Судья: Карпов А.В. УИД 16RS0044-01-2019-002514-58 дело в суде первой инстанции № 2а-1230/2020 дело в суде апелляционной инстанции № 33а-9413/2021 учет № 192а АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан в составе: председательствующего Сибгатуллиной Л.И., судей Нуриахметова И.Ф., Давлетшиной А.Ф., при секретаре судебного заседания Ханнанове Д.И. рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи Нуриахметова И.Ф. административное дело по апелляционной жалобе Швеева Олега Александровича на решение Чистопольского городского суда Республики Татарстан от 11 ноября 2020 года, которым постановлено: административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Республике Татарстан к Швееву Олегу Александровичу о взыскании задолженности по налогам, удовлетворить. Взыскать с Швеева Олега Александровича, зарегистрированного по адресу: <адрес>, в доход государства задолженность по налогам в общем размере 236909 руб. за 2017 год и за 2015-2016 годы, в связи с произведенными доначислениями, в том числе по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений в размере 57637 руб. (доначисление за 2015-2016 годы), по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в размере 2914 руб. (начисление за 2017 год), по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в размере 1279 руб. (доначисление за 2015-2016 годы), по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений в размере 175079 руб. (начисление за 2017 год). Взыскать с Швеева Олега Александровича государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 5569,09 руб. Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия установила: межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 12 по Республике Татарстан (далее – МРИ ФНС № 12 по Республике Татарстан) обратилась в суд с административным иском к Швееву Олегу Александровичу о взыскании задолженности по налогам. В обоснование требований указано, что в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) ответчик состоит на налоговом учете в МРИ ФНС № 12 по Республике Татарстан. В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги. Административному ответчику на праве собственности принадлежит имущество, указанное в налоговом уведомлении № 46543823 от 19 августа 2018 года. Срок уплаты налоговых обязательств по имущественным налогам за 2017 год – 3 декабря 2018 года. Налоговые обязательства по уплате имущественных налогов Швеевым О.А. за 2017 год в полном объеме не исполнены. Административный ответчик в установленном порядке начисления не обжаловал. Административным истцом в адрес административного ответчика направлено требование № 25345 от 18 декабря 2018 года, в котором сообщалось о наличии у него задолженности по имущественным налогам и предлагалось погасить сумму задолженности. Административный истец, с учетом уточнения требований, просил взыскать с административного ответчика задолженность по налогам в общем размере 236909 руб. за 2017 год и за 2015-2016 годы, в связи с произведенными доначислениями, в том числе по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений в размере 57637 руб. (доначисление за 2015-2016 годы), по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в размере 2914 руб. (начисление за 2017 год), по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в размере 1279 руб. (доначисление за 2015-2016 годы), по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений в размере 175079 руб. (начисление за 2017 год). Уточненный расчет налога за 2015 год и доначисление за 2016 год произведен в 2017 году, в связи с поступлением в базу данных налогового органа по средствам межведомственного электронного взаимодействия сведений об уточнении кадастровой стоимости на объекты, находящиеся по адресу: <адрес>, с кадастровыми номерами ...., ..... Ранее по этим двум объектам начисление не производилось из-за отсутствия кадастровой стоимости по состоянию на 1 января 2016 года. В результате проведения сверки с Управлением Росреестра по Республике Татарстан установлено, что за Швеевым О.А. зарегистрирован земельный участок с кадастровым номером ...., расположенный по адресу: <адрес>. В базу данных налогового органа внесены изменения, а именно изменен адрес земельного участка и вид разрешенного использования. Ранее начисление земельного налога производилось как за земельный участок с видом разрешенного использования: для ведения личного подсобного хозяйства. Сроки взыскания налога не истекли. В настоящее время налоговым законодательством налоги не отменены. 22 июня 2020 года Чистопольский городской суд Республике Татарстан принял решение в вышеприведенной формулировке. 24 марта 2021 года по делу принято дополнительное решение в части указания периодов образования задолженности по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу в связи с доначислениями. Дополнительное решение суда от 24 марта 2021 года Швеевым О.А. не обжаловано. В апелляционной жалобе Швеев О.А. просит решение суда от 22 июня 2020 года отменить как постановленное с нарушением норм материального и процессуального права, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, полагает, что срок обращения налогового органа для взыскания задолженности пропущен. МРИ ФНС № 12 по Республике Татарстан представила в суд апелляционной инстанции письменные возражения, в которых выражается несогласие с доводами апелляционной жалобы и содержится просьба об оставлении решения суда без изменения, а апелляционной жалобы – без удовлетворения. Судебная коллегия находит, что решение суда от 22 июня 2020 года соответствует фактическим обстоятельствам дела и требованиям закона. Статья 57 Конституции Российской Федерации устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится в пункте 1 статьи 3 НК РФ. В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом. Пунктом 1 статьи 389 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. В соответствии с пунктом 4 статьи 391 НК РФ, для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество. В силу статьи 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса. В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 401 НК РФ объектом налогообложения признаются расположенные в пределах муниципального образования иные здания, строения, сооружения, помещения. Пунктом 1 статьи 402 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости. Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1 статьи 403 НК РФ). Согласно статье 405 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. В соответствии со статьей 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (пункты 1, 2). Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, если указанными способами налоговое уведомление вручить невозможно, это уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 4). Согласно пункту 4 статьи 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. В соответствии с пунктом 6 статьи 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении. Согласно статье 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Согласно статье 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Из материалов дела следует, что Швееву О.А. на праве собственности принадлежат земельные участки, расположенные по адресу: - <адрес>, кадастровый ....; - <адрес>, кадастровый ...., (дата утраты права <дата>); - <адрес>), кадастровый ....; - <адрес>, кадастровый ....; - <адрес>, кадастровый ....; - <адрес>, кадастровый ...., (дата утраты права 24 августа 2016 года), а также иные строения, помещения и сооружения, расположенные по адресу: - <адрес>, кадастровый ...., - <адрес>, кадастровый .... (дата утраты права <дата>), - <адрес> кадастровый .... (дата утраты права <дата>). Административным истцом в адрес административного ответчика направлено налоговое уведомление № 46543823 от 19 августа 2018 года. В связи с неуплатой налога в добровольном порядке, на основании статей 69, 70 НК РФ налогоплательщику направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальным предпринимателем) № 25345 по состоянию на 18 декабря 2018 года об уплате транспортного налога, налога на имущество физических лиц и земельного налога, со сроком уплаты до 7 января 2019 года в сумме 253609 руб. На момент предъявления настоящего административного искового заявления в суд сумма недоимки составила 251287 руб., в связи с оплатой 19 апреля 2019 года административным ответчиком транспортного налога в сумме 2322 руб. (253609-2322). С учетом уточнения административным истцом административного иска сумма к взысканию с административного ответчика задолженности изменилась и составляет 236909 руб. Швеев О.А. не исполнил обязанность налогоплательщика, не уплатив в срок задолженность по налогам за 2017 год, а также по перерасчету налога на имущество физических лиц и земельного налога за 2015, 2016 года в полном объеме. Определением исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка № 1 по Чистопольскому судебному району Республики Татарстан – мирового судьи судебного участка № 2 по Чистопольскому судебному району Республики Татарстан от 10 октября 2019 года судебный приказ по административному делу № 2а-28/2019 от 1 апреля 2019 года о взыскании с Швеева О.А. в пользу МРИ ФНС № 12 по РТ недоимок по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, транспортному налогу отменен, в связи с представленным административным ответчиком возражением. Административное исковое заявление в Чистопольский городской суд Республики Татарстан поступило 23 декабря 2019 года (вх. №19242). Таким образом, срок, установленный статьей 48 НК РФ для обращения в суд с административным иском, административным истцом не пропущен. При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о наличии оснований для удовлетворения административного иска, а потому решение суда является законным и обоснованным и отмене не подлежит. Довод административного ответчика о том, что у него отсутствует обязанность по уплате налогов в силу положений пункта 5 статьи 12 НК РФ, не принят судом во внимание, поскольку он основан на неправильном толковании правовых норм налогового законодательства. Вышеуказанная норма предусматривает такой налоговый режим, при котором федеральные, региональные и местные налоги могут быть отменены исключительно в силу прямого указания на это нормами Налогового кодекса Российской Федерации. Отмена отдельных видов региональных и местных налогов как видов налоговых платежей, предусмотренных статьями 14 и 15 Кодекса, возможность установления которых по основаниям, регламентированным Кодексом, предусмотрена для всех территорий субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, допускается посредством внесения изменений в Кодекс. При этом целесообразно различать отмену налога (исключение его из Кодекса) и прекращение взимания такого налога на территории субъекта Российской Федерации или муниципального образования, в случае, если в установленном Кодексом порядке (пункт 1 статьи 372, часть 1 статьи 356, пункт 1 статьи 387, пункт 1 статьи 399 Кодекса) будут отменены законы субъектов Российской Федерации или муниципальные нормативные правовые акты о введении в действие налога на определенной территории. В настоящее время главы 31 «Земельный налог» и 32 «Налог на имущество физических лиц» Кодекса не отменены и продолжают применяться. В ходе разбирательства по делу судом первой инстанции выявлены расхождения в указании адреса расположения земельного участка с кадастровым номером ..... Неверное указание в налоговом уведомлении адреса объекта налогообложения само по себе не освобождает административного ответчика от обязанности уплатить налог за принадлежащее ему имущество, кадастровый номер земельного участка указан правильно, что однозначно позволяет административному ответчику идентифицировать объект налогообложения, принадлежность земельного участка с указанным кадастровым номером административным ответчиком не оспаривается. Административным ответчиком в судебном заседании заявлено о недействительности счета, указанного административным истцом в квитанции для оплаты налогов. Данному доводу судом первой инстанции дана правильная правовая оценка с указанием, на то, что в случае возникновения сомнения в недействительности реквизитов административный ответчик мог обратиться в налоговый орган, что им сделано не было. Разрешая доводы административного ответчика о пропуске срока для взыскания задолженности по налогу за 2015 год и том, что задолженность по налогу за 2016 год взыскана ранее решением Чистопольского городского суда Республики Татарстан от 30 мая 2019 года, суд первой инстанции пришел к выводу об их необоснованности по следующим основаниям. Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. В соответствии с пунктом 2 статьи 52 НК РФ налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. Решением Чистопольского городского суда Республики Татарстан от 30 мая 2019 года с Швеева О.А. в доход государства взыскана задолженность по уплате налогов и пени за 2016 год на общую сумму 174882,45 руб., в связи с неисполнением административным ответчиком обязанности по уплате налогов и пени согласно налоговому уведомлению .... от 20 сентября 2017 года, а также требованию об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальным предпринимателем) .... по состоянию на 13 декабря 2017 года об уплате налога на имущество физических лиц и земельного налога, со сроком уплаты до 2 февраля 2018 года в сумме 176399,87 руб. Расчет задолженности по налогу на имущество и земельному налогу произведен по имевшейся в налоговом органе информации о кадастровой стоимости объектов недвижимости и о виде разрешенного использования земельных участков. Перерасчет налога на имущество и земельного налога за 2015-2016 годы произведен на основании обновленных сведений о кадастровой стоимости объектов недвижимости, расположенных по адресу: <адрес> с кадастровым номером .... и по адресу: <адрес> с кадастровым номером .... и о виде разрешенного использования земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, с кадастровым номером .... Сумма задолженности по налогу на имущество и по земельному налогу за 2015-2016 годы с учетом перерасчета отражены в налоговом уведомлении .... от 19 августа 2018 года. Таким образом, срок для взыскания задолженности по налогам административным истцом не пропущен, перерасчет суммы налога произведен обосновано, сумма налоговой задолженности рассчитана налоговым органом с учетом всех поступивших от налогоплательщика платежей, в связи с чем, довод апелляционной жалобы о пропуске налоговым органом срока обращения для взыскания налогов несостоятелен. Удовлетворяя административный иск, суд первой инстанции исходил из того, что ответчик не представил доказательств надлежащего исполнения обязанности по уплате налогов. Налоговым органом соблюдены установленные законом требования к процедуре взимания налога, в том числе требования к уведомлению налогоплательщика о наличии налоговой задолженности и направлению требования о погашении задолженности. С таким выводом следует согласиться, поскольку он соответствует материалам дела. Необходимые мотивы в решении суда приведены, судебная коллегия с ними соглашается. Суд первой инстанции принял обоснованное и законное решение о взыскании задолженности по налогу на имущество с физических лиц, в связи с произведенными доначислениями, за 2015 год в размере 7189 руб., задолженности по налогу на имущество с физических лиц, в связи с произведенными доначислениями, за 2016 год в размере 27446 руб., задолженности по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2017 год в размере 23002 руб., задолженности по земельному налогу, в связи с произведенными доначислениями за 2015 год в размере 738 руб., задолженности по земельному налогу, в связи с произведенными доначислениями за 2016 год в размере 541 руб., задолженности по земельному налогу за 2017 год в размере 177 993 руб. Иные доводы апелляционной жалобы Швеева О.А. не влияют на правильность вынесенного решения, поскольку они были предметом рассмотрения суда первой инстанции и им дана надлежащая правовая оценка. Судебная коллегия считает, что решение суда не противоречит собранным по делу доказательствам и требованиям закона, а апелляционная жалоба не содержит доводов, опровергающих выводы суда, по вышеизложенным обстоятельствам. Обстоятельств, влекущих безусловную отмену решения суда не выявлено. На основании изложенного, руководствуясь статьями 177, 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия определила: решение Чистопольского городского суда Республики Татарстан от 11 ноября 2020 года по данному административному делу оставить без изменения, апелляционную жалобу Швеева Олега Александровича – без удовлетворения. Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано через суд первой инстанции в течение шести месяцев в Шестой кассационный суд общей юрисдикции (г. Самара). Председательствующий Судьи Мотивированное апелляционное определение составлено 30 июня 2021 года. |
