Судья Фаррухшина Г.Р. 2а-1193/2021
18RS0№-10 33а-2351/2022
Апелляционное определение
Судебная коллегия по административным делам Верховного суда Удмуртской Республики в составе:
председательствующего судьи Машкиной Н.Ф.,
судей: Соловьева В.А., Захарчука О.В.,
при секретаре Гирбасовой С.И.,
с участием представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по ФИО3 К. А.В., рассмотрела в открытом судебном заседании в Удмуртской Республики 7 сентября 2022 года дело по апелляционной жалобе ФИО1 в интересах ФИО2 на решение Октябрьского районного суда Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ, которым иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по ФИО3 к ФИО2 о взыскании пени по страховым взносам, налогам, штрафа удовлетворен частично. Взысканы с ФИО2 в доход бюджета пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 18 375,78 руб., отказано в удовлетворении иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по ФИО3 к ФИО2 о взыскании:
- пени по страховым взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ, начисленные в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 516,18 руб.,
- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ, начисленные в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 52,41руб.,
- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе, по отмененному, за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ) начисленные в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 267,12 руб.,
- пени по транспортному налогу с физических лиц, начисленные в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 6,50 руб.,
- доходы от денежных взысканий (штрафов), поступающие в счет погашения задолженности, образовавшейся до ДД.ММ.ГГГГ, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и бюджет муниципального образования по нормативам, действовавшим в 2019 г. в размере 5 000 руб.
Взыскана с ФИО2 в доход местного бюджета государственная пошлина в размере 735,3 руб.
Заслушав доклад судьи Верховного суда Удмуртской Республики Соловьева В.А., судебная коллегия
установила:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № по ФИО3, ссылаясь на неуплату налогоплательщиком в установленные сроки обязательных платежей обратилась в суд с административным иском к ФИО2, в котором, с учетом изменения в ходе рассмотрения дела предмета иска просила взыскать с ФИО2 в доход бюджета:
- пени по страховым взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ, начисленные в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 516,18 руб.
- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ, начисленные в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 52,41руб.
- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе, по отмененному, за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ) начисленные в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 267,12 руб.
- пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 18 375,78 руб.
- пени по транспортному налогу с физических лиц, начисленные в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 6,50 руб.,
- доходы от денежных взысканий (штрафов), поступающие в счет погашения задолженности, образовавшейся до ДД.ММ.ГГГГ, подлежашие зачислению в федеральный бюджет и бюджет муниципального образования по нормативам, действовавшим в 2019 г. в размере 5 000 руб.
Судом первой инстанции к участию в деле привлечен в качестве заинтересованного лица финансовый управляющий имуществом ФИО2 – ФИО1.
Судом постановлено указанное выше решение.
В апелляционной жалобе на решение суда первой инстанции финансовый управляющий ФИО2 – ФИО1 просит его отменить в полном объеме и отказать в удовлетворении требования налогового органа. Указывает, что суд не принял во внимание доводы о том, что налогоплательщик находиться в процедуре банкротства.
В возражениях Межрайонная ИФНС России № по УР просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, как законное и обоснованное, а жалобу оставить без удовлетворения.
В судебном заседании представитель налогового органа с жалобой не согласилась, считая решение суда законным и обоснованным, поддержала доводы представленных в дело письменных пояснений.
Ответчик, либо его представитель в судебное заседание не явились, заказным письмом с уведомлением о вручении были извещены о времени и месте судебного заседания.
Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в полном объеме (ч.1 ст.308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) судебная коллегия полагает, что оснований для отмены решения суда не имеется.
В соответствии со ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
Пунктом 3 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что рассмотрение дел о взыскании страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Из материалов административного дела следуют обстоятельства спора.
ФИО2 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГФИО2 прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, соответственно будучи индивидуальным предпринимателем, являлся плательщиком страховых взносов и обязательных платежей по УСНО. Согласно представленной ФИО2 декларации по УСНО за 2015 г. сумма налога к уплате составила 987 606 руб., суммы налога по УСНО за 2015 г. в бюджет уплачены с нарушением установленного законодательствам срока.
ФИО2 являлся плательщиком транспортного налога, как владелец автомобиля Skandic SWT V-800 3156УТ18.
Решением налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГФИО2 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 129.1 НК РФ, в виде штрафа в размере 5 000 рублей.
Ввиду неисполнения ФИО2 обязанности по уплате установленных налогов и сборов в срок, налоговым органом были выставлены следующие требования:
- № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, пени по транспортному налогу в размере 6,50 руб.,
- № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, в которое включены денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства о налогах и сборах в размере 5 000 руб.,
- № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, в которое включены пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в бюджет пенсионного фонда РФ с ДД.ММ.ГГГГ в размере 267,12 руб.; пени по страховым взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС до ДД.ММ.ГГГГ в размере 516,18 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС с ДД.ММ.ГГГГ в размере 52,41 руб.,
- № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании пени по УСНО в размере 18375,78 руб.
Требования были направлены налогоплательщику заказными письмами.
Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ (в полном объеме изготовлено ДД.ММ.ГГГГ) ИП ФИО2 признан несостоятельным (банкротом), в отношении его имущества введена процедура реализации имущества гражданина, финансовым управляющим имуществом должника утвержден член Союза арбитражных управляющих «Авангард» ФИО4.
Сообщение о введении в отношении должника процедуры реализации имущества гражданина опубликовано в Едином федеральном реестре сведений о банкротстве ДД.ММ.ГГГГг. (сообщение №); в газете «Коммерсантъ» № от ДД.ММ.ГГГГг.
Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ (резолютивная часть объявлена ДД.ММ.ГГГГ) арбитражный управляющий ФИО4 отстранен от исполнения обязанностей финансового управляющего ИП ФИО2
Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ (резолютивная часть объявлена ДД.ММ.ГГГГ) финансовым управляющим ИП ФИО2 утвержден члена Союза «Арбитражных управляющих «Правосознание» ФИО1.
В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В соответствии со статьей 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.
Согласно статьей 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии со статьей 14 НК РФ транспортный налог относится к региональным налогам, в силу пункта 1 статьи 361 налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства.
Статьей 2 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N 63-РЗ "О транспортном налоге в ФИО3" установлены ставки транспортного налога.
Из статьи 419 НК РФ следует, что плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе, индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.
Согласно части 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В соответствии с частью 2 названной статьи суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Частью 5 статьи 432 НК РФ предусмотрено, что в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.
Размер фиксированного платежа ИП в 2018 году по взносам на обязательное медицинское страхование составлял 5840 руб. (пп. 2 п. 1 ст. 430 НК РФ (в ред., действ. с ДД.ММ.ГГГГ)).
Размер фиксированного платежа ИП в 2018 году по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование составлял 26545 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ (в ред., действ. с ДД.ММ.ГГГГ)).
В период регистрации в качестве индивидуального предпринимателя ФИО2 применял упрощенную системы налогообложения, в соответствии с положениями главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с ч.1 ст. 346.12, ч. 1 ст. 346.14 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой. Объектом налогообложения признаются доходы.
Согласно ст. 346.21 НК РФ Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
В соответствии с п.1 ст.45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
На основании ст.69, 70 НК РФ налогоплательщику направлены требования об уплате налога и пени с указанием суммы задолженности по обязательным платежам и срока её уплаты в добровольном порядке.
Согласно положениям статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки; пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога; пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога; процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Проверяя соблюдение налоговым органом сроков, для обращения в суд с заявлением о принудительном взыскании обязательных платежей, судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции и отмечает следующее.
- по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, срок обращения налогового органа с заявлением о выдаче судебного приказа - не позднее ДД.ММ.ГГГГ,
- по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, срок обращения налогового органа с заявлением о выдаче судебного приказа - не позднее ДД.ММ.ГГГГ;
- по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, срок обращения налогового органа с заявлением о выдаче судебного приказа - не позднее ДД.ММ.ГГГГ.
- по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ. срок обращения налогового органа с заявлением о выдаче судебного приказа - не позднее ДД.ММ.ГГГГ.
Мировым судьей судебного участка № УР ДД.ММ.ГГГГ, по заявлению МИФНС № по УР от ДД.ММ.ГГГГ, вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 задолженности по пени по страховым взносам, по транспортному налогу, по УСНО, штрафа.
В связи с поступлением от должника возражений относительно исполнения судебного приказа, мировым судьей судебного участка № определением от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ №А-182/2020 от ДД.ММ.ГГГГ по заявлению МИФНС № по УР о взыскании с ФИО2 недоимки по налогам и пени, отменен.
В суд с административным иском о взыскании с административного ответчика ФИО2 задолженности по пени по налогам, штрафа административный истец обратился ДД.ММ.ГГГГ, то есть в течение установленного законом срока.
Однако, налоговым органом нарушен срок обращения с заявлением о вынесении судебного приказа по требованиям о взыскании с налогоплательщика ФИО2:
- пени по транспортному налогу в размере 6,50 руб.;
- денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства о налогах и сборах в размере 5 000 руб.
- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в бюджет пенсионного фонда РФ с ДД.ММ.ГГГГ в размере 267,12 руб.;
- пени по страховым взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС до ДД.ММ.ГГГГ в размере 516,18 руб.;
- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС с ДД.ММ.ГГГГ в размере 52,41 руб.
По требованию о взыскании пени по УСНО в размере 18 375,78 руб. сроки обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа налоговым органом соблюдены.
Согласно абз. 2 п. 5 ст. 213.25 Федерального закона РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее по тексту - Закон о банкротстве) все права в отношении имущества, составляющую конкурсную массу, в том числе на распоряжение им осуществляются только финансовым управляющим от имени гражданина и не могут осуществляться гражданином лично.
По смыслу положений статей 2, 5 Закона о несостоятельности (банкротстве) налоги, пени, начисленные за неисполнение обязанности по уплате налогов, для целей этого Федерального закона отнесены к обязательным платежам. Они, в свою очередь, могут являться и текущими платежами, если возникли после даты принятия заявления о признании должника банкротом. При этом кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур, применяемых в деле о банкротстве, лицами, участвующими в деле о банкротстве, не признаются. Их требования по текущим платежам в реестр требований кредиторов не включаются, а подлежат предъявлению в суд в общем порядке, предусмотренном процессуальным законодательством, вне рамок дела о банкротстве.
Аналогичные положения содержатся в пункте 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 29 "О некоторых вопросах практики применения Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)", согласно которому требования налоговых, таможенных и иных органов, в чью компетенцию в силу законодательства входит взимание и взыскание соответствующих сумм платежей, по обязательным платежам, возникшим после принятия заявления о признании должника банкротом и до открытия конкурсного производства, а также по обязательным платежам, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства (текущие платежи), удовлетворяются в установленном законодательством порядке (вне рамок дела о банкротстве).
Учитывая дату принятия Арбитражным судом УР заявления ФИО5 о признании ИП ФИО2 несостоятельным (банкротом) - ДД.ММ.ГГГГ, обязательный платеж (пени по УСНО) относится к текущим в понимании ст. 5 Закона о банкротстве, и соответственно подлежит взысканию с ФИО2 пени по УСНО в размере 18 375,78 руб.
Верно оценив представленные в дело доказательства, и разрешая требования МИФНС России N 10 по ФИО3 суд первой инстанции, проверив порядок, процедуру взыскания задолженности по пени, сроки обращения в суд, пришел к правильному выводу о частичном удовлетворении заявленных требований.
Судебная коллегия указанные выводы суда находит правомерными и не усматривает оснований не согласиться с ними, полагая, что они сделаны с учетом нормативных положений главы 32 КАС РФ, при правильно определенном характере правоотношений, возникших между сторонами, и законе, подлежащем применению, верном определении юридически значимых обстоятельств по делу и законном распределении бремени доказывания между сторонами (статьи 62 и 289 КАС РФ), достаточности собранных по делу доказательств и их надлежащей оценке по правилам статьи 84 КАС РФ, тщательном исследовании всех фактических обстоятельств дела, их доказанности.
Оценивая собранные по делу доказательства и анализируя установленные на их основе обстоятельства применительно к закону, регулирующему рассматриваемые правоотношения, судебная коллегия находит правомерными выводы суда, изложенные в решении; обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания налога, административным истцом исполнена, полномочия на обращение в суд с указанными требованиями подтверждены; расчет задолженности проверен и признается правильным.
Доводы, изложенные в апелляционной жалобе административного ответчика о злоупотреблении правом внимания не заслуживают, поскольку как уже отмечено судебной коллегией выше, взыскиваемая недоимка относиться к текущим платежам.
С учетом изложенного, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.
Вопрос о взыскании с административного ответчика государственной пошлины судом разрешен правильно, с учетом положений п. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ.
Оснований, предусмотренных ст. 310 КАС РФ влекущих изменение или отмену решения суда, судебной коллегией не установлено.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия
определила:
решение Октябрьского районного суда Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Определение может быть обжаловано в 6 кассационный суд общей юрисдикции в течение 6 месяцев, через суд принявший решение.
Председательствующий судья
Судьи:
копия верна председательствующий судья:
