Судья Фомкина И.Н. Дело № 33а-1826/2023
Докладчик Милешина И.П.
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Мордовия в составе
председательствующего Тамарова Ю.П.,
судей Куриновой Л.Ю., Милешиной И.П.,
при секретаре Щетининой О.Р.,
рассмотрела в судебном заседании 12 октября 2023 г. в г. Саранске Республики Мордовия административное дело <№> по апелляционной жалобе административного ответчика Азисовой Ю.А. на решение Октябрьского районного суда г. Саранска Республики Мордовия от 1 августа 2023 г.
Заслушав доклад судьи Милешиной И.П., судебная коллегия
установила:
Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее - УФНС по Республике Мордовия) обратилась в суд с административным иском к Азисовой Ю.А. о взыскании недоимок по налогам на доходы физических лиц, имущество физических лиц, пени за несвоевременную уплату указанных налогов, штрафов за совершение налоговых правонарушений.
В обоснование требований указало, что согласно договору купли-продажи от 22 сентября 2017 г. Азисовой Ю.А. приобретена квартира, расположенная по адресу: <адрес>, отчуждение которой произведено в декабре 2020 г. по договору купли-продажи.
Налогоплательщик Азисова Ю.А. не представила налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ) за 2020 г. в налоговый орган в срок до 30 апреля 2021 г., и не исполнила обязанность по самостоятельному исчислению налога на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ) за 2020 г., подлежащего уплате в бюджет в срок до 15 июля 2021 г. Вследствие неуплаты НДФЛ начислены пени.
По результатам камеральной налоговой проверки за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, 14 декабря 2021 г. решением налогового органа Азисова Ю.А. привлечена к ответственности с наложением штрафа.
Также, Азисова Ю.А. в налоговый период 2020 г. являлась плательщиком налога на имущество как сособственник квартиры по адресу: <адрес>, б. Эрьзи 4-41, (доля в праве <№>), дата регистрации права 24 апреля 2019 г., и до 17 декабря 2020 г. владела квартирой по адресу: <адрес>, дата регистрации права 2 октября 2017 г., в связи с чем налогоплательщику исчислен налог на имущество за 2020 г. в размере 585 руб., расчет приведен в налоговом уведомлении от 1 сентября 2021 г. <№>. За несвоевременную уплату налога начислены пени в размере 1,90 руб.
Поскольку направленные в адрес налогоплательщика требования налогового органа остались без исполнения, ИФНС по Октябрьскому району г. Саранска Республики Мордовия обратилась к мировому судье судебного участка №2 Октябрьского района г. Саранска Республики Мордовия с заявлением о взыскании с Азисовой Ю.А. обязательных платежей и пеней. 25 марта 2022 г. вынесен судебный приказ, который определением исполняющего обязанности мирового судьи это же судебного участка от 28 февраля 2023 г. отменен.
До настоящего времени требование не исполнено, НДФЛ, налог на имущество, пени и штрафы не оплачены.
Руководствуясь положениями Налогового кодекса Российской Федерация административный истец просит взыскать с Азисовой Ю.А. в доход бюджета недоимку по НДФЛ за 2020 г. в размере <данные изъяты> руб., пени в размере <данные изъяты>., штраф в размере <данные изъяты> руб., штраф в размере <данные изъяты> руб., недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2020 г. в размере <данные изъяты> руб., пени – <данные изъяты>., а всего <данные изъяты> руб. (л.д. 1-7).
Решением Октябрьского районного суда г. Саранска Республики Мордовия от 1 августа 2023 г. административное исковое требование удовлетворено частично. С Азисовой Ю.А. взыскана недоимка по НДФЛ за 2020 г. в размере <данные изъяты> руб., пени в размере <данные изъяты> руб., штраф в размере <данные изъяты> руб., штраф в размере <данные изъяты> руб., недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2020 г. в размере <данные изъяты> руб., пени в размере <данные изъяты> руб., а всего <данные изъяты> руб. В удовлетворении остальной части требований отказано. Также с Азисовой Ю.А. взыскана в доход бюджета городского округа Саранск государственная пошлина в размере <данные изъяты> рублей (л.д. 131-139).
В апелляционной жалобе административный ответчик Азисова Ю.А. просила решение суда отменить, ссылаясь на нарушение судом норм материального права. Считает, что ей необоснованно начислен НДФЛ, поскольку жилое помещение она продала за ту же стоимость, что и приобрела (<данные изъяты> рублей), таким образом доход от продажи объекта недвижимости ею не получен. По мнению административного ответчика, кадастровая стоимость объекта недвижимости для исчисления налога принимается в расчет для исчисления налога в случае, если она превышает стоимость объекта недвижимости (л.д. 142).
Относительно доводов апелляционной жалобы представителем УФНС по Республике Мордовия Крайновой Е.В. представлены возражения, в которых просит решение суда оставить без изменения, а жалобу Азисовой Ю.А. – без удовлетворения (л.д. 148-151).
В судебном заседании административный ответчик Азисова Ю.А. поддержала доводы апелляционной жалобы, просила удовлетворить.
Представитель административного истца УФНС по Республике Мордовия Логинов Ю.Ю. поддержал позицию, изложенную в возражениях.
Рассмотрев на основании части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации дело в полном объёме, судебная коллегия не находит оснований для изменения либо отмены обжалуемого решения суда первой инстанции в виду следующего.
Как следует из материалов дела и установлено судом, по договору купли-продажи от 22 сентября 2017 г. Азисовой Ю.А. приобретена квартира, расположенная по адресу: <адрес>, за <данные изъяты> руб. Право собственности зарегистрировано за ней в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 2 октября 2017 г.
10 декабря 2020 г. Азисова Ю.А. произвела отчуждение указанного жилого помещения по договору купли-продажи за <данные изъяты> руб., 17 декабря 2020 г. произведена государственная регистрация перехода права собственности.
В срок не позднее 30 апреля 2021 г. налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 г. в налоговый орган Азисовой Ю.А. не подавалась.
16 августа 2021 г. ИФНС по Октябрьскому району г. Саранска административному истцу направлено Требование <№> о предоставлении в течение 5 рабочих дней со дня его получения пояснений о доходе, полученном ею в результате отчуждения поименованной квартиры в 2020 г. Азисова Ю.А. по указанному требованию пояснения не представила.
По результатам камеральной налоговой проверки, проведенной ИФНС по Октябрьскому району г. Саранска в отношении Азисовой Ю.А. в связи с непредставлением расчета налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2020 г.; установлена неуплата НДФЛ за 2020 г. в сумме <данные изъяты> руб., пени в сумме <данные изъяты> руб., о чем 20 октября 2021 г. составлен акт <№>.
14 декабря 2021 г. приняты решения <№> о привлечении Азисовой Ю.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере <данные изъяты> руб., и пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации с наложением штрафа в размере <данные изъяты> руб. Кроме того, указанным решением доначислен к уплате НДФЛ за 2020 г. в размере <данные изъяты> руб., пени в размере <данные изъяты> руб.
Указанное решение Азисовой Ю.А. в установленном законом порядке и сроки не обжаловалось.
Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому Федеральному округу от 23 июня 2023 г. жалоба Азисовой Ю.А., поданная 14 июня 2023 г., оставлена без рассмотрения в виду пропуска срока обжалования и отсутствия ходатайства о восстановлении указанного срока.
Рассматривая спор по существу и частично удовлетворяя заявленные административным истцом требования, суд правомерно исходил из следующего.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно статям 44, 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплаты данного налога или сбора. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, которая должна быть выполнена в срок, установленную законодательством о налогах и сборах.
Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации и получающие доходы от источников в Российской Федерации.
В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
К доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации).
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период, от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса (пункт 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В силу пункта 4 этой же статьи в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.
Статьями 228 и 229 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики, получившие доход от продажи имущества (включая квартиры), принадлежащего им на праве собственности менее пяти лет, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, исходя из суммы полученного дохода, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля и уплачивают налог не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен доход от продажи указанного имущества.
При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик также имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации, в частности, квартиры, но не превышающей 2 000 000 рублей.
Налогоплательщик, получивший в налоговом периоде (календарном году) доход от продажи квартиры, находившейся в его собственности менее пяти лет, при декларировании данного дохода может получить имущественный налоговый вычет в связи с приобретением другой квартиры, если право на него возникло в этом же налоговом периоде.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, жилых домов, квартир и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, но не превышающем в целом 1 000 000 рублей.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного указанной нормой названного кодекса, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
За невыполнение требований налогового законодательства и совершение налоговых правонарушений Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена ответственность.
В частности, пунктом 1 статьи 119 Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета.
Пунктом 1 статьи 122 Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.
Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 Налоговым кодексом Российской Федерации).
В соответствии с частью 5 статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 г. № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права.
Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом (пункт 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Сведения о кадастровой стоимости в целях исчисления налогов представляются налоговому органу из государственного кадастра недвижимости органами, осуществляющими государственный кадастровый учет (пункт 4 статьи 391, статья 403 Налоговым кодексом Российской Федерации).
В ходе разрешения спора судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами административного дела, что Азисовой Ю.А. недвижимое имущество (квартира) была отчуждена в срок менее предельного срока владения объектом недвижимости установленного пунктом 4 статьи 217.1 Налоговым кодексом Российской Федерации (менее 5 лет), что исключает освобождение полученных доходов от налогообложения.
Полученный ею доход в силу закона подлежит обязательному декларированию.
Налоговая декларация формы 3-НДФЛ Азисовой Ю.А. не подавалась, расчет налога самостоятельно не производился, документы о стоимости приобретенной, а впоследствии отчужденной по договору купли-продажи 10 декабря 2020 г. квартиры, в налоговый орган не представлялись, что не оспаривалось административным ответчиком при рассмотрении дела судом первой инстанции, не оспаривается и в апелляционной жалобе.
В силу положений статьи 400 Налоговым кодексом Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.
Согласно пунктам 1, 2 и 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признаётся извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.
Как установлено судом, Азисова Ю.А. также является плательщиком налога на имущество физических лиц за 2020 г., поскольку в собственности имеет <№> долю в праве общей долевой собственности на квартиру по адресу: <адрес>, в налоговый период 2020 г. владела квартирой по адресу: <адрес>.
Согласно произведенным расчетам налог на имущество физических лиц за 2020 г. на ? долю в праве собственности на квартиру по адресу: <адрес>, составил 337 руб.; за квартиру по адресу: <адрес> – 248 руб.
Налоговым уведомлением от 1 сентября 2021 г. <№>, направленным через личный кабинет, налогоплательщику Азисовой Ю.А. сообщалось о необходимости оплаты за 2020 г. имущественного налога в размере 585 руб.
В связи с неисполнением обязанности по уплате налога на имущество, административному ответчику было направлено требование <№> по состоянию на 15 декабря 2021 г. об уплате имущественного налога за 2020 г. в размере 585 руб. и пени в размере 1,90 руб. со сроком исполнения до 18 января 2022 г.
Правильность и правомерность исчисления налога судом проверена.
Азисовой Ю.А. направлялись требования от 25 января 2022 г. №1410 и от 15 декабря 2021 г. <№> об уплате недоимок по НДФЛ, налогу на имущество физических лиц, пени, штрафов, но в установленный срок недоимки по налогам, пени по ним, штрафы не были оплачены.
В целях взыскания недоимки по НДФЛ, пени, начисленных штрафов за совершение налоговых правонарушений, недоимки по налогу на имущество и пени налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа.
Судебным приказом мирового судьи судебного участка №2 Октябрьского района г. Саранска от 25 марта 2022 г. с Азисовой Ю.А. взысканы недоимки по НДФЛ, пени, штрафам, недоимки по налогу на имущество и пени, а всего в сумме <данные изъяты> руб.
На основании представленных административным ответчиком возражений, исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка №2 Октябрьского района г. Саранска от 28 февраля 2023 г. указанный судебный приказ отменен.
С административным исковым заявлением административный истец обратился посредством почтовой связи 29 апреля 2023 г., то в срок установленный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.
Вопреки доводам жалобы, разрешая данное дело, суд первой инстанции правильно применил нормы материального права, регулирующие спорные правоотношения, приведя в мотивировочной части решения подробное обоснование своим выводам и дав исчерпывающую оценку представленным доказательствам.
Неверное изложение в решение суда (лист 6) об определении налоговым органом недоимки исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества Азисовой Ю.А., тогда как сумма недоимки согласно акта камеральной налоговой проверки определялся исходя из стоимости продажи 1 450 000 рублей с применением налогового вычета в 1 000 000 рублей не могут повлечь отмену по сути правильного решения суда.
Довод жалобы Азисовой Ю.А. об отсутствии обязанности уплаты НДФЛ за 2020 г., основан на ошибочном толковании закона.
Указанный довод являлся предметом рассмотрения суда первой инстанции и по существу сводится к несогласию с выводами суда, основания для сомнения в правильности которых, отсутствуют.
Необоснованной является ссылка административного ответчика на платежное поручение от 13 июня 2023 г. <№> как доказательство уплаты налога на имущество физических лиц.
Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.
Из совокупного толкования вышеназванных норм следует, что денежные средства, поступившие после 1 января 2023 г. в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам являются единым налоговым платежом, суммы которого в первую очередь определяется налоговым органом в счет погашения недоимки, образованной в самый ранний период.
Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности (пункт 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации): недоимка, начиная с наиболее раннего момента ее выявления; налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; пени; проценты; штрафы.
По сообщению исполняющего обязанности руководителя УФНС по Республике Мордовия от 31 июля 2023 г. о распределении и зачислении уплаченных Азисовой Ю.А. денежных средств в размере 585 руб., с учетом частичного погашения сумма задолженности по НДФЛ за 2020 г. составила <данные изъяты>. (л.д. 122).
Приведенные в апелляционной жалобе доводы по существу направлены на иное толкование правовых положений, не содержат новых обстоятельств, которые бы опровергали выводы суда, сводятся к оспариванию обоснованности выводов суда об установленных фактических обстоятельствах, в связи с чем не являются основаниями для отмены обжалуемого судебного акта.
Нарушений судом норм процессуального права, являющихся в соответствии с положениями части 1 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основанием для безусловной отмены решения суда первой инстанции, не установлено.
Оснований для прекращения производства по делу, предусмотренных статьей 194 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, или оснований для оставления заявления без рассмотрения, предусмотренных статьёй 196 настоящего Кодекса, не усматривается.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Октябрьского районного суда г. Саранска Республики Мордовия от 1 августа 2023 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу административного ответчика Азисовой Ю.А. – без удовлетворения.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вступления апелляционного определения в законную силу путем подачи кассационной жалобы в Первый кассационный суд общей юрисдикции.
Председательствующий Ю.П. Тамарова
судьи Л.Ю. Куринова
И.П. Милешина
Мотивированное апелляционное определение составлено 18 октября 2023 г.
