Судья Сафарян И.А. | № 33а-3911/2019 (10RS0005-01-2019-000597-72) |
ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КАРЕЛИЯ
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
г. Петрозаводск |
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Карелия в составе
председательствующего судьи Сильченко Р.П.,
судей Данилова О.И., Соляникова Р.В.
при секретаре Сафоновой М.В.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело №2а-419/2019 по апелляционной жалобе административного истца на решение Костомукшского городскогосуда Республики Карелия от 18.07.2019 по административному исковому заявлению Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике К.. к Фирсову В. В. о взыскании обязательных платежей.
Заслушав докладпредседательствующего, судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Налоговый орган обратился в суд с административным иском по следующим основаниям. Решением Межрайонной ИФНС России № по Республике К.. от 29.12.2017 № по результатам камеральной проверки Фирсову В.В., являющемуся адвокатом, был доначислен налог на доходы физических лиц за 2016 год в размере 42248 руб., начислены пени за несвоевременную уплату НДФЛ в размере 2104 руб. 38 коп., штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п.1 ст.122 НК РФ, в размере 8449 руб. 60 коп. В связи с неисполнением в добровольном порядке решения административному ответчику было выставлено требование об уплате налога, пени и налоговой санкции № по состоянию на 12.04.2018 со сроком исполнения до 08.05.2018. В соответствии с представленной налоговой декларацией за 2017 год (корректирующая №) Фирсову В.В. начислено к доплате НДФЛ в размере 19331 руб.; по состоянию на 19.07.2018 выставлено требование № со сроком исполнения до 10.08.2018. В связи с неуплатой задолженности по налогу, пеням, штрафу, указанной в требованиях, направленных в адрес налогоплательщика, налоговый орган просил суд взыскать с налогоплательщика недоимку по уплате НДФЛ за 2016-2017 гг. в размере 20450 руб., пени за несвоевременную уплату НДФЛ в размере 2673 руб. 75 коп., штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п.1 ст.122 НК РФ, в размере 8449 руб. 60 коп., а всего – 31573 руб. 35 коп.
Решением Костомукшского городского суда Республики Карелия от 18.07.2019заявленные требования удовлетворены частично. С Фирсова В.В. взыскана недоимка по налогу на доходы физических лиц в размере 1119 руб., пени за несовременную уплату НДФЛ за 2016 год в размере 2104 руб. 38 коп., налоговая санкция, предусмотренная п.1 ст.122 НК РФ, в размере 8449 руб. 60 коп. В удовлетворении остальной части иска отказано. С Фирсова В.В. в доход бюджета Костомукшского городского округа взыскана государственная пошлина в размере 466 руб. 92 коп.
С принятым судебным постановлением в части отказа в удовлетворении требований не согласен административный истец, в апелляционной жалобе представитель Межрайонной ИФНС России № по Республике К..Ростов А.В., действующий на основании доверенности, просит в указанной части его отменить.В обоснование жалобы указывает, что выводы суда первой инстанции, изложенные в решении суда, не соответствуют обстоятельствам административного дела. Отмечает, что сумма задолженности, возникшая по результатам камеральной налоговой проверки корректирующей декларации за 2017 год, будет взыскиваться по отдельному требованию по состоянию на 21.12.2018 №, при этом самостоятельно дозаявленная налогоплательщиком сумма НДФЛ в испрашиваемом размере (19331 руб.) в требование № не включалась.
Представитель административного ответчика – Титов И.В., действующий на основании ордера, в судебном заседании суда апелляционной инстанции возражал против доводов апелляционной жалобы.
Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.
Заслушав пояснения явившегося лица, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в полном объеме, судебная коллегия приходит к следующему.
Согласно п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации (п.2 ст.54 НК РФ).
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (п.1 ст.207 НК РФ).
Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности (пп.2 п.1 ст.227 НК РФ).
Согласно п.п.2, 5, 6 ст.227 НК РФ налогоплательщики, указанные в п.1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст.225 настоящего Кодекса.
Налогоплательщики, указанные в п.1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст.229 настоящего Кодекса.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (п.1 ст.69 НК РФ).
По делу установлено, что с 03.12.2013 по 14.03.2016 Фирсов В.В. работал в (...).
Распоряжением Управления Минюста России по Республике Карелия от 21.03.2016 №-р внесены сведения в реестр адвокатов Республики К.. об адвокате Фирсове В.В. (реестровый №) в связи с присвоением статуса адвоката. Административный ответчик является адвокатом, учредившим адвокатский кабинет по месту своего жительства, поставлен на учет в налоговый орган с присвоением ИНН (...).
16.03.2017 административным ответчиком представлена первичная декларация по форме 3-НДФЛ за 2016 год. Сумма дохода определена в размере 467137 руб. 58 коп., сумма фактически произведенных расходов – 471558 руб. 36 коп.
24.04.2017 Фирсовым В.В. представлена уточненная (корректировка №1) декларация по форме 3-НДФЛ за 2016 год, в которой указана сумма дохода – 467137 руб. 58 коп., сумма фактически произведенных расходов – 467137 руб. 58 коп.
Решением Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Карелия от 29.12.2017 №, вынесенным по результатам проведенной камеральной проверки, ФирсовуВ.В. был доначислен налог на доходы физических лиц за 2016 год в размере 42248 руб., начислены пени за несвоевременную уплату НДФЛ в размере 2104 руб. 38коп., штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п.1 ст.122 НК РФ, в размере 8449 руб. 60 коп.
Решением УФНС России по Республике Карелия от 04.04.2018 жалоба ФирсоваВ.В. на решение Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Карелия от 29.12.2017 № оставлена без удовлетворения.
По состоянию на 12.04.2018 налоговым органом выставлено требование № об уплате налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов в размере 1092 руб., пени – 13 руб. 33 коп., штрафа – 218 руб. 40 коп.; налога на доходы физических лиц от осуществления деятельности физическими лицами, ИП, нотариусами, адвокатами и другими лицами, занимающимися частной практикой, ст.227 НК РФ – 41156 руб., пени – 2091 руб. 05коп., штраф – 8231 руб. 20 коп.со сроком уплаты до 08.05.2018. Требование направлено почтовой корреспонденцией 14.04.2018.
23.03.2018 Фирсовым В.В. подана первичная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, в которой отражена сумма доходов, полученная от адвокатской деятельности, в размере 1314819 руб. 66 коп., и сумма фактически произведенных расходов – 738776 руб. 10 коп., сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, - 41129 руб. (...) Уплачена сумма – 41129 руб.
20.04.2018 налогоплательщиком представлена уточненная декларация (корректировка 1) 3-НДФЛ, отражена сумма доходов, полученная от адвокатской деятельности, в размере 1324819 руб. 66 коп., и сумма фактически произведенных расходов – 778715 руб. 10 коп., сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, - 60460 руб. (...)
По состоянию на 19.07.2018 налоговым органом выставлено требование № об уплате налога на доходы физических лиц в соответствии со ст.227 НК РФ в размере 19331 руб. и пени в размере 569 руб. 37 коп.в срок до 10.08.2018. Сумма НДФЛ (19331 руб.) самостоятельно доначислена Фирсовым В.В. в уточненной налоговой декларации (60460-41129).
Решением Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Карелия от 01.10.2018 №, вынесенным по результатам проведенной камеральной проверки, ФирсовуВ.В. был доначислен налог на доходы физических лиц за 2017 год в размере 75516 руб., начислены пени за несвоевременную уплату НДФЛ в размере 1280 руб. 41коп., штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п.1 ст.122 НК РФ, в размере 30206 руб. 40 коп. Указанное решение являлось предметом проверки судебных инстанций в ходе разбирательства по административному делу №(...)), признано законным.
По общему правилу, установленному п.2 ст.48 НК РФ, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.
07.11.2018 мировым судьей судебного участка №2 г.Костомукша Республики Карелия вынесен судебный приказ, отмененный определением от 30.11.2018 в связи с поступлением от должника возражений.
Согласно п.3 ст.48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
30.05.2019 налоговый орган подал административное исковое заявление в суд.
Таким образом, срок обращения в суд не пропущен.
Частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из наличия обязанности по уплате обязательных платежей за 2016 год, а также из оплаты суммы налога на доходы физических лиц за 2017 год, исчисленной Фирсовым В.В. самостоятельно, в размере 60460 руб. с учетом авансового платежа в размере 5200 руб.
У судебной коллегии нет оснований не соглашаться с данными выводами суда первой инстанции, поскольку они основаны на объективной оценке представленных сторонами доказательств и правильном применении норм материального права.
Административным ответчиком не представлено доказательств добровольного исполнения обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2016 год (с учетом частичного погашения недоимки) в размере 1119 руб., пени– 2104 руб. 38 коп., штрафа в размере 8449 руб. 60 коп., в связи с чем указанные суммы обоснованно были взысканы оспариваемым судебным постановлением.
Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, в том числе представленную административным истцом карточку «Расчеты с бюджетом», выписки из лицевого счета Фирсова В.В., судом первой инстанции верно установлено, что налогоплательщиком в период с 01.01.2017 по 31.12.2017 были уплачены суммы в счет налога на доходы физических лиц за 2017 год в общем размере 69729 руб. (23.03.2017 – 2600 руб., 29.06.2017 – 7000 руб., 25.10.2017 – 19000 руб., 22.03.2018 – 41129 руб.).При этом в уточненной налоговой декларации самостоятельно Фирсовым В.В. был исчислен НДФЛ за 2017 год в размере 60460 руб. (с учетом авансового платежа в размере 5200 руб., указанного в уточненной налоговой декларации от 20.04.2018).Вступившим в законную силу решением Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Карелия от 01.10.2018 № налогоплательщику доначислен налог в размере 75516 руб. Таким образом, на административном ответчике лежала обязанность по уплате НДФЛ за 2017 год в общем размере 141176 руб.(60460 руб. + 5200 руб. + 75516 руб.).
Доводы апелляционной жалобы о необходимости взыскания доначисленного налога в сумме 19331 руб. признаются несостоятельными, поскольку, анализируя имеющиеся доказательства, судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что Фирсовым В.В. была уплачена часть налога на доходы физических лиц за 2017 год, исчисленная самостоятельно в уточненной налоговой декларации от 20.04.2018.
Доказательств обратного административным истцом не представлено как суду первой инстанции, так и в суд апелляционной инстанции.
При этом судебная коллегия учитывает, что в рамках настоящего дела предметом спора не является взыскание обязательных платежей по требованию № по состоянию на 21.12.2018, основанному на решении Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Карелия от 01.10.2018 №, указанномуобстоятельству будет дана оценка в рамках иного судебного разбирательства.
С учетом изложенного, поскольку доводы апелляционной жалобы не опровергают содержащиеся в решении выводы, нормы материального права судом применены правильно, нарушений норм процессуального права, которые привели или могли привести к вынесению незаконного решения, не допущено, судебная коллегия не находит предусмотренных ст.310 КАС РФ оснований для отмены решения в апелляционном порядке.
Руководствуясь ст.ст.309-311 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Костомукшского городского суда Республики Карелия от 18.07.2019 по настоящему делу оставить без изменения, апелляционную жалобу административного истца – без удовлетворения.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия.
Вступившие в законную силу судебные акты могут быть обжалованы в кассационном порядке в течение шести месяцев со дня их вступления в законную силу.
Кассационные жалоба, представление подаются в Третий кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции, принявший решение.
Председательствующий
Судьи
