Судья Цыкалова Н.А. Дело № 33а-601/2018
А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е
г. Элиста 17 июля 2018 года
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Калмыкия в составе:
председательствующего Лиджеевой Л.Л.,
судей Кутлановой Л.М. и Васляева В.С.,
при секретаре Пичко С.Н.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Элисте к Яковлевой В.Д-Г. о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, пени по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности по апелляционной жалобе административного истца на решение Элистинского городского суда Республики Калмыкия от 3 мая 2018 года.
Заслушав доклад судьи Васляева В.С. об обстоятельствах дела и доводах апелляционной жалобы, выслушав представителя административного истца Б.Л.С., поддержавшую апелляционную жалобу, мнение административного ответчика Яковлевой В.Д-Г. об оставлении обжалуемого решения без изменения, судебная коллегия
у с т а н о в и л а :
Инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Элисте (далее – ИФНС по г. Элисте) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Яковлевой В.Д-Г. о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, пени по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, мотивируя тем, что административный ответчик состояла на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя в период с 2 сентября 2009 года по 16 мая 2017 года, являлась плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование. 9 января 2017 года и 9 октября 2017 года налоговым органом Яковлевой В.Д-Г. направлены требования об уплате пени по страховым взносам со сроками оплаты до 27 июня 2017 года и 27 октября 2017 года (соответственно). Кроме того, Яковлева В.Д-Г. являлась плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В связи с этим, 23 августа 2017 года ей направлено требование об уплате в срок до 12 сентября 2017 года пени, начисленной на данный вид налога. Предъявленные требования налогового органа в добровольном порядке административным ответчиком не исполнены.
Ссылаясь на положения Федерального закона от 3 июля 2016 года № 243-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», согласно которым с 1 января 2017 года к налоговым органам перешли полномочия по взысканию недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование и задолженности по пеням и штрафам, истец просил взыскать с Яковлевой В.Д-Г. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии до 2017 года и пени, страховые взносы на обязательное медицинское страхование и пени, пени по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в общей сумме 44 492 рублей 80 копеек.
В судебном заседании представитель административного истца Б.Л.С. административные исковые требования поддержала.
Административный ответчик Яковлева В.Д-Г. просила отказать в удовлетворении административного иска.
Решением Элистинского городского суда Республики Калмыкия от 3 мая 2018 года в удовлетворении административных исковых требований ИФНС России по г.Элисте к Яковлевой В.Д-Г. отказано.
В апелляционной жалобе начальник ИФНС России по г.Элисте К.Д.А. просит решение суда отменить и вынести новое решение об удовлетворении административных исковых требований в полном объеме. Выражает несогласие с выводами суда первой инстанции о признании задолженности по страховым взносам и начисленных пени, возникшим у Яковлевой В.Д-Г. до 1 января 2017 года, безнадежными к взысканию и списанию. Указывает, что в ч.1 ст.11 Федерального закона от 28 декабря 2017 года № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» имеется отсылка на ч.11 ст.14 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Из анализа указанных норм следует, что списанию подлежит сумма задолженности по страховым взносам, образовавшаяся за расчетные периоды до 1 января 2017 года, в размере, определяемом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, количества месяцев и календарных дней осуществления деятельности, а также сумма задолженности по соответствующим пеням и штрафам. Между тем, предъявленная к взысканию недоимка по страховым взносам и начисленные пени возникли у ответчика за расчетные периоды 2011-2016 годы, рассчитанного как произведение одного минимального размера оплаты труда, тарифа страховых взносов и количества месяцев и дней осуществления предпринимательской деятельности.
Кроме того, не согласен с выводами суда первой инстанции о пропуске срока обращения в суд с требованием о взыскании пени по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Исходя из положений п.3 ст.48 Налогового кодекса РФ, учитывая, что определением мирового судьи от 16 января 2018 года отменен судебный приказ от 22 декабря 2017 года о взыскании с Яковлевой В.Д-Г. обязательных платежей и санкций, шестимесячный срок обращения в суд с административным исковым заявлением истекал 16 июля 2018 года, а иск подан в суд 15 марта 2018 года, то есть в пределах установленного срока.
Проверив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав лиц, участвующих в деле, судебная коллегия приходит к следующему выводу.
В соответствии со ст.286 Кодекса административного судопроизводства РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В соответствии с п.1 ст.5 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.
В силу положений ст.14 данного Федерального закона индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.
Согласно п.2 ст.16, ст.25 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года. В случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние сроки, по сравнению с установленными Федеральным законом, плательщик страховых взносов должен выплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов, начиная со дня, следующего за установленным федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов.
Из материалов дела следует, что Яковлева В.Д-Г. состояла на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя в период с 2 сентября 2009 года по 16 мая 2017 года.
Ввиду ненадлежащего исполнения обязанности по уплате страховых взносов образовалась недоимка, в связи с этим пенсионным органом произведено начисление пени. Налоговым органом Яковлевой В.Д-Г. направлено требование № *** по состоянию на 9 января 2017 года об уплате пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии и на обязательное медицинское страхование со сроком оплаты до 27 июня 2017 года в размере 7653 рублей 62 копейки.
23 октября 2017 года в адрес Яковлевой В.Д-Г. направлено требование № *** об уплате недоимки и начисленных пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии и на обязательное медицинское страхование со сроком оплаты до 27 октября 2017 года в размерах 23153 рубля 33 копейки и 11912 рублей 11 копеек (соответственно).
В предоставленные для добровольного исполнения сроки административный ответчик возложенную на нее обязанность не исполнила.
Отказывая в удовлетворении административных исковых требований в части взыскания недоимки по страховым взносам и начисленных пени, суд первой инстанции руководствовался ч.1 ст.11 Федерального закона от 28 декабря 2017 года № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Россикты Россйской оодательные и первую и вторую Налогового кодекса Российской Федераци ания для регистрации; запрета выезда за прейской Федерации», вступившего в законную силу 29 января 2018 года, и исходил из того, что предъявленные к взысканию с Яковлевой В.Д-Г. недоимка по страховым взносам и начисленные на нее пени возникли до 1 января 2017 года, следовательно, они признаются безнадежными к взысканию и списанию.
С такими выводами суда следует согласиться.
Согласно ст.11 Федерального закона от 28 декабря 2017 года № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере, определяемом в соответствии с ч.11 ст.14 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.
В соответствии с ч.11 ст.14 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов; в случае, если в указанной информации отсутствуют сведения о доходах налогоплательщиков в связи с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы до окончания расчетного периода, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший расчетный период взыскиваются органами контроля за уплатой страховых взносов в фиксированном размере, определяемом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.
Таким образом признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, а также задолженность по соответствующим пеням, числящиеся за всеми индивидуальными предпринимателями, а в статье 11 Федерального закона от 28 декабря 2017 года № 436-ФЗ имеется ссылка лишь на размер максимальной списываемой недоимки (восьмикратный МРОТ *12).
С учетом изложенного, вопреки доводам жалобы, суд первой инстанции обоснованно применил положения ч.1 ст.11 Федерального закона от 28 декабря 2017 года № 436-ФЗ, поскольку задолженность по страховым взносам, на которые истцом начислены пени, образовалась за расчетные периоды 2011-2016 годы, сумма указанной задолженности за каждый год не превышает размер, определяемый как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, количества месяцев и календарных дней осуществления деятельности.
Рассматривая требования административного истца о взыскании с Яковлевой В.Д-Г. единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 2277 рублей 55 копеек, суд первой инстанции пришел к выводу об отказе в их удовлетворении в связи с пропуском истцом шестимесячного срока обращения в суд.
С такими выводами суда судебная коллегия не может согласиться по следующим основаниям.
Согласно ч.2 ст.286 Кодекса административного судопроизводства РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
В соответствии с п.2 ст.48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
В силу абзаца 2 п.3 ст.48 Налогового кодекса РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Как следует из материалов дела, требование об уплате пени по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности от 23 августа 2017 года № *** на сумму 2 277 рублей 55 копеек направлено Яковлевой В.Д-Г. 7 сентября 2017 года со сроком добровольной уплаты - до 12 сентября 2017 года.
Определением мирового судьи судебного участка № 2 Элистинского судебного района Республики Калмыкия от 16 января 2018 года отменен судебный приказ от 22 декабря 2017 года о взыскании с Яковлевой В.Д-Г. пени по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 2277 рублей 55 копеек; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой части пенсии в сумме 19356 рублей 48 копеек; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в суммах 2768 рублей 73 копейки и 13753 рубля 28 копеек: страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 3796 рублей 85 копеек; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 2539 рублей 91 копейки.
Следовательно, шестимесячный срок обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании пени по единому налогу на вмененный доход истекал 16 июля 2018 года.
Между тем, настоящее административное исковое заявление налоговым органом подано 15 марта 2018 года, то есть в установленный законом срок обращения в суд.
Таким образом, выводы суда первой инстанции в части того, что налоговый орган обратился в суд с пропуском установленного законом срока, являются ошибочными.
Согласно ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности регулируется нормами главы 26.3 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с ч.1 ст.346.28 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном настоящей главой.
Частью 1 ст.346.32 Налогового кодекса РФ определено, что уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 настоящего Кодекса.
В силу ч.2 ст.57 Налогового кодекса РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Пунктом 1 ст.72 Налогового кодекса РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
В соответствии со ст.75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в более поздние сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.
Яковлева В.Д-Г. являлась плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В связи с тем, что налог не был уплачен своевременно, на сумму налога в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ начислены пени в размере 2277 рублей 55 копеек. 7 сентября 2017 года административному ответчику направлялось требование № *** об уплате пени по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Однако, в установленный в требовании срок для добровольной уплаты - до 12 сентября 2017 года пени не уплачены.
При таких обстоятельствах, с ответчика подлежит взысканию сумма пени по налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 2 277 рублей 55 копеек. Решение суда первой инстанции в указанной части подлежит отмене.
В соответствии с подп.1 п.1 ст.333.19 Налогового кодекса РФ, с учетом размера взыскиваемой с ответчика суммы пени, с Яковлевой В.Д-Г. подлежит взысканию в доход местного бюджета государственная пошлина в размере 400 рублей.
На основании изложенного, руководствуясь ст.290, 308 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
о п р е д е л и л а :
решение Элистинского городского суда Республики Калмыкия от 3 мая 2018 года отменить в части.
Взыскать с Яковлевой В.Д-Г., проживающей по адресу: ***, пени по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 2277 (две тысячи двести семьдесят семь) рублей 55 копеек.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Взыскать с Яковлевой В.Д-Г. в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 400 рублей.
Апелляционную жалобу административного истца удовлетворить частично.
Председательствующий Л.Л. Лиджеева
Судьи Л.М. Кутланова
В.С. Васляев
