объекта: <адрес>, кадастровый №/В.

- п.п. 1.3 1-этажное нежилое здание, назначение – склад минеральных удобрений, общая площадь 742,1 кв.м., инв.№ лит. Е, адрес объекта: <адрес>, кадастровый №/Е.

Стоимость отчуждаемого имущества Стороны определили в размере 32 858 000,00 руб.

ООО «М-Актив» в 2019 году перечислило в адрес Молокова М. А. денежные средства по данному договору в сумме 6 258 тыс. руб. Сведения об оплате данного имущества в размере 26 600 тыс. руб. отсутствуют.

Таким образом, в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что Молоковым М.А. взаимозависимым организациям – ООО «М-АКТИВ» и ООО «М-ЭСТЕЙТ» реализованы следующие объекты недвижимого имущества, в отношении которых не исчисляет и не уплачивает налог на доходы физических лиц:

-59:13:0060264:76 26.11.2010 13.03.2019 Земельный участок для размещения производственных объектов 618150, РОССИЯ, <адрес>

-59:13:0060264:122 26.11.2010 13.03.2019 1-этажное кирпичное здание автогаража 618150, РОССИЯ, <адрес>

-59:13:0060264:126 26.11.2010 13.03.2019 Склад минеральных удобрений 618150, РОССИЯ, <адрес>

-59:12:0010419:9 08.04.2010 10.02.2018 Земельный участок для эксплуатации открытого склада с размещением башенного и козлового кранов РОССИЯ, <адрес>,42

-59:12:0010434:203 08.04.2010 10.02.2018 Открытый склад с камерами 617762, РОССИЯ, <адрес>, Чайковский г., Промышленная ул.,4,42

-59:12:0000000:443 07.08.2012 25.04.2017 земельные участки индивидуальных гаражей 617762, РОССИЯ, <адрес>

-18:27:030501:699 27.01.2014 29.12.2018 Склад(литер Д: вн. №№). Здание недостроенного склада(литер <адрес>). 427405, РОССИЯ, Удмуртская Респ., <адрес>

-18:27:030501:696 27.01.2014 29.12.2018 Ремонтно-механическая мастерская(вн. №№) 427405, РОССИЯ, Удмуртская Респ., <адрес>

-18:27:030501:694 27.01.2014 29.12.2018 Гараж(вн. №№) 427405, РОССИЯ, Удмуртская Респ., <адрес>

-18:27:030501:691 27.01.2014 29.12.2018 Гараж 427405, РОССИЯ, Удмуртская Респ., <адрес>

-18:27:030501:199 27.01.2014 29.12.2018 Водонапорная башня со скважиной 427405, РОССИЯ, Удмуртская Респ., г Воткинск, <адрес>

-18:27:030501:226 27.01.2014 29.12.2018 проходной пункт 427405, РОССИЯ, Удмуртская Респ., <адрес>

-18:27:010012:634 27.01.2014 29.12.2018 склад горючих и масел 427405, РОССИЯ, Удмуртская Респ, <адрес>

-18:27:030501:141 25.02.2015 29.12.2018 Земли под промышленными объектами 427405, РОССИЯ, Удмуртская Респ., <адрес>

В ходе проведенных опросов и осмотра территорий установлено, что это производственные площади, предназначенные для ведения предпринимательской деятельности, которые в проверяемый период сдавались в аренду, а также на данных территориях осуществлялась деятельность организаций подконтрольных Молокову М.А.

Как следует из материалов проверки, Молоковым М.А. приобретались объекты недвижимости с их назначением, не предполагающим использования в личных, семейных и иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью.

Так, объекты, расположенные по адресу: <адрес>, 42, были приобретены Молоковым М.А. в 2010 году, реализованы в 2018 году своей подконтрольной организации ООО "М-Актив", в которой Молоков М.А. является и руководителем, и участником.

Объекты, расположенные по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, были приобретены Молоковым М.А. в 2014-2016 годах, реализованы в 2018 году своим подконтрольным организациям ООО "М-Актив" и ООО "М-Эстейт", в которых Молоков М.А. является и руководителем, и участником.

Объекты, расположенные по адресу: <адрес>, были приобретены Молоковым М.А. в 2010 году, реализованы в 2018 году своей подконтрольной организации ООО "М-Актив", в которой Молоков М.А. является и руководителем, и участником.

Кроме того, указанные объекты передавались Молоковым М.А. в безвозмездное пользование своей подконтрольной организации ООО "М-Актив", которое в последствии передавала имущество в аренду, в том числе, подконтрольным Молокову М.А. организациям.

Так, в период с 2015 года по 2019 год между Молоковым М.А. и ООО "М-Актив" были заключены договоры безвозмездного пользования:

Договор безвозмездного пользования с ООО «М-АКТИВ»

-59:13:0060264:76 26.11.2010 13.03.2019 Земельный участок для размещения производственных объектов 618150, РОССИЯ, <адрес>, №БП 2612/17 от ДД.ММ.ГГГГ.

-59:12:0010434:203 08.04.2010 10.02.2018 Открытый склад с камерами, 2261,4 м2 617762, РОССИЯ, <адрес>, Чайковский г., Промышленная ул., 4- 42 №БП 3112/15 от ДД.ММ.ГГГГ.

-59:12:0010419:9 08.04.2010 10.02.2018 Земельный участок для эксплуатации открытого склада с размещением башенного и козлового кранов РОССИЯ, <адрес>,42 №БП 3112/15 от ДД.ММ.ГГГГ.

-18:26:020136:354 13.04.2017 08.07.2020 Квартира, 31,1 м2 426011, Россия, <адрес>, 1 №БП 0404/18-05 от ДД.ММ.ГГГГ.

-77:01:0001061:1285 08.06.2010 Двухкомнатная квартира, 52,3 м2 119019, РОССИЯ, Москва г., <адрес>, 111 №БП 0504/15-06 от ДД.ММ.ГГГГ.

-18:26:041090:2140 25.07.2013 Нежилое помещение, 11,7 м2 426006, РОССИЯ, <адрес> №БП 0107/15 от ДД.ММ.ГГГГ на 3,5 кв.м.

-18:26:050086:643 09.02.2009 Нежилое помещение, 105,3 м2 426038, РОССИЯ, <адрес>, 42 №БП 0204/18 от ДД.ММ.ГГГГ.

-18:26:050689:399 25.03.2013 Квартира, 65,3 м2 426003, Россия, <адрес>, 215 №БП 0404/18-01 от ДД.ММ.ГГГГ.

-18:26:050689:373 07.04.2010 Квартира, 62,1 м2 426003, РОССИЯ, <адрес>, 213 №БП 0101/18-01 от ДД.ММ.ГГГГ.

-18:26:019008:47 13.01.2017 Жилой дом, 200,9 м2 426039, УДМУРТСКАЯ РЕСПУБЛИКА, <адрес> №БП 2311/17 от ДД.ММ.ГГГГ.

-18:26:019008:38 13.01.2017 ЖЗ - зона застройки индивидуальными жилыми домами (подзона ЖЗ-2 на основе вновь осваиваемых территорий зон комфортной малоэтажной индивидуальной жилой застройки). Индивидуальное жилищное строительство УДМУРТСКАЯ РЕСПУБЛИКА, <адрес> №БП 2311/17 от ДД.ММ.ГГГГ.

-18:26:010070:1230 24.03.2015 31.01.2020 Квартира, 58,3 м2 426069, РОССИЯ, <адрес>, 347 №БП 1809/17 от ДД.ММ.ГГГГ.

-18:26:010261:318 11.12.2015 Гараж, 14,7 м2 426000, РОССИЯ, Ижевск г., Пушкинская у., 279а, 62 №БП 3110/19 от ДД.ММ.ГГГГ.

-18:26:010639:406 11.09.2013 Нежилое помещение, 59,6 м2 426008, РОССИЯ, Ижевск г., Красноармейская ул., 164 № от ДД.ММ.ГГГГ.

-18:26:010261:356 15.12.2015 Гараж, 15,2 м2 426000, РОССИЯ, Ижевск г., Пушкинская ул., 279а, 61 №БП 3110/19 от ДД.ММ.ГГГГ.

По адресу: ПК, <адрес>, зарегистрированы взаимозависимые организации ООО «МетВторТрейд» ИНН 1650133641 (учредитель ООО «М-Актив») и ООО «Русская компания» ИНН 5920042730 (Молоков М. А. учредитель и руководитель в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ).

Данные организации регулярно в 2017 году перечисляли арендные платежи в адрес ООО «М-Актив». При этом до приобретения объектов у Молокова М.А. (договор купли продажи от ДД.ММ.ГГГГ) у организации ООО «М-Актив» отсутствовали объекты недвижимого имущества, находящиеся по данному адресу.

Между ООО «М-Актив» (Арендодатель) и ООО «МетВторТрейд» (Арендатор) заключен договор аренды от ДД.ММ.ГГГГ № СА3112/1-МА, согласно условиям которого Арендодатель обязуется предоставить, а Арендатор принять за плату во временное владение и пользование:

- часть открытого склада с камерами площадью 2061,4 кв.м, кадастровый №/А по адресу: <адрес>, Чайковский г., Промышленная ул,4, корпус 42, арендная плата составляет 103 070,00 руб. в месяц;

- часть земельного участка для эксплуатации открытого склада с размещением башенного и козлового кранов, категория земель: земли населенных пунктов, площадью 4 484,8 кв.м, кадастровый № по адресу: <адрес>, Чайковский г., Промышленная ул.,4, корпус 42, арендная плата составляет 22 424,00 руб. в месяц;

Объект принадлежит Арендодателю на праве собственности на основании свидетельства о государственной регистрации права <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ и <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ.

Однако, собственником объекта недвижимости с кадастровым № и земельным участком с кадастровым № в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ являлся Молоков М. А..

По акту приема передачи от ДД.ММ.ГГГГ к договору аренды от ДД.ММ.ГГГГ № СА3112/1-МА, ООО «М-Актив» передал во временное владение и пользование ООО «МетВторТрейд» указанные объекты.

Дополнительным соглашением № к договору аренды № СА3112/1-МА от ДД.ММ.ГГГГ от ДД.ММ.ГГГГ стороны пришли к соглашению п.п. 1.1.1., 3.1 изложить в следующей редакции:

«1.1.1 часть открытого склада с камерами площадью 1900 кв.м., кадастровый №/А, по адресу: <адрес>»

«3.1 Общий размер арендной платы составляет 117 424,00 рубля в месяц. НДС не облагается в связи с применением УСН.

За участок указанный в п.1.1.1 арендная плата составляет 95 000,00 руб. в месяц;

За участок указанный в п.1.1.2 арендная плата составляет 22 424,00 руб. в месяц.»

Дополнительным соглашением № к договору аренды № СА3112/1-МА от ДД.ММ.ГГГГ от ДД.ММ.ГГГГ стороны договорились продлить срок действия договора аренды нежилого помещения № СА3112/1-МА от ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Соглашением о расторжении от ДД.ММ.ГГГГ договора аренды от ДД.ММ.ГГГГ № СА3112/1-МА, стороны пришли к соглашению о расторжении договора аренды от ДД.ММ.ГГГГ № СА3112/1-МА, последний день действия договора – ДД.ММ.ГГГГ.

Договор от имени руководителя ООО «М-Актив» подписан Молоковым М. А..

В дальнейшем, между ООО «М-Актив» (Арендодатель) и ООО «МетВторТрейд» (Арендатор) заключен договор аренды от ДД.ММ.ГГГГ № СА0107/1-МА, согласно условиям которого Арендодатель обязуется предоставить, а Арендатор принять за плату во временное владение и пользование:

- часть открытого склада с камерами площадью 1900 кв.м, кадастровый №/А, по адресу: <адрес>, Чайковский г., Промышленная ул.,4, корпус 42, арендная плата составляет 95 000,00 руб. в месяц;

- часть земельного участка для эксплуатации открытого склада с размещением башенного и козлового кранов, категория земель: земли населенных пунктов, площадью 4484,8 кв.м, кадастровый № по адресу: <адрес>, Чайковский г., Промышленная ул.,4, корпус 42, арендная плата составляет 22 424,00 руб. в месяц;

По акту приема передачи от ДД.ММ.ГГГГ к договору аренды от ДД.ММ.ГГГГ № СА0107/1-МА, ООО «М-Актив» передал во временное владение и пользование ООО «МетВторТрейд» указанные объекты.

Дополнительным соглашением № к договору аренды от ДД.ММ.ГГГГ № СА0107/1-МА стороны пришли к соглашению продлить срок действия договора аренды от 01,07.2017 № СА0107/1-МА на одиннадцать месяцев, а именно на срок с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ включительно.

Дополнительным соглашением № к договору аренды от ДД.ММ.ГГГГ № СА0107/1-МА стороны пришли к соглашению внести изменения в пункт 3.1 договора аренды от ДД.ММ.ГГГГ №СА0107/1-МА, изложив в следующей редакции:

«3.1 Общий размер арендной платы составляет 3 021 200,00 руб. в месяц. НДС не облагается в связи с применением УСН.

За объект, указанный в п.1.1.1 арендной платы составляет 1 900 000,00 руб. в месяц;

за объект, указанный в п.1.1.2 арендной платы составляет 1 121 200,00 руб. в месяц;»

Право сдачи имущества в аренду принадлежит Арендодателю на основании договора от ДД.ММ.ГГГГ № БП3112/15.

Организацией ООО «ТрансМеталл» заключен договор субаренды № СА3112/2-МА от 31.12.2015г. с ООО «М-Актив».

Согласно пункту 1.1 Арендатор обязуется предоставить Субарендатору, а Субарендатор принять в субаренду следующее имущество:

1.1.1 часть открытого склада с камерами площадью 190 кв.м., кадастровый №/А, по адресу: <адрес>.

1.1.2 часть земельного участка для эксплуатации открытого склада с размещением башенного и козлового кранов, категория земель: земли населенных пунктов, площадью 500 кв.м., кадастровый №, по адресу: <адрес>.

Согласно пункту 3.1 Размер арендной платы за объекты, указанные в п.1.1 договора, составляет в общей сумме 12 000,00 рублей в месяц, из которых 9 500,00 руб. за аренду части склада, 2 500.00 руб. за аренду части земельного участка.

Согласно данным ЕГРН, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ собственником объекта недвижимости с кадастровым № и земельным участком с кадастровым № являлся Молоков М. А..

Таким образом, в периоде 2017-2018 годов субаренды недвижимого имущества организацией ООО «МетВторТрейд» стоимость аренды с 117 424,00 руб. возросла до 3 021 200,00 руб. в месяц.

По адресу: <адрес>, зарегистрировано обособленное подразделение ООО "УДМУРТВТОРМЕТАЛЛ" ИНН 1831171416, которое в 2017-2018 годах регулярно перечисляло денежные средства в адрес ООО «М-Актив» по договору субаренды. При этом до приобретения объектов у Молокова М.А. (ДД.ММ.ГГГГ) у ООО «М-Актив» отсутствовали объекты недвижимого имущества, находящиеся по данному адресу.

Между ООО «М-Актив» (Арендодатель) и ООО «УдмуртВторМеталл» (Субарендатор) заключен договор субаренды от ДД.ММ.ГГГГ № суб-2016/01-09/1, согласно условиям которого Арендодатель обязуется предоставить, а Субарендатор принять для организации на деятельности в соответствии с уставом Субарендатора следующие объекты недвижимости:

1.1.1. Часть земельного участка, площадью 21 618 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: земли под промышленными объектами, общая площадь 22 218 кв.м., адрес объекта: 427405, РОССИЯ, Удмуртская Респ., г Воткинск, <адрес>, кадастровый №;

1.1.2. Помещения, площадью 174,5 кв.м., расположенные в административном здании, назначение: конторское, 2-этажный (подземных этажей – 0), общая площадь 696,9 кв.м., инв.№, адрес объекта: 427405, РОССИЯ, Удмуртская Респ., г Воткинск, <адрес>, кадастровый №;

1.1.3. Автовесовая, назначение: нежилое здание, площадью 11,4 кв.м., адрес объекта: 427405, РОССИЯ, Удмуртская Респ., г Воткинск, <адрес>, кадастровый №;

1.1.4. Помещения, площадью 256,4 кв.м., расположенные в складе, литер Д, <адрес>, назначение: складское, 1-этажный (подземных этажей -0), общей площадью 555,4 кв.м., адрес объекта: 427405, РОССИЯ, Удмуртская Респ., г Воткинск, <адрес>, кадастровый №.

ДД.ММ.ГГГГ Регулярно за свой счет производить текущий ремонт на арендуемом объекте.

ДД.ММ.ГГГГ Не производить неотделимых улучшений, каких либо строений, в том числе капитальных, без согласия Арендодателя.

3.1.1 за пользование земельным участком, указанным в п. 1.1.1 настоящего договора, арендную плату в размере 110 000,00 руб. в месяц.

Объект, сдаваемый в аренду, принадлежит Арендодателю на праве аренды.

Согласно Акта приема-передачи к Договору субаренды № суб-2016/01-09/1 от ДД.ММ.ГГГГ имущество передано ООО «УдмуртВторМеталл».

Дополнительным соглашением № к Договору от ДД.ММ.ГГГГ № суб-2016/01-09/1 от ДД.ММ.ГГГГ стороны продляют сроки действия договора с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Дополнительным соглашением № к Договору от ДД.ММ.ГГГГ № суб-2016/01-09/1 от ДД.ММ.ГГГГ стороны пришли к соглашению внести изменения в пункт 3.1 договора аренды № суб-2016/01-09/1, изложив их в следующей редакции:

«3.1 Субарендатор обязуется уплачивать:

3.1.1 за пользование земельным участком, указанным в п.1.1.1 настоящего Договора, арендную плату в размере 3 300 000,0 руб. в месяц.

3.1.2 за пользование помещением, указанным в п.1.1.2 настоящего Договора, арендную плату в размере 16 000,0 руб. в месяц.

3.1.3 за пользованием, указанным в п.1.1.3 настоящего Договора, арендную плату в размере 4000, 00 руб. в месяц.

3.1.4 за пользование помещением, указанным в п.1.1.4 настоящего Договора, арендную плату в размере 14 000,00 руб. в месяц.»

Соглашением о расторжении Договора № суб-2016/01-09/1 от ДД.ММ.ГГГГ от ДД.ММ.ГГГГ стороны пришли к соглашению расторгнуть Договор – ДД.ММ.ГГГГ. Согласно Акту приема-передачи (возврата) от ДД.ММ.ГГГГ арендованное имущество передается Арендодателю.

Дополнительным соглашением № к Договору от ДД.ММ.ГГГГ № суб-2016/01-09/1 от ДД.ММ.ГГГГ стороны пришли к соглашению продлить срок действия Договора на срок с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ включительно. Остальные условия заключенного договора остаются без изменения, стороны подтверждают по ним свои обязательства.

Таким образом, в периоде 2017-2018 годов субаренды недвижимого имущества организацией ООО «УдмуртВторМеталл» стоимость аренды с 110 000,00 руб. возросла до 3 300 000,00 руб. в месяц.

Согласно данным ЕГРН, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ собственником объектов недвижимости и земельного участка, расположенных по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, являлся Молоков М. А..

По адресу: <адрес>, зарегистрировано обособленное подразделение взаимозависимой организации ООО «ТРАНСМЕТАЛЛ» ИНН 5920031390. Учредителем организации является Молоков М.А. Данная организация регулярно в 2017-2019 годах перечисляла арендные платежи в адрес ООО «М-Актив».

Организацией ООО «ТрансМеталл» заключен договор аренды № А2912/2-МА от ДД.ММ.ГГГГ с ООО «М-Актив».

Согласно пункту 1.1 Арендатор обязуется предоставить Арендатору за плату во временное владение и пользование следующее имущество:

1.1 Земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов, размещение использование: для размещения производственных объектов, площадь 15477 кв.м., адрес <адрес>, р-н Бардымский, <адрес>, кадастровый №;

Объект принадлежит Арендодателю на основании договора безвозмездного пользования № БП2612/17 от ДД.ММ.ГГГГ.

2.1 Договор аренды заключен на одиннадцать месяцев.

3.1 Размер арендной платы за участок составляет 200 000,00 руб. в месяц.

По Акту приема-передачи к Договору аренды № А2912/2-МА от ДД.ММ.ГГГГ Арендодатель передает, а Арендатор принимает во временное владение и пользование вышеописанное имущество.

Дополнительным соглашением № к Договору аренды № А2912/2-МА от ДД.ММ.ГГГГ от ДД.ММ.ГГГГ стороны договариваются продлить срок аренды, установленный п. 2.1. Договора – до ДД.ММ.ГГГГ. Все остальные условия заключенного договора остаются без изменений.

Дополнительным соглашением № к Договору аренды № А2912/2-МА от ДД.ММ.ГГГГ от ДД.ММ.ГГГГ стороны договариваются продлить срок аренды, установленный п. 2.1 Договора – до ДД.ММ.ГГГГ. Все остальные условия заключенного договора остаются без изменений.

Соглашением о расторжении Договора аренды № А2912/2-МА от ДД.ММ.ГГГГ от ДД.ММ.ГГГГ стороны пришли к соглашению расторгнуть Договор – ДД.ММ.ГГГГ. Последний день действия Договора – ДД.ММ.ГГГГ.

По адресу: Ижевск г., Красноармейская ул., 164, нежилое помещение в подвале и на первом этаже жилого дома, назначение нежилое, общей площадью 59.6 кв.м.

Между ООО «М-Актив» (Арендодатель) и ООО «Удмуртская финансовая компания» (Субарендатор) заключен договор аренды нежилого помещения № СА-0108/1-МА от ДД.ММ.ГГГГ, согласно условиям которого Арендодатель обязуется предоставить, а Субарендатор принять нежилое помещение в подвале и на первом этаже жилого дома, назначение нежилое, общей площадью 59.6 кв.м., этаж подвал, 1, номера на поэтажном плане подвал: 1, 2, 1:1-8, адрес: УР, <адрес>, согласно выкопировке из технического паспорта на указанное здание, для организации в нем деятельности Субарендатора.

3.1 Размер арендной платы

- за нежилое помещение – из расчета 850 руб. в месяц.

3.4 В сумму арендной платы не входят расходы по содержанию арендованных объектов (отопление, вода, канализация, уборка, интернет). Данные расходы оплачиваются Субарендатором самостоятельно.

Согласно Акту приема-передачи к Договору аренды нежилого помещения № СА-0108/1 от ДД.ММ.ГГГГ имущество передано субарендатору.

Дополнительным соглашением к Договору аренды нежилого помещения № СА-0108/1 от ДД.ММ.ГГГГ от ДД.ММ.ГГГГ стороны договорились продлить срок действия договора аренды нежилого помещения на новый срок – с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Все остальные условия заключенного договора остаются без изменения.

Дополнительным соглашением № Договору аренды нежилого помещения № СА-0108/1 от ДД.ММ.ГГГГ. от ДД.ММ.ГГГГ стороны договорились продлить срок действия договора аренды нежилого помещения на новый срок – с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Размер арендной платы за нежилое помещение из расчета 671,00 руб. за 1 кв.м. арендуемого помещения в месяц. Все остальные условия заключенного договора остаются без изменения.

Дополнительным соглашением № к Договору аренды нежилого помещения № СА-0108/1 от ДД.ММ.ГГГГ от ДД.ММ.ГГГГ стороны договорились продлить срок действия договора аренды нежилого помещения на новый срок – с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Все остальные условия заключенного договора остаются без изменения.

Согласно Акту приема-передачи (возврата) к договору аренды нежилого помещения № СА-0108/1 от ДД.ММ.ГГГГ от ДД.ММ.ГГГГ Субарендатор передал (вернул), а Арендатор принял помещение в соответствии с условиями договора аренды.

Между ООО «М-Актив» (Арендодатель) и ООО «Удмуртская финансовая компания» (Субарендатор) заключен Договор аренды нежилого помещения № СА-0108/1-МА от ДД.ММ.ГГГГ, согласно условиям которого Арендодатель обязуется предоставить, а Субарендатор принять нежилое помещение в подвале и на первом этаже жилого дома, назначение нежилое, общей площадью 59.6 кв.м., этаж подвал, 1, номера на поэтажном плане подвал:1, 2, 1:1-8, адрес: УР, <адрес>, согласно выкопировке из технического паспорта на указанное здание, для организации в нем деятельности Субарендатора.

3.1 Размер арендной платы:

- за нежилое помещение – из расчета 850 руб. в месяц.

Согласно Акта приема-передачи к Договору аренды нежилого помещения № СА-0108/1 от ДД.ММ.ГГГГ имущество передано субарендатору.

Дополнительным соглашением № Договору аренды нежилого помещения № СА-0108/1 от ДД.ММ.ГГГГ от ДД.ММ.ГГГГ стороны договорились продлить срок действия договора аренды нежилого помещения на новый срок – с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Размер арендной платы за нежилое помещение из расчета 671,0 руб. за 1 кв.м. арендуемого помещения в месяц. Все остальные условия заключенного договора остаются без изменения.

Дополнительным соглашением № к Договору аренды нежилого помещения №СА-0108/1 от ДД.ММ.ГГГГ от ДД.ММ.ГГГГ стороны договорились продлить срок действия договора аренды нежилого помещения на новый срок – с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Все остальные условия заключенного договора остаются без изменения.

Между ООО «М-Актив» (Арендодатель) и ИП Соколовым В. В. (Субарендатор) заключен Договор аренды нежилого помещения № СА-1305/1-МА от ДД.ММ.ГГГГ, согласно условиям которого Арендодатель обязуется предоставить, а Субарендатор принять нежилое помещение в подвале и на первом этаже жилого дома, назначение нежилое, общей площадью 59.6 кв.м., этаж подвал, 1, номера на поэтажном плане подвал:1, 2, 1:1-8, адрес: УР, <адрес>, согласно выкопировке из технического паспорта на указанное здание, для организации в нем деятельности Субарендатора.

3.1 Размер арендной платы составляет 54 000,00 руб. в месяц.

3.2 Коммунальные услуги (водоснабжение, электроэнергия и пр.) интернет, охранная сигнализация не включены в сумму арендной платы. Данные расходы Субарендатор оплачивает самостоятельно.

Согласно Акту приема-передачи к Договору аренды нежилого помещения №СА-1305/1 от 13.05.2019г. имущество передано субарендатору.

Дополнительным соглашением № к Договору аренды нежилого помещения №СА-1305/1 от ДД.ММ.ГГГГ от ДД.ММ.ГГГГ стороны пришли к соглашению продлить срок действия договора с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. включительно. Иные условия Договора остаются без изменений.

По адресу: <адрес>, 42, согласно представленной Выписке из Единого государственного реестра недвижимости о переходе прав на объект недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ № КУВИ-002/2021-18425639 установлено в собственности у Молокова М.А. зарегистрировано от ДД.ММ.ГГГГ, номер государственной регистрации права №. В настоящее время объект находится в собственности у налогоплательщика.

Назначение объекта нежилое, площадь объекта 105,3 кв.м.

Имущество в безвозмездное пользование № БП0204/18 от ДД.ММ.ГГГГ передано в ООО «М-Актив» бессрочно.

При анализе расчетных счетов ООО «М-Актив» установлены перечисления организацией за коммунальные услуги ТСЖ «Ракетный-3», а также Удмуртский филиал АО "ЭНЕРГОСБЫТ ПЛЮС" за коммунальные услуги.

При допросе представителя Молокова М.А. по доверенности Фарахутдинов А.Ф. последний пояснил, что «по адресу: 426038, РОССИЯ, <адрес>, 42, нежилое помещение, расположено на цокольном этаже. Молоков М.А. по договору безвозмездного пользования передал в ООО М-Актив, а ООО М-Актив в дальнейшем сдает в аренду».

Также в ходе проверки проведен осмотр территорий: осматриваемая территория (помещения) расположена на первом этаже жилого пятиэтажного здания по адресу: <адрес>. Вход в данное помещение находится со стороны <адрес> входной группе имеется вывеска: «Кофейня COFFE MOOSE», на дверях имеется вывеска с указанием режима работы, а также информация о предпринимателе осуществляющем деятельность в данном помещении: ИП Соколов В. В., ИНН 183400376720, ОГРНИП 3191832000270, адрес: Красноармейская, 164. При входе установлено, что в данном помещении осуществляется деятельность кафе: имеется стойка для приема и выдачи заказов, столики, расположенные вдоль стен, также имеется В. уровень с расположенными на нем столиками. Площадь помещения составляет примерно 50 кв.м. Также в помещении имеются санузел, подсобка и хозблок. На момент осмотра в кафе находились посетители и обслуживающий персонал.

Из анализа представленных документов следует, что в соответствии с п. 2 ст. 105.1 НК РФ с учетом пункта 1 этой статьи Молоков М.А. и ООО «М-АКТИВ» являются взаимозависимыми лицами по следующим причинам:

1. Согласно решению о создании ООО «М-АКТИВ» от ДД.ММ.ГГГГМолоков М.А. учредил общество с ограниченной ответственностью «М-АКТИВ». Доля Молокова М.А. в уставном капитале Общества составила 100%, что составляет 10 000 руб.

2. Решением № от ДД.ММ.ГГГГ единственный участник Молоков М.А., владеющий 100% доли в уставном капитале Общества решил назначить бессрочно на должность директора ООО «М-АКТИВ» Молокова М.А.

В соответствии с п. 2 ст. 105.1 НК РФ с учетом пункта 1 этой статьи Молоков М.А. и ООО «УДМУРТВТОРМЕТАЛЛ» являются взаимозависимыми лицами по следующим причинам:

1. Молоков М.А. являлся единственным участником ООО «УДМУРТВТОРМЕТАЛЛ» до ДД.ММ.ГГГГ, с ДД.ММ.ГГГГ до сегодняшнего дня учредителем является Карипов А.З. – представитель Молокова М.А. по доверенности, который в ходе допроса (протокол допроса № от ДД.ММ.ГГГГ) пояснил, что представляет интересы Молокова М.А. с начала 2010-х годов. В его обязанности входит представление интересов Молокова М.А. во всех исполнительных органах государственной власти: в частности подает заявления в разные инстанции, может отдать документы на регистрацию по недвижимости.

В соответствии с п. 2 ст. 105.1 НК РФ с учетом пункта 1 этой статьи Молоков М.А. и ООО «ТРАНСМ» являются взаимозависимыми лицами по следующим причинам:

1. Молоков М.А. является учредителем ООО «ТРАНСМ» с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время на основании Уведомления от ДД.ММ.ГГГГ нотариуса Гарифуллиной А.Ю. в связи с удостоверением договора купли-продажи доли в уставном капитале ООО «ТРАНСМ» в размере 100%.

В соответствии с п. 2 ст. 105.1 НК РФ с учетом пункта 1 этой статьи Молоков М.А. и ООО «МЕТВТОРТРЕЙД» являются взаимозависимыми лицами по следующим причинам:

1. Согласно решению о создании ООО «МЕТВТОРТРЕЙД» № от ДД.ММ.ГГГГМолоков М.А. учредил общество с ограниченной ответственностью «МЕТВТОРТРЕЙД». Доля Молокова М.А. в уставном капитале Общества составила 100%, что составляет 10 000 руб. Затем учредителем становится ООО «М-АКТИВ», в котором Молоков М.А. является руководителем/учредителем.

В соответствии с п. 2 ст. 105.1 НК РФ с учетом пункта 1 этой статьи Молоков М.А. и ООО «М-ЭСТЕЙТ» являются взаимозависимыми лицами по следующим причинам:

1. Согласно решению о создании ООО «М-ЭСТЕЙТ» № от ДД.ММ.ГГГГМолоков М.А. учредил общество с ограниченной ответственностью «М-ЭСТЕЙТ». Доля Молокова М.А. в уставном капитале Общества составила 100%, что составляет 10 000 руб. Также ДД.ММ.ГГГГМолоковым М.А. внесены изменения в сведения о юридическом лице, а именно адрес места регистрации организации является адресом места жительства Молокова М.А.

Таким образом, по правилам, установленным главой 14.3 НК РФ, Молоков М.А. являлся взаимозависимым лицом ООО «М-АКТИВ», ООО «УДМУРТВТОРМЕТАЛЛ», ООО «ТРАНСМ», ООО «МЕТВТОРТРЕЙД», ООО «М-ЭСТЕЙТ».

Осуществление сделок Молокова М.А. с ООО «М-АКТИВ», ООО «УДМУРТВТОРМЕТАЛЛ», ООО «ТРАНСМ», ООО «МЕТВТОРТРЕЙД», ООО «М-ЭСТЕЙТ» влечет необходимость учета хотя бы одной стороной таких сделок доходов, расходов, что приводит к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы по налогам, предусмотренным п. 4 ст. 105.3 НК РФ.

В ходе проверки установлено:

- принадлежащее на праве собственности имущество жилое и нежилое Молоковым М.А. передается в безвозмездное пользование своей же подконтрольной организации ООО «М-АКТИВ» (директор и учредитель Молоков М.А.), которые в дальнейшем организацией ООО «М-Актив» сдаются в субаренду;

- Молоковым М.А. создана схема бизнеса, где им свое же имущество по завышенным ценам сдается подконтрольным организациям, с целью завышения расходов и минимизации уплаты налогов;

- стоимость имущества сдаваемого в субаренду организацией ООО «М-Актив» искусственно завышена. Например, субаренда имущества сдаваемого ООО «МетВторТрейд» возросла с 117 424,00 руб. до 3 021 200,00 руб. в месяц.

Совокупность изложенных обстоятельств свидетельствует о том, что в проверяемый период с 2017 года по 2019 год Молоков М.А. самостоятельно спорные объекты недвижимости не использовал, передавал их в безвозмездное пользование своей подконтрольной организации ООО "М-Актив", которое в последующем передавало их в аренду.

Далее в 2018-2019 годах спорные объекты были реализованы Молоковым М.А. своим подконтрольным организациям – ООО "М-Актив" и ООО "М-Эстейт", от данных сделок налогоплательщик получил доход.

Молоковым М.А. в налоговых декларациях за период 2017-2019 годов реализация указанного недвижимого нежилого имущества, за исключением автовесовой, расположенной по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, не отражена.

О наличии в действиях Молокова М.А. признаков предпринимательской деятельности свидетельствуют, в частности, следующие факты:

- неиспользование приобретенного недвижимого имущества в личных, семейных целях;

- характеристика недвижимого имущества не предполагает использования в личных целях;

- приобретение имущества с целью последующего извлечения дохода от его реализации;

- деятельность по реализации недвижимого имущества имела систематический характер и осуществлялась на протяжении нескольких налоговых периодов;

- при передаче данных объектов в безвозмездное пользование Молоков М.А. фактически действовал в качестве субъекта предпринимательской деятельности, так как в дальнейшем получал материальную выгоду.

Таким образом, совокупность установленных в ходе проверки обстоятельств свидетельствует о наличии в действиях Молокова М.А. признаков предпринимательской деятельности.

Как следует из оспариваемого решения, в ходе проведения выездной налоговой проверки Молокова М.А. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ установлено нарушение ст. 23, ст. 45, ст. 52, ст. 54, ст. 54.1, ст. 119, ст. 126, ст. 146, пп. 22 п. 3 ст. 149, ст. 154, ст. 168, ст. 169, ст. 171, ст. 173, ст. 174, ст. 210, ст. 221, ст. 227, ст. 430 п. 1 НК РФ допущены следующие нарушения:

- не исчисление и неуплата налогов по НДС и НДФЛ по операциям купли – продажи объектов нежилой недвижимости за 2018, 2019 годы;

- не исчисление и неуплата налогов по НДС и НДФЛ с доходов, полученных от передачи имущества в безвозмездное пользование и получение дохода в натуральной форме;

- не исчисление и неуплата страховых взносов в части обязательного пенсионного страхования и обязательного медицинского страхования за 2017, 2018, 2019 год;

- в нарушение ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговых деклараций: по НДС, страховым взносам за период 2017-2019 годов;

- в нарушение ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора);

- в нарушение ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов.

Решением заместителя руководителя Управления ФНС России по УР Кудрявцевым А.В. от ДД.ММ.ГГГГ№@ в порядке ст. 31 НК РФ решение Межрайонной ИФНС России № по УР от ДД.ММ.ГГГГ№ о привлечении Молокова М.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части начисления НДФЛ в сумме 2 145 700 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа по п. 3 ст. 122 НК РФ.

Вышестоящим налоговым органом учтено, что при расчете базы для исчисления НДФЛ инспекция не исключила суммы доначисленного НДС по сделкам реализации объектов недвижимости, а также суммы дохода по договорам безвозмездного пользования с ООО "М-Актив", общий размер которых составил 2 145 700 руб., ввиду чего, сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, должна составить 9 585 990 руб.

Кроме того, решением Управления ФНС России по УР от ДД.ММ.ГГГГ№ проведена корректировка пени, начисленных в период действия моратория, на сумму 159 528,99 руб., что также не привело к ухудшению положения налогоплательщика, соответствующие суммы исключены из общего размера задолженности.

ДД.ММ.ГГГГ Управлением ФНС России по УР рассмотрена жалоба Молокова М.А., вынесено решение №@, которым апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Таким образом, досудебный порядок, установленный законом, был соблюден административным истцом.

Разрешая требования административного истца, суд первой инстанции, пришел к выводам о том, что оспариваемые истцом решения налогового органа являются законными.

С указанными выводами суда первой инстанции необходимо согласиться, по нижеследующим основаниям.

Согласно п. 1 ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 87 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа, а в случае проведения выездной налоговой проверки налогоплательщиков - иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации в порядке, установленном пунктом 8 статьи 246.2 настоящего Кодекса, - по месту нахождения обособленного подразделения такой организации.

В силу п. 2 ст. 89 НК РФ решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации, или по месту жительства физического лица, или по месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации, признаваемой налоговым резидентом Российской Федерации в порядке, установленном пунктом 8 статьи 246.2 настоящего Кодекса, или налоговый орган, уполномоченный федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, на проведение выездных налоговых проверок на территории субъекта Российской Федерации в отношении налогоплательщиков, имеющих место нахождения (место жительства) на территории этого субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно п. 6 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных - до шести месяцев. Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с п. 8 ст. 89 НК РФ срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

В силу п. 9 ст. 89 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

1) истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 настоящего Кодекса;

2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

3) проведения экспертиз;

4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Согласно п. 1 ст. 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

В силу п. 2 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и ответственным участником этой группы (его представителем).

На основании п. 5 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Согласно п. 7 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы (пп. 1); об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пп. 2).

В силу п. 1 ст. 100.1 НК РФ дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.2 настоящей статьи, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи.

Согласно п. 6.2 ст. 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям.

Процедура выездной налоговой проверки проведена в полном соответствии с нормами НК РФ, выездная налоговая проверка проведена на основании решения уполномоченного лица, лицами, указанными в первоначально принятом решении и в решениях, которыми внесены изменения в состав лиц, уполномоченных на проведение проверки, само решение о привлечении к ответственности Молокова М.А. также принято уполномоченным лицом, процедурные нарушения при проведении выездной налоговой проверки судом не установлены, порядок принятия решения нарушен не был, налогоплательщику (его представителю) предоставлена возможность ознакомления с материалами налоговой проверки, представления дополнительных документов и возражений, ДД.ММ.ГГГГ представителю налогоплательщика Смолину А.В. предоставлена возможность ознакомиться также и с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля о проведении процедуры проверки налогоплательщик, в том числе, через своих представителей, извещался, существенные нарушения, являющиеся основанием для отмены принятого решения, судом не установлены.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков.

Согласно п. 1 ст. 95 НК РФ в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта (п. 3 ст. 95 НК РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 95 НК РФ должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права, предусмотренные п. 7 настоящей статьи, о чем составляется протокол.

В силу п. 7 ст. 95 НК РФ при назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право:

1) заявить отвод эксперту;

2) просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;

3) представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;

4) присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;

5) знакомиться с заключением эксперта.

Привлечение в рассматриваемом случае эксперта суд полагает правомерным, соответствующим норма действующего законодательства (пп. 11 п. 1 ст. 31 и п. 1 ст. 95 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 105.7 НК РФ при проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (в том числе при сопоставлении коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой сделки и ее результатов с коммерческими и (или) финансовыми условиями сопоставимых сделок и их результатами), а также при рассмотрении заявления о заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, использует в порядке, установленном настоящей главой, следующие методы: 1) метод сопоставимых рыночных цен; 2) метод цены последующей реализации; 3) затратный метод; 4) метод сопоставимой рентабельности; 5) метод распределения прибыли.

В силу п. 2 указанной статьи допускается использование комбинации двух и более методов, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи.

В настоящем случае сделки по безвозмездной передаче объектов недвижимости, а в последующем и заключении договоров аренды, заключены, в том числе, между лицами, признанными для целей налогообложения взаимозависимыми, что в силу положений НК РФ означает способность таких лиц оказывать влияние на условия и (или) результаты совершаемых ими сделок и (или) экономические результаты деятельности друг друга.

Совершение действий в обход закона влечет применение к налогоплательщику тех положений законодательства о налогах и сборах, которые он стремился избежать (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ№-КГ16-4920).

Пунктом 9 ст. 105.7 НК РФ установлено, что в случае, если методы, указанные в статье 1 статьи 105.7 НК РФ, не позволяют определить, соответствует ли цена товара (работы, услуги), примененная в разовой сделке, рыночной цене, соответствие цены, примененной в такой сделке, рыночной цене может быть определено исходя из рыночной стоимости предмета сделки, устанавливаемой в результате независимой оценки в соответствии с законодательством Российской Федерации или иностранных государств об оценочной деятельности.

Судебная коллегия полагает необходимым согласиться с позицией суда первой инстанции и налогового органа в части принятия полученных результатов оценки при определении рыночной стоимости объектов недвижимости в целях определения налоговой базы по спорным объектам.

Нарушения порядка проведения экспертизы, а также осмотра объектов и территорий судебной коллегией не усматриваются.

Учитывая установленные по делу обстоятельства, суд первой инстанции пришел к законному и обоснованному выводу о том, что фактически спорное имущество использовалось Молоковым М.А. в предпринимательской деятельности, ввиду чего уменьшение суммы облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, не применяется. При учете фактически понесенных расходов налоговым органом из суммы полученного Молоковым М.А. дохода фактически исключены в полном объеме расходы на приобретение спорного имущества.

Оспариваемым решением также установлено занижение базы НДС в сумму в размере 10 264 258 руб., начислены пени в размере 3 136 309,39 руб., штраф в размере 144 890,71 руб.. Основанием для начисления сумм НДС явился выявленный факт осуществления Молоковым М.А. предпринимательской деятельности по передаче объектов недвижимости в безвозмездное пользование своей подконтрольной организации, которая в последующем передавала объекты в аренду.

При установлении данных обстоятельств суд первой инстанции правильно руководствовался положениями: п. 1 ст. 143, пп. 1, 3 п. 1 ст. 23, ст. 52, п. 2 ст. 54, п. 1 ст. 143, п.п. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 153, п. 3 ст. 169, п. 8 ст. 169, ст. 154 ст. 40, ст. 166, ст. 164, п. 7 ст. 166, п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 168, п. 2 ст. 168, п. 1 ст. 168, п. 3 ст. 168 НК РФ.

Также по делу установлено, что в проверяемом периоде Молоковым М.А. осуществлялась деятельность по реализации недвижимого имущества, получен доход от сдачи объектов в безвозмездное пользование, а также получен доход в натуральной форме.

При установлении данных обстоятельств суд первой инстанции правильно руководствовался пп. 2 п. 1 ст. 228, п. 17.1 ст. 217 НК РФ, п. 17.1 ст. 217, ст. 11, ст. 143, п.п. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1, п. п. 3 и 16 ст. 167, п. 2 ст. 170, пп. 6 п. 2 ст. 146, пп. 7 п. 1 ст. 31, пп. 7 п. 1 ст. 31, ст.ст. 93, 93.1, 1 и 2 ст. 171, ст. 169, 171, 172, пп. 6 п. 2 ст. 146, ст. 143, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Относительно правильного начисления Молокову М.А, к уплате суммы страховых взносов в ОПС и ОМС в размере 529 614 руб., а также пени и штрафы суд первой инстанции с учетом установленных обстоятельств дела верно применил положения пп. 2 п. 1 ст. 419, п. 3 ст. 420, ст. 19, пп. 1 п. 1 ст. 23, ст. 11, п. 1 ст. 419, ст. 111, п. 2. ст. 112 НК РФ

Давая оценку законности решения Управления ФНС по УР №@ от ДД.ММ.ГГГГ необходимо учесть положения п. 1 ст. 138, п. 3 ст. 140 НК РФ и разъяснения данные в п. 75 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ№ "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", соответственно, судебная коллегия приходит к выводу, что решение Управления ФНС по УР от ДД.ММ.ГГГГ является законным и обоснованным, процедура принятия решения Управлением не нарушена, решение принято в пределах предоставленных законом полномочий.

Разрешая спор по существу, суд законно и обоснованно убедился в правильности выводов, выраженных в оспариваемых решениях налогового органа по результатам налоговой проверки в отношении истца. В удовлетворении исковых требований, по мнению судебной коллегии, законно отказано в полном объеме.

Все доводы, изложенные в основаниях иска, получили надлежащую правовую оценку, результаты оценки подробно изложены в судебном решении, которое в полной мере соответствует требованиям ст. 176-180 КАС РФ.

Доводы жалобы о неверном установлении судом обстоятельств, имеющих существенное значение для дела в ходе пересмотра дела своего подтверждения не нашли, указанные доводы не влекут отмену судебного решения, поскольку заявленные требования были рассмотрены судом в полном объеме и по существу.

Иные доводы апелляционной жалобы не опровергают выводов суда, были предметом исследования судом первой инстанции и необоснованность их отражена в судебном решении с изложением соответствующих мотивов, доводы апелляционной жалобы не содержат обстоятельств, нуждающихся в дополнительной проверке, существенных нарушений норм процессуального законодательства, влекущих отмену решения, по делу не установлено.

При данных обстоятельствах, нарушений норм процессуального права, которые в соответствии со статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации являются безусловным основанием для отмены решения либо привели к принятию неправильного решения, судебной коллегией не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Устиновского районного суда <адрес>Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ, оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Определение может быть обжаловано в 6 кассационный суд общей юрисдикции в течение 6 месяцев, через суд вынесший решение.

Председательствующий судья

Судьи: