Апелляционное определение Верховного Суда Республики Крым (Республика Крым) от 24.06.2022 № 2А-2555/2021

судья 1 инстанции: Чумаченко Е.В. Дело №33а-4848/2022

дело 1 инстанции: №2а-2555/2021

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

24 июня 2022 года город Симферополь

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Крым в составе:

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Шипа Виктора Валентиновича к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Крым, Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Симферополю Республики Крым, начальнику Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Симферополю Республики Крым Великолуг Роману Евгеньевичу, заместителю руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым Соболеву Алексею Николаевичу, заместителю начальника ИФНС России по г. Симферополю Конищевой Наталье Валерьевне, и.о. начальника юридического отдела Нижниковой Н.В., главному государственному налоговому инспектору юридического отдела Яшлавской Э.Р., главному государственному налоговому инспектору отдела урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства ИФНС России по г. Симферополю Рябцевой Людмиле Николаевне, заместителю начальника отдела выездных проверок ИФНС России по г. Симферополю Дмитриенко Алле Александровне, главному государственному налоговому инспектору отдела выездных проверок №1 ИФНС России по г. Симферополю Проскуровой Светлане Владимировне, заместителю начальника ИФНС России по г. Симферополю Симоновой Ольге Андреевне, заинтересованные лица Акционерное Общество «Генбанк», ФНС России, Министерство финансов Республики Крым о признании незаконными и отмене решений,

по апелляционной жалобе Шипа Виктора Валентиновича на решение Киевского районного суда города Симферополя Республики Крым от 17 декабря 2021 года, которым в удовлетворении административного иска отказано.

Заслушав доклад судьи Верховного Суда Республики Крым Кучеренко Н.В., объяснения административного истца Шипа В.В., представителей административных ответчиков Демьянович Т.К., Алиевой Э.Э., судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Крым,

установила:

Шип В.В. обратился в Киевский районный суд города Симферополя Республики Крым с административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы Республики Крым, Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Симферополю Республики Крым о признании незаконными и отмене: решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.12.2019 №20-17/07, вынесенного ИФНС России по г. Симферополю; решения Управления Федеральной налоговой службы Республики Крым о результатах рассмотрения апелляционной жалобы от 28 апреля 2020 года №07-20/00719-3г@.

Требования мотивированы тем, что по результатам выездной проверки и рассмотрения её результатов, изложенных в соответствующем Акте, ИФНС России по г. Симферополю 31.12.2019 за №20-17/07 вынесено решение о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения с предложением уплаты недоимки по НДС в размере 663 497,00 руб., пени в размере 113 581,93 руб. и штрафа в размере 82 938,00 руб. Не согласившись с указанным решением, административный истец обжаловал данное решение в апелляционном порядке в вышестоящий орган. По результатам рассмотрения жалобы, УФНС России по Республике Крым принято решение от 28 апреля 2020 года №07-20/00719-3г@, которым вышеуказанная жалоба оставлена без удовлетворения. С данными решениями административных ответчиков административный истец не согласен, поскольку недвижимость приобретена им в кредит в качестве обычного физического лица и исключительно в потребительских целях, никак не касалась получения прибыли. Сдавать в аренду недвижимое имущество административный истец вынужден был с целью, чтобы иметь возможность оплачивать потребительский кредит. Имущество приобреталось с публичных торгов в пользу Фонда защиты вкладчиков, а сразу после приобретения передано в аренду банковскому учреждению, отделения которого до этого уже располагались в указанных зданиях/помещениях, которое и выдавало потребительский кредит на покупку этих зданий/помещений, и которое, фактически до продажи объектов недвижимости, стало единственным арендатором, и выгодоприобретателем как по аренде, так и по получению процентов за выданный потребительский кредит. Кроме того, если посчитать разницу между суммами, полученными от аренды помещений, и средствами, потраченными в связи с кредитными правоотношениями, то никакого дохода административный истец не получил. После расторжения договора аренды помещения были проданы. Как налоговый агент, банк предоставлял в налоговый орган отчётность по форме №2-НДФЛ, оплачивая арендные платежи, в назначении платежа всегда указывал, что они не облагаются НДС, и административный ответчик ИФНС России по г. Симферополю претензий не предъявлял.

Определениями Киевского районного суда города Симферополя Республики Крым от 02 октября 2020 года, от 04, 25 июня, 23 июля, 20 сентября, 19 октября, 18 ноября 2021 года к участию в деле привлечены: в качестве административных соответчиков - начальник Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Симферополю Республики Крым Великолуг Р.Е., заместитель руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым Соболев А.Н., заместитель начальника ИФНС России по г. Симферополю Конищева Н.В., и.о. начальника юридического отдела Нижникова Н.В., главный государственный налоговой инспектор юридического отдела Яшлавская Э.Р., главный государственный налоговый инспектор отдела урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства ИФНС России по г. Симферополю Рябцева Л.Н., заместитель начальника отдела выездных проверок ИФНС России по г. Симферополю Дмитриенко А.А., главный государственный налоговый инспектор отдела выездных проверок №1 ИФНС России по г. Симферополю Проскурова С.В., заместитель начальника ИФНС России по г. Симферополю Симонова О.А.; в качестве заинтересованных лиц - ФНС России, Министерство финансов Республики Крым.

Решением Киевского районного суда города Симферополя Республики Крым от 17 декабря 2021 года в удовлетворении административного иска Шип В.В. - отказано.

В апелляционной жалобе административного истца ставится вопрос об отмене судебного акта.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что решение суда первой инстанции вынесено с нарушением норм материального и процессуального права: имело место неполное выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела. При этом, апеллянтом приведены доводы, аналогичные изложенным в административном исковом заявлении.

Шип В.В. в судебном заседании суда апелляционной инстанции доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объёме, просил удовлетворить.

Представители административных ответчиков Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Симферополю Республики Крым, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым по доверенности - Демьянович Т.К., Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Симферополю Республики Крым по доверенности - Алиева Э.Э. возражали против удовлетворения апелляционной жалобы, указывая на законность и обоснованность судебного акта.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание апелляционной инстанции не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

В соответствии с пунктом 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, их представителей, надлежащим образом извещённых о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению и разрешению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Судебная коллегия, руководствуясь указанным положением статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, считает возможным проведение судебного разбирательства в отсутствие неявившихся лиц

Выслушав объяснения явившихся участников процесса, исследовав материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив юридическую оценку обстоятельств дела и полноту их установления, правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Крым приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

В силу статьи 46 Конституции Российской Федерации, каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Согласно статье 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, задачами административного судопроизводства являются, в том числе, защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа, организации, лица, наделённых государственными или иными публичными полномочиями, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Решение суда по административному делу об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделённых государственными или иными публичными полномочиями, принимается по правилам, установленным главой 15 настоящего Кодекса (часть 1 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Как усматривается из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Симферополю Республики Крым проведена выездная налоговая проверка физического лица Шипа Виктора Валентиновича за период с 01 января по 31 декабря 2017 года, в ходе которой, установлено, что Шип В.В. в проверяемом периоде основании заключенных договоров аренды сдавал АО «Генбанк» ряд нежилых помещений.

06 ноября 2019 года налоговым органом составлен соответствующий Акт №20-17/09, который 13 ноября 2019 года направлен почтой в адрес административного истца и получен им 19 ноября 2019 года (т. 1 л.д. 160-225).

Из указанного Акта следует неуплата (неполная уплата) административным истцом налога на добавленную стоимость в сумме 663 497,00 рублей.

31 декабря 2019 года по итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, налоговым органом вынесено решение №20-17/07 о привлечении Шипа В.В. к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1 л.д. 252-317).

Согласно данному решению, установлено, что 01 января 2015 года в реестр внесена запись о присвоении индивидуального налогового номера физическому лицу Шипу В.В.: ИНН №.

В проверяемом периоде Шипу В.В. на праве собственности принадлежали следующие нежилые помещения:

- нежилое здание, кадастровый № по адресу: <адрес> площадью 31,1 кв.м.; дата государственной регистрации права собственности: 26.07.2017; номер государственной регистрации: №; основание государственной регистрации: договор купли-продажи недвижимого имущества №058 от 16.05.2017, дата государственной регистрации прекращения права: 30.03.2018;

- нежилое помещение, кадастровый № по адресу: <адрес> площадью 138,6 кв.м.; дата государственной регистрации права собственности: 26.07.2017; номер государственной регистрации: №; основание государственной регистрации: договор купли-продажи недвижимого имущества №057 от 16.05.2017 дата государственной регистрации прекращения права: 30.03.2018;

- нежилое помещение, кадастровый № по адресу: <адрес> площадью 280,6 кв.м.; дата государственной регистрации права собственности: 26.07.2017; номер государственной регистрации: №; основание государственной регистрации: договор купли-продажи недвижимого имущества №056 от 16.05.2017 дата государственной регистрации прекращения права: 30.03.2018;

- нежилое помещение, кадастровый № по адресу: <адрес> площадью 67,6 кв.м.; дата государственной регистрации права собственности: 26.07.2017; номер государственной регистрации: №; основание государственной регистрации: договор купли-продажи недвижимого имущества №067 от 26.05.2017 дата государственной регистрации прекращения права: 30.03.2018;

- нежилое здание, кадастровый № по адресу: <адрес> площадью 378,1 кв.м.; дата государственной регистрации права собственности: 26.07.2017; номер государственной регистрации: №; основание государственной регистрации: договор купли-продажи недвижимого имущества №059 от 16.05.2017, дата государственной регистрации прекращения права: 30.03.2018;

- нежилое здание, кадастровый № по адресу: <адрес> площадью 37,4 кв.м.; дата государственной регистрации права собственности: 26.07.2017; номер государственной регистрации: №; основание государственной регистрации: договор купли-продажи недвижимого имущества №066 от 26.05.2017, дата государственной регистрации прекращения права: 30.03.2018;

- нежилое помещение, кадастровый № по адресу: <адрес> площадью 79,5 кв.м.; дата государственной регистрации права собственности: 13.10.2017; номер государственной регистрации: №; основание государственной регистрации: договор купли-продажи недвижимого имущества №079 от 28.06.2017, дата государственной регистрации прекращения права: 30.03.2018;

- нежилое помещение, кадастровый № по адресу: №, встроенное помещение площадью 158,9 кв.м.; дата государственной регистрации права собственности: 09.07.2017; номер государственной регистрации: №; основание государственной регистрации: договор реализации арестованного заложенного имущества на торгах №17А/2017 от 27.04.2017, дата государственной регистрации прекращения права: 07.05.2018.

Таким образом, административный истец длительное время являлся собственником указанных нежилых помещений.

Кроме того, Шип В.В. являлся собственником жилых помещений и земельного участка: жилое помещение, кадастровый № по адресу: <адрес> площадью 50,8 кв.м.; дата государственной регистрации права собственности: 23.12.2015; номер государственной регистрации: №; основание государственной регистрации: свидетельство о праве собственности, выданное на основании решения №1231 от 28.08.2000 (орган выдачи: Управление городского хозяйства); земельный участок, кадастровый № по адресу: <адрес> площадью 697 кв.м.; дата государственной регистрации права собственности: 28.12.2015; номер государственной регистрации: №; основание государственной регистрации: государственный акт на право собственности на земельный участок серия ЯЕ № от ДД.ММ.ГГГГ; здание - жилой дом, кадастровый № по адресу: <адрес> площадью 219,1 кв.м.; дата государственной регистрации права собственности: 29.12.2015; номер государственной регистрации: №; основание государственной регистрации: договор купли-продажи земельного участка и дома от 21.09.2007.

Указанные жилые помещения и земельный участок использовались административным истцом в личных целях, что подтверждено протоколом его допроса от 12.02.2019.

Согласно п.1.1 договора б/н аренды нежилого помещения от 27.07.2017 Шип В.В. (арендодатель) обязуется передать арендатору (Акционерное общество «Генбанк», в лице Вице-президента АО «Генбанк» Буценко О.В., действующего на основании доверенности № 668 от 12.02.2016) за плату во временное пользование на срок и на условиях, определенных настоящим договором, нежилое помещение площадью 378,1 кв.м., кадастровый №, и объект недвижимого имущества (гараж) площадью 37,4 кв.м., кадастровый №, расположенные по адресу: <адрес>, общая площадь объекта аренды составляет 415,5 кв.м. В соответствии с п.1.3 договора б/н от 27.07.2017 Арендодатель предоставляет Арендатору в аренду помещение, указанное в п.1.1 настоящего договора для осуществления уставной деятельности Арендатора, а именно оказания банковских услуг, совершения банковских и смежных с ними операций. Право использования переданного в аренду помещения в течение срока аренды предоставляется круглосуточно и ежедневно. Согласно п.1.4 договора б/н от 27.07.2017 срок аренды по настоящему договору устанавливается с 27.07.2017 по 31.05.2018 (включительно). Настоящий договор может быть досрочно расторгнут по соглашению сторон, либо по основаниям, предусмотренным настоящим договором и (или) действующим законодательством Российской Федерации. Согласно п.2.3.1 договора б/н от 27.07.2017 Арендатор обязуется использовать помещение исключительно по прямому назначению, указанному в п.1.3 настоящего договора. В соответствии с п.3.1 договора б/н от 27.07.2017 арендная плата по договору является договорной и устанавливается: 1) с 27.07.2017 по 31.08.2017 в сумме 183909 руб., 2) с 01.09.2017 – до окончания срока договора – 183909 руб. Согласно п.3.2 договора б/н от 27.07.2017 Арендатор уплачивает арендную плату авансовым платежом без выставления счёта. Согласно п.3.3 договора б/н от 27.07.2017 арендная плата начисляется: за первый месяц аренды (месяц, в котором Арендованный объект был передан Арендатору по акту приёма-передачи) – с момента подписания акта приема-передачи помещения по последнее число месяца; за последующие месяцы аренды – с первого числа месяца по последнее число месяца; за последний месяц аренды – с первого числа последнего месяца аренды по дату возврата Арендатором арендованного объекта по акту приема-передачи Арендодателю. В соответствии с п.3.4 договора б/н от 27.07.2017 в течение 3 (трех) рабочих дней с даты подписания сторонами акта приема-передачи помещения Арендатор обязуется перечислить Арендодателю арендную плату за последний месяц аренды. При этом стороны установили, что платеж за последний месяц аренды оплачивается в полном объеме согласно п.3.1 данного договора и будет считаться гарантийным платежом. согласно п.3.5 договора б/н от 27.07.2017 все коммунальные и эксплуатационные платежи, включая вывоз ТБО, а также расходы на электроэнергию не включены в сумму арендной платы и оплачиваются Арендатором самостоятельно на основании выставленных счетов. Согласно Акту приема – передачи помещения от 27.07.2017 Арендодатель передал, а Арендатор принял в аренду нежилое помещение площадью 378,1 кв.м, кадастровый №, и объект недвижимого имущества (гараж) площадью 37,4 кв.м, кадастровый №, расположенные по адресу: <адрес> общая площадь объекта аренды составляет 415,5 кв.м. Техническое состояние помещения на момент передачи соответствует требованиям по эксплуатации, условиям договора аренды, назначению помещения и является пригодным для использования. Помещение оборудовано следующими инженерными системами: электроснабжение, холодное водоснабжение, канализация, находящимися в рабочем состоянии.

Согласно соглашению от 01.04.2018 о расторжении Договора аренды нежилого помещения б/н от 27.07.2017 расторгнут Договор аренды нежилого помещения б/н от 27.07.2017 и прекратил действие с 02.04.2018. Стороны пришли к соглашению оплаченный Арендатором гарантийный платеж в размере 183909 рублей, перечисленный Арендодателю в счет платы за аренду нежилого помещения за май 2018, вернуть Арендатору не позднее 25 рабочих дней с момента подписания акта возврата помещения.

Согласно акту приема – передачи помещения от 01.04.2018 Арендодатель принял, а Арендатор возвратил нежилое помещение площадью 378,1 кв.м, кадастровый №, и объект недвижимого имущества (гараж) площадью 37,4 кв.м, кадастровый №, расположенные по адресу: <адрес>, общая площадь объекта аренды составляет 415,5 кв.м. Техническое состояние помещения на момент передачи соответствует требованиям по эксплуатации, условиям договора аренды, назначению помещения и является пригодным для использования. Помещение оборудовано следующими инженерными системами: электроснабжение, холодное водоснабжение, канализация, находящимися в рабочем состоянии.

Согласно п.1.1 договора б/н аренды нежилого помещения от 27.07.2017 Шип В.В. (арендодатель) обязуется передать арендатору (Акционерное общество «Генбанк», в лице Вице-президента АО «Генбанк» Буценко О.В., действующего на основании доверенности № 668 от 12.02.2016) за плату во временное пользование на срок и на условиях, определённых настоящим договором, нежилое помещение общей площадью 138,6 кв.м, кадастровый №, расположенное по адресу: <адрес>. В соответствии с п.1.3 договора б/н от 27.07.2017 Арендодатель предоставляет Арендатору в аренду помещение, указанное в п.1.1 настоящего договора для осуществления уставной деятельности Арендатора, а именно оказания банковских услуг, совершения банковских и смежных с ними операций. Право использования переданного в аренду помещения в течение срока аренды предоставляется круглосуточно и ежедневно. Согласно п.1.4 договора б/н от 27.07.2017 срок аренды по настоящему договору устанавливается с 27.07.2017 по 31.05.2018 (включительно). Настоящий договор может быть досрочно расторгнут по соглашению сторон, либо по основаниям, предусмотренным настоящим договором и (или) действующим законодательством Российской Федерации. Согласно п.2.3.1 договора б/н от 27.07.2017 Арендатор обязуется использовать помещение исключительно по прямому назначению, указанному в п.1.3 настоящего договора. В соответствии с п.3.1 договора б/н от 27.07.2017 арендная плата по договору является договорной и устанавливается: с 27.07.2017 по 31.08.2017 в сумме 155173 руб., с 01.09.2017 – до окончания срока договора – 155173 руб. Согласно п.3.2 договора б/н от 27.07.2017 Арендатор уплачивает арендную плату авансовым платежом без выставления счета. Согласно п.3.3 договора б/н от 27.07.2017 арендная плата начисляется: за первый месяц аренды (месяц, в котором Арендованный объект был передан Арендатору по акту приёма-передачи) – с момента подписания акта приема-передачи помещения по последнее число месяца; за последующие месяцы аренды – с первого числа месяца по последнее число месяца; за последний месяц аренды – с первого числа последнего месяца аренды по дату возврата Арендатором арендованного объекта по акту приема-передачи Арендодателю. В соответствии с п.3.4 договора б/н от 27.07.2017 в течение 3 (трех) рабочих дней с даты подписания сторонами акта приема-передачи помещения Арендатор обязуется перечислить Арендодателю арендную плату за последний месяц аренды. При этом стороны установили, что платеж за последний месяц аренды оплачивается в полном объеме согласно п.3.1 данного договора и будет считаться гарантийным платежом. Согласно п.3.5 договора б/н от 27.07.2017 все коммунальные и эксплуатационные платежи, включая вывоз ТБО, а также расходы на электроэнергию не включены в сумму арендной платы и оплачиваются Арендатором самостоятельно на основании выставленных счетов. Согласно акту приема – передачи помещения от 27.07.2017 Арендодатель передал, а Арендатор принял в аренду нежилое помещение общей площадью 138,6 кв.м., кадастровый №, расположенное по адресу: <адрес>. Техническое состояние помещения на момент передачи соответствует требованиям по эксплуатации, условиям договора аренды, назначению помещения и является пригодным для использования. Помещение оборудовано следующими инженерными системами: электроснабжение, холодное водоснабжение, канализация, находящимися в рабочем состоянии.

Согласно соглашению от 01.04.2018 о расторжении Договора аренды нежилого помещения б/н от 27.07.2017 расторгнут Договор аренды нежилого помещения б/н от 27.07.2017 и прекратил действие с 02.04.2018. Стороны пришли к соглашению оплаченный Арендатором гарантийный платеж в размере 155173 рублей, перечисленный Арендодателю в счет платы за аренду нежилого помещения за май 2018, вернуть Арендатору не позднее 25 рабочих дней с момента подписания акта возврата помещения.

Согласно Акту приема – передачи помещения от 01.04.2018 Арендодатель принял, а Арендатор возвратил нежилое помещение общей площадью 138,6 кв.м, кадастровый №, расположенное по адресу: <адрес>. Техническое состояние помещения на момент передачи соответствует требованиям по эксплуатации, условиям договора аренды, назначению помещения и является пригодным для использования. Помещение оборудовано следующими инженерными системами: электроснабжение, холодное водоснабжение, канализация, находящимися в рабочем состоянии.

Согласно п.1.1 договора б/н аренды нежилого помещения от 27.07.2017 Шип В.В. (арендодатель) обязуется передать арендатору (Акционерное общество «Генбанк», в лице Вице-президента АО «Генбанк» Буценко О.В., действующего на основании доверенности № 668 от 12.02.2016) за плату во временное пользование на срок и на условиях, определённых настоящим договором, нежилое помещение общей площадью 67,6 кв.м., кадастровый №, расположенное по адресу: <адрес> В соответствии с п.1.3 договора б/н от 27.07.2017 арендодатель предоставляет арендатору в аренду помещение, указанное в п.1.1 настоящего договора для осуществления уставной деятельности арендатора, а именно оказания банковских услуг, совершения банковских и смежных с ними операций. Право использования переданного в аренду помещения в течение срока аренды предоставляется круглосуточно и ежедневно. Согласно п.1.4 договора б/н от 27.07.2017 срок аренды по настоящему договору устанавливается с 27.07.2017 по 31.05.2018 (включительно). Настоящий договор может быть досрочно расторгнут по соглашению сторон, либо по основаниям, предусмотренным настоящим договором и (или) действующим законодательством Российской Федерации. Согласно п.2.3.1 договора б/н от 27.07.2017 арендатор обязуется использовать помещение исключительно по прямому назначению, указанному в п.1.3 настоящего договора. В соответствии с п.3.1 договора б/н от 27.07.2017 арендная плата по договору является договорной и устанавливается: с 27.07.2017 по 31.08.2017 в сумме 74713 руб., с 01.09.2017 – до окончания срока договора – 74713 руб. Согласно п.3.2 договора б/н от 27.07.2017 арендатор уплачивает арендную плату авансовым платежом без выставления счета. Согласно п.3.3 договора б/н от 27.07.2017 арендная плата начисляется: за первый месяц аренды (месяц, в котором Арендованный объект был передан Арендатору по акту приёма-передачи) – с момента подписания акта приема-передачи помещения по последнее число месяца; за последующие месяцы аренды – с первого числа месяца по последнее число месяца; за последний месяц аренды – с первого числа последнего месяца аренды по дату возврата Арендатором арендованного объекта по акту приема-передачи Арендодателю. В соответствии с п.3.4 договора б/н от 27.07.2017 в течение 3 (трех) рабочих дней с даты подписания сторонами акта приема-передачи помещения Арендатор обязуется перечислить Арендодателю арендную плату за последний месяц аренды. При этом стороны установили, что платеж за последний месяц аренды оплачивается в полном объеме согласно п.3.1 данного договора и будет считаться гарантийным платежом. Согласно п.3.5 договора б/н от 27.07.2017 все коммунальные и эксплуатационные платежи, включая вывоз ТБО, а также расходы на электроэнергию не включены в сумму арендной платы и оплачиваются Арендатором самостоятельно на основании выставленных счетов. Согласно акту приема – передачи помещения от ДД.ММ.ГГГГ Арендодатель передал, а Арендатор принял в аренду нежилое помещение общей площадью 67,6 кв.м., кадастровый №, расположенное по адресу: <адрес> Техническое состояние помещения на момент передачи соответствует требованиям по эксплуатации, условиям договора аренды, назначению помещения и является пригодным для использования. Помещение оборудовано следующими инженерными системами: электроснабжение, холодное водоснабжение, канализация, находящимися в рабочем состоянии.

Согласно соглашению от 01.04.2018 о расторжении Договора аренды нежилого помещения б/н от 27.07.2017 расторгнут Договор аренды нежилого помещения б/н от 27.07.2017 и прекратил действие с 02.04.2018. Стороны пришли к соглашению оплаченный Арендатором гарантийный платеж в размере 74713 рублей, перечисленный Арендодателю в счет платы за аренду нежилого помещения за май 2018, вернуть Арендатору не позднее 25 рабочих дней с момента подписания акта возврата помещения.

Согласно акту приема – передачи помещения от 01.04.2018 года Арендодатель принял, а Арендатор возвратил нежилое помещение общей площадью 67,6 кв.м, кадастровый №, расположенное по адресу: <адрес>. Техническое состояние помещения на момент передачи соответствует требованиям по эксплуатации, условиям договора аренды, назначению помещения и является пригодным для использования. Помещение оборудовано следующими инженерными системами: электроснабжение, холодное водоснабжение, канализация, находящимися в рабочем состоянии.

Согласно п.1.1 договора б/н аренды нежилого помещения от 01.05.2017 Шип В.В. (арендодатель) обязуется передать арендатору (Акционерное общество «Генбанк», в лице Вице-президента АО «Генбанк» Буценко О.В., действующего на основании доверенности № 668 от 12.02.2016) за плату во временное пользование на срок и на условиях, определённых настоящим договором, встроенное нежилое помещение в цокольном этаже здания общей площадью 158,9 кв.м, кадастровый №, расположенное по адресу: <адрес>А. В соответствии с п.1.3 договора б/н от 01.05.2017 Арендодатель предоставляет Арендатору в аренду помещение, указанное в п.1.1 настоящего договора для осуществления уставной деятельности Арендатора, а именно оказания банковских услуг, совершения банковских и смежных с ними операций. Право использования переданного в аренду помещения в течение срока аренды предоставляется круглосуточно и ежедневно. Согласно п.1.4 договора б/н от 01.05.2017 срок аренды по настоящему договору устанавливается с 01.05.2017 по 31.03.2018 (включительно). Настоящий договор может быть досрочно расторгнут по соглашению сторон, либо по основаниям, предусмотренным настоящим договором и (или) действующим законодательством Российской Федерации. Согласно п.2.3.1 договора б/н от 01.05.2017 Арендатор обязуется использовать помещение исключительно по прямому назначению, указанному в п.1.3 настоящего договора. В соответствии с п.3.1 договора б/н от 01.05.2017 арендная плата по договору является договорной и устанавливается из расчета за месяц в рублях РФ в сумме 450000 рублей РФ, без учета НДФЛ. Согласно п.3.2 договора б/н от 01.05.2017 Арендатор уплачивает арендную плату авансовым платежом без выставления счёта. Согласно п.3.3 договора б/н от 01.05.2017 арендная плата начисляется: за первый месяц аренды (месяц, в котором Арендованный объект был передан Арендатору по акту приёма-передачи) – с момента подписания акта приема-передачи помещения по последнее число месяца; за последующие месяцы аренды – с первого числа месяца по последнее число месяца; за последний месяц аренды – с первого числа последнего месяца аренды по дату возврата Арендатором арендованного объекта по акту приема-передачи Арендодателю. В соответствии с п.3.4 договора б/н от 01.05.2017 в течение 3 (трех) рабочих дней с даты подписания сторонами акта приема-передачи помещения Арендатор обязуется перечислить Арендодателю арендную плату за последний месяц аренды. При этом стороны установили, что платеж за последний месяц аренды оплачивается в полном объеме согласно п.3.1 данного договора и будет считаться гарантийным платежом. Согласно п.3.5 договора б/н от 01.05.2017 все коммунальные и эксплуатационные платежи, включая вывоз ТБО, а также расходы на электроэнергию не включены в сумму арендной платы и компенсируются Арендатором.

Согласно акту приема – передачи помещения от 01.05.2017 Арендодатель передал, а Арендатор принял в аренду встроенное нежилое помещение в цокольном этаже здания общей площадью 158,9 кв.м, кадастровый №, расположенное по адресу: <адрес>. Техническое состояние помещения на момент передачи соответствует требованиям по эксплуатации, условиям договора аренды, назначению помещения и является пригодным для использования. Помещение оборудовано следующими инженерными системами: электроснабжение, холодное водоснабжение, канализация, находящимися в рабочем состоянии.

Согласно акту приема – передачи помещения от 01.04.2018 Арендодатель принял, а Арендатор возвратил встроенное нежилое помещение в цокольном этаже здания общей площадью 158,9 кв.м, кадастровый №, расположенное по адресу: <адрес>. Техническое состояние помещения на момент передачи соответствует требованиям по эксплуатации, условиям договора аренды, назначению помещения и является пригодным для использования. Помещение оборудовано следующими инженерными системами: электроснабжение, холодное водоснабжение, канализация, находящимися в рабочем состоянии.

Согласно п.1.1 договора б/н аренды нежилого помещения от 27.07.2017 Шип В.В. ИНН № (Арендодатель) обязуется передать Арендатору (Акционерное общество «Генбанк», в лице Вице-президента АО «Генбанк» Буценко О.В., действующего на основании доверенности № 668 от 12.02.2016) за плату во временное пользование на срок и на условиях, определённых настоящим договором, гараж общей площадью 31,1 кв.м, кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>. В соответствии с п.1.3 договора б/н от 27.07.2017 Арендодатель предоставляет Арендатору в аренду помещение, указанное в п.1.1 настоящего договора для осуществления уставной деятельности Арендатора, а именно оказания банковских услуг, совершения банковских и смежных с ними операций. Право использования переданного в аренду помещения в течение срока аренды предоставляется круглосуточно и ежедневно. Согласно п.1.4 договора б/н от 27.07.2017 срок аренды по настоящему договору устанавливается с 27.07.2017 по 31.05.2018 (включительно). Настоящий договор может быть досрочно расторгнут по соглашению сторон, либо по основаниям, предусмотренным настоящим договором и (или) действующим законодательством Российской Федерации. Согласно п.2.3.1 договора б/н от 27.07.2017 Арендатор обязуется использовать помещение исключительно по прямому назначению, указанному в п.1.3 настоящего договора. В соответствии с п.3.1 договора б/н от 27.07.2017 арендная плата по договору является договорной и устанавливается: с 27.07.2017 по 31.08.2017 в сумме 1150 руб., с 01.09.2017 – до окончания срока договора – 1150 руб. Согласно п.3.2 договора б/н от 27.07.2017 Арендатор уплачивает арендную плату авансовым платежом без выставления счета. Согласно п.3.3 договора б/н от 27.07.2017 арендная плата начисляется: за первый месяц аренды (месяц, в котором Арендованный объект был передан Арендатору по акту приёма-передачи) – с момента подписания акта приема-передачи помещения по последнее число месяца; за последующие месяцы аренды – с первого числа месяца по последнее число месяца; за последний месяц аренды – с первого числа последнего месяца аренды по дату возврата Арендатором арендованного объекта по акту приема-передачи Арендодателю. В соответствии с п.3.4 договора б/н от 27.07.2017 в течение 3 (трех) рабочих дней с даты подписания сторонами акта приема-передачи помещения Арендатор обязуется перечислить Арендодателю арендную плату за последний месяц аренды. При этом стороны установили, что платеж за последний месяц аренды оплачивается в полном объеме согласно п.3.1 данного договора и будет считаться гарантийным платежом. Согласно п.3.5 договора б/н от 27.07.2017 все коммунальные и эксплуатационные платежи, включая вывоз ТБО, а также расходы на электроэнергию не включены в сумму арендной платы и оплачиваются Арендатором самостоятельно на основании выставленных счетов. Согласно акту приема – передачи помещения от 27.07.2017 года Арендодатель передал, а Арендатор принял в аренду гараж общей площадью 31,1 кв.м, кадастровый №, расположенное по адресу: <адрес>, гараж 35. Техническое состояние помещения на момент передачи соответствует требованиям по эксплуатации, условиям договора аренды, назначению помещения и является пригодным для использования. Помещение оборудовано следующими инженерными системами: электроснабжение, холодное водоснабжение, канализация, находящимися в рабочем состоянии.

Согласно соглашению от 01.04.2018 о расторжении договора аренды нежилого помещения б/н от 27.07.2017 расторгнут Договор аренды нежилого помещения б/н от 27.07.2017 и прекратил действие с 02.04.2018. Последним днем действия Договора считать 01.04.2018. Стороны пришли к соглашению оплаченный Арендатором гарантийный платёж в размере 1150 рублей, перечисленный Арендодателю в счет платы за аренду нежилого помещения за май 2018, вернуть Арендатору не позднее 25 рабочих дней с момента подписания акта возврата помещения.

Согласно акту приема – передачи помещения от 01.04.2018 Арендодатель принял, а Арендатор возвратил гараж общей площадью 31,1 кв.м, кадастровый №, расположенное по адресу: <адрес>. Техническое состояние помещения на момент передачи соответствует требованиям по эксплуатации, условиям договора аренды, назначению помещения и является пригодным для использования. Помещение оборудовано следующими инженерными системами: электроснабжение, холодное водоснабжение, канализация, находящимися в рабочем состоянии.

Согласно п.1.1 договора б/н аренды нежилого помещения от 27.07.2017 Шип В.В. (арендодатель) обязуется передать Арендатору (Акционерное общество «Генбанк», в лице Вице-президента АО «Генбанк» Буценко О.В., действующего на основании доверенности № 668 от 12.02.2016) за плату во временное пользование на срок и на условиях, определённых настоящим договором, нежилое помещение общей площадью 280,6 кв.м, кадастровый №, расположенное по адресу: <адрес>. В соответствии с п.1.3 договора б/н от 27.07.2017 Арендодатель предоставляет Арендатору в аренду помещение, указанное в п.1.1 настоящего договора для осуществления уставной деятельности Арендатора, а именно оказания банковских услуг, совершения банковских и смежных с ними операций. Право использования переданного в аренду помещения в течение срока аренды предоставляется круглосуточно и ежедневно. Согласно п.1.4 договора б/н от 27.07.2017 срок аренды по настоящему договору устанавливается с 27.07.2017 по 31.05.2018 (включительно). Настоящий договор может быть досрочно расторгнут по соглашению сторон, либо по основаниям, предусмотренным настоящим договором и (или) действующим законодательством Российской Федерации. Согласно п.2.3.1 договора б/н от 27.07.2017 Арендатор обязуется использовать помещение исключительно по прямому назначению, указанному в п.1.3 настоящего договора. В соответствии с п.3.1 договора б/н от 27.07.2017 арендная плата по договору является договорной и устанавливается: с 27.07.2017 по 31.08.2017 в сумме 74713 руб., с 01.09.2017 – до окончания срока договора – 74713 руб. Согласно п.3.2 договора б/н от 27.07.2017 Арендатор уплачивает арендную плату авансовым платежом без выставления счета. Согласно п.3.3 договора б/н от 27.07.2017 арендная плата начисляется: за первый месяц аренды (месяц, в котором Арендованный объект был передан Арендатору по акту приёма-передачи) – с момента подписания акта приема-передачи помещения по последнее число месяца; за последующие месяцы аренды – с первого числа месяца по последнее число месяца; за последний месяц аренды – с первого числа последнего месяца аренды по дату возврата Арендатором арендованного объекта по акту приема-передачи Арендодателю.

В соответствии с п.3.4 договора б/н от 27.07.2017 в течение 3 (трех) рабочих дней с даты подписания сторонами акта приема-передачи помещения Арендатор обязуется перечислить Арендодателю арендную плату за последний месяц аренды. При этом стороны установили, что платеж за последний месяц аренды оплачивается в полном объеме согласно п.3.1 данного договора и будет считаться гарантийным платежом.

Согласно п.3.5 договора б/н от 27.07.2017 все коммунальные и эксплуатационные платежи, включая вывоз ТБО, а также расходы на электроэнергию не включены в сумму арендной платы и оплачиваются Арендатором самостоятельно на основании выставленных счетов.

Согласно акту приема – передачи помещения от 27.07.2017 Арендодатель передал, а Арендатор принял в аренду нежилое помещение общей площадью 280,6 кв.м, кадастровый №, расположенное по адресу: <адрес>. Техническое состояние помещения на момент передачи соответствует требованиям по эксплуатации, условиям договора аренды, назначению помещения и является пригодным для использования. Помещение оборудовано следующими инженерными системами: электроснабжение, холодное водоснабжение, канализация, находящимися в рабочем состоянии.

Согласно соглашению от 01.04.2018 о расторжении Договора аренды нежилого помещения б/н от 27.07.2017 расторгнут Договор аренды нежилого помещения б/н от 27.07.2017 и прекратил действие с 02.04.2018. Стороны пришли к соглашению оплаченный Арендатором гарантийный платёж в размере 74713 рублей, перечисленный Арендодателю в счет платы за аренду нежилого помещения за май 2018, вернуть Арендатору не позднее 25 рабочих дней с момента подписания акта возврата помещения.

Согласно акту приема – передачи помещения от 01.04.2018 Арендодатель принял, а Арендатор возвратил нежилое помещение общей площадью 280,6 кв.м, кадастровый №, расположенное по адресу: <адрес>. Техническое состояние помещения на момент передачи соответствует требованиям по эксплуатации, условиям договора аренды, назначению помещения и является пригодным для использования. Помещение оборудовано следующими инженерными системами: электроснабжение, холодное водоснабжение, канализация, находящимися в рабочем состоянии.

Согласно п.1.1 договора б/н аренды нежилого помещения от 28.06.2017 Шип В.В. (арендодатель) обязуется передать арендатору (Акционерное общество «Генбанк», в лице Вице-президента АО «Генбанк» Буценко О.В., действующего на основании доверенности № 668 от 12.02.2016) за плату во временное пользование на срок и на условиях, определённых настоящим договором, нежилое помещение общей площадью 79,5 кв.м, кадастровый №, расположенное по адресу: <адрес>. В соответствии с п.1.3 договора б/н от 28.06.2017 Арендодатель предоставляет Арендатору в аренду помещение, указанное в п.1.1 настоящего договора для осуществления уставной деятельности Арендатора, а именно оказания банковских услуг, совершения банковских и смежных с ними операций. Право использования переданного в аренду помещения в течение срока аренды предоставляется круглосуточно и ежедневно. Согласно п.1.4 договора б/н от 28.06.2017 срок аренды по настоящему договору устанавливается с 28.06.2017 по 27.05.2018 (включительно). Настоящий договор может быть досрочно расторгнут по соглашению сторон, либо по основаниям, предусмотренным настоящим договором и (или) действующим законодательством Российской Федерации. Согласно п.2.3.1 договора б/н от 28.06.2017 Арендатор обязуется использовать помещение исключительно по прямому назначению, указанному в п.1.3 настоящего договора. В соответствии с п.3.1 договора б/н от 28.06.2017 арендная плата по договору является договорной и устанавливается: с 28.06.2017 по 30.06.2017 в сумме 8050 руб., с 01.07.2017 по 31.07.2017 в сумме 72450 руб., с 01.08.2017 – до окончания срока договора – 80500 руб. Согласно п.3.2 договора б/н от 28.06.2017 Арендатор уплачивает арендную плату авансовым платежом без выставления счета. Согласно п.3.3 договора б/н от 28.06.2017 арендная плата начисляется: за первый месяц аренды (месяц, в котором Арендованный объект был передан Арендатору по акту приёма-передачи) – с момента подписания акта приема-передачи помещения по последнее число месяца; за последующие месяцы аренды – с первого числа месяца по последнее число месяца; за последний месяц аренды – с первого числа последнего месяца аренды по дату возврата Арендатором арендованного объекта по акту приема-передачи Арендодателю. Согласно п.3.4 договора б/н от 28.06.2017 все коммунальные и эксплуатационные платежи, включая вывоз ТБО, а также расходы на электроэнергию не включены в сумму арендной платы и оплачиваются Арендатором самостоятельно на основании выставленных счетов.

Согласно акту приема – передачи помещения от 28.06.2017 Арендодатель передал, а Арендатор принял в аренду нежилое помещение общей площадью 79,5 кв.м., кадастровый №, расположенное по адресу: <адрес>. Техническое состояние помещения на момент передачи соответствует требованиям по эксплуатации, условиям договора аренды, назначению помещения и является пригодным для использования. Помещение оборудовано следующими инженерными системами: электроснабжение, холодное водоснабжение, канализация, находящимися в рабочем состоянии.

Согласно соглашению от 01.04.2018 о расторжении Договора аренды нежилого помещения б/н от 28.06.2017 расторгнут Договор аренды нежилого помещения б/н от 28.06.2017 и прекратил действие с 02.04.2018. Последним днем действия Договора считать 01.04.2018. Арендодатель подтверждает получение арендной платы в полном объеме, установленном Договором аренды нежилого помещения б/н от 28.06.2017. Арендодатель финансовых и иных претензий к Арендатору не имеет.

Согласно акту приема – передачи помещения от 01.04.2018 Арендодатель принял, а Арендатор возвратил нежилое помещение общей площадью 79,5 кв.м, кадастровый №, расположенное по адресу: <адрес>. Техническое состояние помещения на момент передачи соответствует требованиям по эксплуатации, условиям договора аренды, назначению помещения и является пригодным для использования. Помещение оборудовано следующими инженерными системами: электроснабжение, холодное водоснабжение, канализация, находящимися в рабочем состоянии.

В соответствии с письмом АО «Генбанк» от 29.01.2019 исх. №2676 в ответ на требование ИФНС России по г. Симферополю от 25.01.2019 №360, счета и акты по договорам аренды не предоставлялись, все расчеты производились на основании договоров. По данным помещениям оплата коммунальных услуг производилась сторонним организациям на основании заключенных договоров.

В ИФНС России по г. Симферополю за 2017 год налоговым агентом АО «Генбанк» представлены сведения по форме №2-НДФЛ о выплаченных физическому лицу Шипу В.В. доходах.

Так, согласно справке №811 от 27.02.2018 о доходах физического лица за 2017 год (форма №2-НДФЛ), представленной АО «Генбанк», налоговым агентом были выплачены Шипу В.В. (ИНН №) доходы с кодом 1400 «доходы, полученные от предоставления в аренду или иного использования имущества» в общей сумме 8 076 120,42 руб., в том числе: в мае 2017 года – 1 034 482,76 руб., в июне 2017 года – 517 241,38 руб., в июле 2017 года – 1 087 399,38 руб., в августе 2017 года – 1 087 399,38 руб., в сентябре 2017 года – 1 087 399,38 руб., в октябре 2017 года – 1 087 399,38 руб., в ноябре 2017 года – 1 087 399,38 руб., в декабре 2017 года – 1 087 399,38 руб.

Согласно уточненной справке №811 от 25.07.2018 о доходах физического лица за 2017 год (форма №2-НДФЛ), представленной АО «Генбанк», налоговым агентом были выплачены Шипу В.В. (ИНН №) доходы с кодом 1400 «доходы, полученные от предоставления в аренду или иного использования имущества» в общей сумме 7 586 462,42 руб., в том числе: в мае 2017 года – 1 034 482,76 руб., в июне 2017 года – 517 241,38 руб., в июле 2017 года – 597 741,38 руб., в августе 2017 года – 1 087 399,38 руб., в сентябре 2017 года – 1 087 399,38 руб., в октябре 2017 года – 1 087 399,38 руб., в ноябре 2017 года – 1 087 399,38 руб., в декабре 2017 года – 1 087 399,38 руб. При этом, в уточненной справке №811 от 25.07.2018 о доходах физического лица за 2017 год (форма №2-НДФЛ) АО «Генбанк» исключил из доходов с кодом 1400 «доходы, полученные от предоставления в аренду или иного использования имущества» в июле 2017 года суммы гарантийных платежей, оплаченных согласно договорам аренды нежилых помещений б/н от 27.07.2017 и б/н от 01.05.2017 на общую сумму 489 658 руб.

Таким образом, суммы поступившей арендной платы за последний месяц аренды (гарантийный платеж) являются доходом Шипа В.В. и подлежат отражению АО «Генбанк», как налоговым агентом, в справке №811 о доходах физического лица за 2017 год (форма №2-НДФЛ) с кодом 1400 «доходы, полученные от предоставления в аренду или иного использования имущества» в июле 2017 года.

Кроме того, сумма поступившей 23.05.2017 арендной платы за последний месяц аренды (гарантийный платёж) в размере 517241,38 руб. (450000,38 + НДФЛ 67241) по договору аренды б/н от 01.05.2017 (аренда помещения по адресу: <адрес>, встроенное помещение, кадастровый №) отражена АО «Генбанк», как налоговым агентом, в справке №811 о доходах физического лица за 2017 год (форма №2-НДФЛ) с кодом 1400 «доходы, полученные от предоставления в аренду или иного использования имущества» в мае 2017 года.

Согласно предоставленным АО «Генбанк» платежным поручениям Шипу В.В. на расчетный счет №, открытый в АО «Генбанк» БИК №, в 2017 году произведена оплата за аренду указанных помещений на общую сумму 7 026 224,42 руб.

АО «Генбанк» в ответ на требование ИФНС России по г. Симферополю от 28.06.2019 года №20-19/6212 предоставило 02.07.2019 за исх. №25033 Акт сверки взаимных расчетов с Шипом В.В. за период с 23.05.2017 по 08.05.2018.

В соответствии со статьёй 90 Налогового кодекса Российской Федерации, 12.02.2019 и 19.09.2019 проведен допрос Шипа В.В. (протокол допроса №25/1560 от 12.02.2019 года, протокол допроса №367 от 19.09.2019 года), 20.08.2019 проведен допрос Деткиной М.С., являющейся ведущим экономистом АО «Генбанк» (протокол допроса №352 от 20.08.2019 года), 18.09.2019 проведен допрос Криличенко М.Н. - начальника управления правового сопровождения банковских операций (протокол допроса № 359 от 18.09.2019 года), Оченашенко Н.В. - начальника отдела расчета по зарплате (протокол допроса №368 от 18.09.2019), Фёдоровой К.О. - начальника управления регионального развития (протокол допроса № 369 от 18.09.2019).

Согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, АО «Генбанк» ИНН № зарегистрирован ряд обособленных подразделений.

С учётом установленных обстоятельств, административный ответчик ИФНС России по г. Симферополю пришёл к выводу, что сдача в аренду Шипом В.В. нежилых помещений осуществлялась в коммерческих целях.

Так, заключение Шипом В.В. договоров аренды АО «Генбанк» о передаче в платное пользование нежилых помещений имело систематический характер, взаимоотношения носили длительный и беспрерывный характер в течение нескольких месяцев, целью сдачи имущества в аренду являлось получение прибыли: в общей сумме 8 076 120,42 руб., в том числе: 2 квартал 2017 года в сумме 1 559 774,14 руб., 3 квартал 2017 года в сумме 3 254 148,14 руб., 4 квартал 2017 года в сумме 3262198,14 руб.

25 февраля 2020 года административный истец, не согласившись с решением Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Симферополю Республики Крым от 31 декабря 2019 года №20-17/07, обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Крым с апелляционной жалобой.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым от 28 апреля 2020 года №07-20/00719-3г@ апелляционная жалоба Шипа В.В. от 25 февраля 2020 года оставлена без удовлетворения (т.1 л.д. 325-332).

Отказывая в удовлетворении административного иска, суд первой инстанции исходил из необоснованности заявленных исковых требований, отсутствии правовых оснований для удовлетворения административного иска.

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Крым с указанным выводом суда первой инстанции соглашается в части оспаривания решения о привлечении Шипа В.В. к ответственности за налоговое правонарушение с начислением недоимки по НДС, а также в части оспаривания решения УФНС по Республике Крым, исходя из следующего.

Обязанность по оплате законно установленных налогов и сборов предусмотрена статьей 57 Конституции Российской Федерации.

Согласно пунктам 1, 4 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации, гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым настоящего пункта.

В отношении отдельных видов предпринимательской деятельности законом могут быть предусмотрены условия осуществления гражданами такой деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 настоящей статьи, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила настоящего Кодекса об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Исходя из содержания пунктов 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы; налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Статьёй 11 Налогового кодекса Российской Федерации установлено специальное правило о том, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налогового кодекса Российской Федерации, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Налогоплательщикам (плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов (пункт 1 статьи 22 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны: 1) уплачивать законно установленные налоги; 2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом; 3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; 4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; 5) представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; 5.1) представлять в налоговый орган по месту нахождения организации, у которой отсутствует обязанность представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, составляющую государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с указанным Федеральным законом не обязана вести бухгалтерский учет, или является религиозной организацией, или является организацией, представляющей в Центральный банк Российской Федерации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом. Центральный банк Российской Федерации представляет в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность Центрального банка Российской Федерации в составе годового баланса и отчета о финансовых результатах не позднее 15 мая года, следующего за отчетным годом; 6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; 7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; 8) в течение пяти лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом; 9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированное в качестве предпринимателя, для целей исполнения обязанностей, установленных Налогового кодекса Российской Федерации, фактически приравнено к индивидуальному предпринимателю (статья 19 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками НДС признаются, в частности: индивидуальные предприниматели.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг); 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации, реализацией работ (услуг) признаются, в том числе услуги по аренде.

Таким образом, реализация на территории Российской Федерации услуг по сдаче имущества в аренду облагается НДС. При этом объект налогообложения НДС возникает с момента фактической реализации таких услуг.

Пунктом 5 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 настоящего Кодекса.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно статьи 163 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал.

Как установлено пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации, моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Пунктом 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. 4 и п. 5 ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

В силу норм пункта 1 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации, уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Налогового кодекса.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, Шип В.В. в проверяемом периоде: 01.05.2017-31.12.2017 систематично на основании договоров с АО «Генбанк» сдавал в аренду ряд принадлежащих ему нежилых помещений с получением соответствующей прибыли.

Однако, в нарушение пункта 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации, Шип В.В. не предоставлял в налоговой орган декларации по НДС: за 3 квартал 2017 года, срок представления 25.10.2017; за 4 квартал 2017 года, срок представления 25.01.2018.

Таким образом, в нарушение пункта 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, Шипом В.В. не уплачен налог на добавленную стоимость в общем размере 663497 рублей всего, в том числе по налоговым периодам: за 3 квартал 2017 года - 165874 рублей; 4 квартал 2017 года - 497623 рублей.

В связи с чем, суд первой инстанции пришёл к верному выводу, что оспариваемое решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Симферополю Республики Крым от 31 декабря 2019 года №20-17/07 в части привлечения административного истца к ответственности за налоговое правонарушение с начислением недоимки по НДС в вышеуказанной сумме является законным и обоснованным, и Шипу В.В. правомерно отказано в удовлетворении административного иска в этой части.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат правовых оснований для отмены судебного акта в вышеуказанной части, а также данных, которые не были бы проверены и учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела, опровергали бы правильность изложенных в решении выводов.

Иная оценка фактических обстоятельств дела административным истцом не означают, что при рассмотрении дела допущена судебная ошибка, что имеет место нарушение судом норм материального права.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации от 24.12.2012 №34-П, отсутствие государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой. Таким образом, законодатель связывает необходимость регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением им предпринимательской деятельности, о наличии которой в действиях гражданина может свидетельствовать, в частности, приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования.

Утверждение апеллянта о том, что сдача в аренду имущества имела целью минимизацию издержек, связанных с оплатой кредита, не опровергают выводов налогового органа, что полученный доход непосредственно связан с предпринимательской деятельностью, учитывая, в том числе, цель и процедуру приобретения административным истцом вышеприведенного недвижимого имущества.

Также судебная коллегия суда апелляционной инстанции приходит к выводу о правильности вывода районного суда об отсутствии правовых оснований и для удовлетворения заявленных Шипом В.В. исковых требований в части оспаривания решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым от 28 апреля 2020 года №07-20/00719-3г@, поскольку административный истец таким образом реализовал своё право на обжалование решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Симферополю Республики Крым от 31 декабря 2019 года №20-17/07 в вышестоящий орган в порядке подчинённости, в связи с чем, в рамках настоящего рассматриваемого административного дела в суде указанное решение УФНС по Республике Крым для административного истца не влечёт последствий юридического характера.

Вместе с тем, применение к административному истцу при вышеуказанных конкретных обстоятельствах таких мер как начисление пени и штрафа, по мнению судебной коллегии, не совместимо с принципами (требованиями) добросовестности налогового администрирования, поддержания доверия к закону и действиям государства, нарушает права административного истца.

Так, как неоднократно указывалось в решениях Конституционного Суда Российской Федерации (постановления от 10.07.2017 №19-П, от 01.07.2015 №19-П, от 03.06.2014 №17-П, от 17.03.2009 №5-П, от 16.07.2004 №4-П и др.), в силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов во взаимосвязи с предписаниями статей 15 и 18 Конституции Российской Федерации, механизм налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность взимания налогов и сборов с обязанных лиц и одновременно - надлежащий правовой характер деятельности уполномоченных органов и должностных лиц, связанной с изъятием средств налогообложения.

Конституционные принципы правовой определенности и поддержания доверия к закону и действиям государства гарантируют гражданам строгое исполнение законодательных предписаний уполномоченными государством органами при внимательной и ответственной оценке фактических обстоятельств, с которыми закон связывает возникновение, изменение и прекращение прав. В связи с этим при разрешении споров с участием публично-правовых образований имеет место оценка действий или бездействия органов, уполномоченных действовать в интересах таких образований, в частности ненадлежащее исполнение ими своих обязанностей, совершение ошибок, разумность и осмотрительность в реализации ими своих правомочий (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 02.07.2020 №32-П, от 22.06.2017 №16-П, от 14.01.2016 №1-П и др.).

Принимая во внимание, что отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах, носят публично-властный характер (пункт 1 статьи 2 Налогового кодекса), соблюдение принципа (требования) поддержания доверия к закону и действиям государства, обеспечивающего защиту граждан и организаций от произвольного изменения их правового статуса и имущественного положения, должно обеспечиваться, в том числе в сфере налогообложения.

Это означает, что неблагоприятные имущественные последствия ошибок, допущенных налоговыми органами, не могут с безусловностью возлагаться на добросовестных участников оборота, полагавшихся в определении своих прав, обязанностей и, в конечном счете, своего имущественного положения, на ранее принятые в их отношении правоприменительные акты и (или) устоявшиеся в правоприменительной практике подходы к применению правовых норм налоговыми органами.

Иное также не отвечало бы пункту 2 статьи 22 Налогового кодекса, в силу предписаний которого налоговые органы обязаны обеспечивать права налогоплательщиков, то есть действовать добросовестно, учитывая законные интересы плательщиков налогов, не допуская создание условий для взимания налогов сверх того, что требуется по закону (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 28.02.2020 №309-ЭС19-21200, от 30.09.2019 №305-ЭС19-9969, от 16.02.2018 №302-КГ17-16602, от 03.08.2018 №305-КГ18-4557).

Таким образом, осуществляя проверку законности оспариваемого решения налогового органа, суды не должны ограничиваться констатацией наличия формальных оснований для начисления пени и штрафа, оставляя без оценки правомерность поведения налогового органа.

Согласно статьи 106 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

В силу пункта 1 статьи 107 Налогового кодекса Российской Федерации, Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 6 статьи 108 вышеуказанного Кодекса, лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 109 поименованного Кодекса, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса Российской Федерации, обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются: иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

Учитывая, что в отношении Шипа В.В. в течение длительного периода времени предоставлялись справки №2-НДФЛ и осуществлялись налоговые платежи, от уплаты которых он не уклонялся, будучи не зарегистрированным в качестве предпринимателя, полагая, что его деятельность не является предпринимательской, ввиду того, что в течение указанного периода времени налоговым органом он не ставился в известность о предпринимательском характере своей деятельности, не уведомлялся о необходимости платить налоги с учётом такого характера деятельности, у суда не имеется оснований полагать, что Шип В.В. уклонялся от декларирования своих доходов, полученных от аренды и продажи имущества, и уплаты налога исходя из предпринимательского характера своей деятельности, либо иным образом скрывал характер такой деятельности.

Поскольку налоговый орган на протяжении длительного периода времени не предъявлял претензий к порядку учета налогоплательщиком операций при их декларировании, то у налогоплательщика – физического лица формируются правомерные ожидания касательно своего поведения.

Указанное расценивается судом как обстоятельства, исключающие вину административного истца в не предоставлении соответствующей налоговой декларации и своевременной неуплате НДС.

Вышеизложенное в полной мере соответствует позициям, изложенным в Кассационном определении Верховного Суда Российской Федерации от 10.04.2019 №51-КА19-1, Кассационном определении Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 02.07.2020 №88А-10587, Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 23.05.2022 №306-ЭС21-26423.

Предоставленный суду апелляционной инстанции в копии протокол заседания рабочей группы ИФНС России по г. Симферополю от 28.02.2019 об осуществлении налоговым органом действий по предоставлению административному истцу возможности перейти на иной режим налогообложения ввиду переквалификации его деятельности на предпринимательскую, по мнению судебной коллегии, не является надлежащим доказательством принятия своевременных мер с целью исправления допущенного нарушения.

Принимая во внимание универсальность воли законодателя, в рассматриваемой ситуации Шип В.В. подлежит освобождению от начисления пени и налоговой ответственности в виде штрафа, в связи с чем, имеются правовые основания для признания оспариваемого решения ИФНС по городу Симферополю от 31 декабря 2019 года №20-17/07 незаконным в части привлечения Шипа В.В. к ответственности за совершение налоговых правонарушений по пункту 1 статьи 122, пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде начисления штрафа, а также в начислении пени.

Таким образом, решение суда первой инстанции в соответствии с пунктом 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации на основании пункта 1 части 2 статьи 310 административного судопроизводства Российской Федерации ввиду неправильного определения юридически значимых обстоятельств подлежит отмене в части отказа в удовлетворении исковых требований Шипа В.В. о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31 декабря 2019 года №20-17/07 относительно начисления пени и штрафа с принятием нового об удовлетворении административного иска в указанной части.

В остальной же части обжалуемое решение Киевского районного суда города Симферополя Республики Крым от 17 декабря 2021 года подлежит оставлению без изменения.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 177, 308-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Крым,

определила:

решение Киевского районного суда города Симферополя Республики Крым от 17 декабря 2021 года по административному делу №2а-2555/2021 отменить в части отказа в удовлетворении исковых требований Шипа Виктора Валентиновича о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31 декабря 2019 года №20-17/07 в части начисления пени и штрафа.

Принять в этой части новое решение, удовлетворив частично административный иск Шипа Виктора Валентиновича.

Признать незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Симферополю Республики Крым от 31 декабря 2019 года №20-17/07 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Шипа Виктора Валентиновича в части начисления пени в сумме 113581,93 рублей и штрафа по пункту 1 статьи 119, пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 82938 рублей.

В остальной части решение Киевского районного суда города Симферополя Республики Крым от 17 декабря 2021 года оставить без изменения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия.

Апелляционное определение может быть обжаловано в Четвёртый кассационный суд общей юрисдикции, через суд первой инстанции, в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий судья: подпись Н.В. Кучеренко

Судьи: А.А. Тимофеева

В.В. Агин