ВЕРХОВНЫЙ СУД
РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
дело № 33а-6979/2023 (2а-1396/2022)
г. Уфа 26 апреля 2023 года
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе:
председательствующего Каримовой Ф.М.
судей Багаутдиновой А.Р.
Зиновой У.В.
при секретаре судебного заседания Юлдашбаевой И.И.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан к Косачевой ФИО7 о взыскании страховых взносов и пени по апелляционной жалобе Косачевой ФИО8 на решение Кармаскалинского межрайонного суда Республики Башкортостан от 05 декабря 2022 года.
Заслушав доклад судьи Багаутдиновой А.Р., судебная коллегия
установила:
Межрайонная ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан обратилась в суд с указанным административным исковым заявлением, обосновав его тем, что Косачева Г.М. состояла на учете в качестве индивидуального предпринимателя с 09 апреля 2010 года по 14 декабря 2021 года, имеет задолженность по страховым взносам. Направленное в ее адрес требование об уплате страховых взносов и пени в добровольном порядке не исполнено. 30 мая 2022 года по заявлению налогового органа мировым судьей в отношении должника вынесен судебный приказ о взыскании с нее задолженности, однако 11 августа 2022 года в связи с поступившим возражением вышеуказанный судебный приказ был отменен.
В административном иске налоговый орган просил взыскать с Косачевой Г.М. задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 6 953,71 рублей, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование – 49,26 рублей; задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 26 778,32 рублей, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 189,68 рублей.
Решением Кармаскалинского межрайонного суда Республики Башкортостан от 05 декабря 2022 года вышеуказанные административные исковые требования Межрайонной ИФНС России №4 по Республике Башкортостан удовлетворены. Также с Косачевой Г.М. в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 1 219,13 рублей.
Не согласившись с приведенным решением суда, Косачева Г.М. обратилась с апелляционной жалобой, указывая на то, что в связи с уходом за отцом-инвалидом она освобождена от уплаты страховых взносов с 13 июня 2017 года, что подтверждается письмом Межрайонной ИФНС России № 30 по Республике Башкортостан от 05 декабря 2017 года. Кроме того, налоговым органом пропущен срок обращения в суд с заявленными требованиями, так как до 21 сентября 2021 года административному ответчику не направлялись требования об уплате страховых взносов и пени за 2017 и 2018 годы. В 2021 году ею были оплачены страховые взносы за три квартала, которые незаконно зачтены налоговым органом в счет погашения недоимки за другие периоды. Кроме того, 14 декабря 2021 года службой судебных приставов с ее счета по исполнительному производству № 162772/21/02068-ИП списаны денежные средства в размере 27 497,97 рублей, 12 августа 2022 года – 9 198,50 рублей.
Принимая во внимание, что представители налоговых органов, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке, судебная коллегия на основании статьи 150 и части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации находит возможным рассмотрение административного дела в их отсутствие.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав Косачеву Г.М., поддержавшую жалобу, судебная коллегия приходит к следующему.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.
Исходя из положений пункта 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности.
Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации указанные плательщики уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
Страховые взносы на обязательное медицинское страхование за расчетный период 2021 года установлены в фиксированном размере 8 426 рублей, за расчетный период 2022 года - 8 766 рублей.
В соответствии с пунктом 7 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, в частности, за период, указанный в пункте 6 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» (период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет), в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов, а также за периоды, в которых приостановлен статус адвоката, при условии представления в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов.
Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае неуплаты в установленный срок сумм налога, подлежит начислению пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.
Правила, предусмотренные статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов и консолидированную группу налогоплательщиков.
Разрешая возникший спор и удовлетворяя административные исковые требования налогового органа, суд первой инстанции исходил из того, что Косачевой Г.М. в установленные законом сроки не была исполнена обязанность по уплате страховых взносов, в связи с чем были начислены пени. При этом Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан был соблюден срок обращения в суд с заявленными требованиями.
Судебная коллегия с приведенным решением суда первой инстанции не может согласиться.
Как установлено судом первой инстанции, Косачева Г.М. является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, так как в период с 09 апреля 2010 года по 14 декабря 2021 года состояла на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя.
Со ссылкой на неуплату страховых взносов за 2021 год налоговым органом в адрес Косачевой Г.М. через личный кабинет налогоплательщика направлено требование № 1293 от 24 января 2022 года об уплате в срок до 21 марта 2022 года страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 26 778,32 рублей, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 189,68 рублей; страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере – 6 953,71 рублей, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование – 49,26 рублей (л.д. 10-16).
По заявлению налогового органа мировым судьей судебного участка № 1 по Кармаскалинскому району Республики Башкортостан 30 мая 2022 года вынесен судебный приказ о взыскании указанной выше задолженности, который 11 августа 2022 года был отменен в связи с поступившими от Косачевой Г.М. возражениями относительно порядка его исполнения.
Указанное обстоятельство явилось основанием для обращения налогового органа в суд с настоящим административным иском.
Отклоняя доводы административного ответчика о том, что у нее отсутствует задолженность по страховым взносам за 2021 года, так как она произвела платежи за 1-3 кварталы 2021 года, при этом была освобождена от уплаты страховых взносов в период с 13 июня 2017 года по 24 сентября 2018 года, так как ухаживала за отцом, являющимся инвалидом I группы, и фактически не осуществляла предпринимательскую деятельность, суд первой инстанции указал на то, что 10 сентября 2021 года в отношении Косачевой Г.М. было отменено ранее вынесенное решение об освобождении от уплаты страховых взносах за 2017 и 2018 годы, в связи с отсутствием решения органа, осуществляющего пенсионное обеспечение по месту жительства лица, за которым осуществляется уход.
С приведенными выводами суда первой инстанции судебная коллегия не может согласиться по следующим основаниям.
Судом установлено и сторонами не оспаривалось, что в 2017 году налоговым органом Косачевой Г.М. была предоставлена налоговая льгота в виде освобождения от уплаты страховых взносов за период с 13 июня 2017 года по 24 сентября 2018 года в связи с тем, что она ухаживала за отцом, являющимся инвалидом первой группы, и фактически не осуществляла предпринимательскую деятельность (л.д. 38-39, 64-67).
Из письменных пояснений Межрайонной ИФНС России № 30 по Республике Башкортостан от 02 декабря 2022 года (л.д. 79-80) следует, что 10 сентября 2021 года в отношении Косачевой Г.М. было отменено решение об освобождении от уплаты страховых взносов за 2017 и 2018 годы в связи с непредставлением ею решения органа, осуществляющего пенсионное обеспечение по месту жительства лица, за которым осуществляется уход (предоставленная заявителем справка об установлении попечительства над отцом не является документом для освобождения от уплаты страховых взносов).
Согласно письменным пояснениям налогового органа, данным суду апелляционной инстанции, с учетом ранее предоставленной льготы по уплате страховых взносов по состоянию на 10 сентября 2021 года у Косачевой Г.М. имелась переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 16 224,23 рублей, на обязательное медицинское страхование – 4 213,11 рублей.
В связи с тем, что 10 сентября 2021 года решение о предоставлении льготы было отменено, имевшаяся переплата, а также денежные средства, уплаченные Косачевой Г.М. 26 июля и 21 ноября 2021 года, были направлены на погашение недоимки за 2017 и 2018 годы, образовавшейся в результате отмены ранее предоставленной льготы.
Так, в соответствии с предоставленными по запросу судебной коллегии сведениями денежные средства, уплаченные по чеку от 26 июля 2021 года № 545700 (за 1 квартал 2021 года) в сумме 2 106,50 рублей направлены в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за расчетный период 2017 года. Сумма задолженности в размере 2 524,50 рублей за вышеуказанный период включена в требование об уплате от 06 октября 2021 года № 62589.
По чеку от 26 июля 2021 года № 678891 (за 2 квартал 2021 года) сумма платежа в размере 2 106,50 рублей направлена в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды 2017 года (417,89 рублей) и 2018 года (1 688,61 рублей). Сумма задолженности в размере 4151,39 рублей за расчетный период 2018 года включена в требование об уплате от 21 сентября 2021 года № 61143.
По чеку от 21 ноября 2021 года (за 3 квартал 2021 года) сумма платежа в размере 2 106,50 рублей направлена в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за расчетный период 2018 года.
Денежные средства, уплаченные по двум чекам от 26 июля 2021 года (за 1 и 2 квартал 2021 года) в общей сумме 16 224 рубля (8 112 рублей + 8 112 рублей) направлены в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетный период 2017 года.
По чеку от 21 ноября 2021 года (за 3 квартал 2021 года) сумма платежа в размере 8 112 рублей направлена в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетный период 2018 года.
Вместе с тем заслуживают внимания доводы административного ответчика о неправомерности зачета уплаченных ею сумм страховых взносов за 2021 год в счет уплаты недоимки по страховым взносам за 2017 и 2018 годы.
Исходя из приведенных выше пояснений налогового органа на дату оплаты страховых взносов за 2021 год (26 июля 2021 года) у Косачевой Г.М. имелась переплата по страховым взносам, задолженность по страховым взносам за 2017 и 2018 годы отсутствовала, решение об отмене ранее предоставленной льготы в виде освобождения от уплаты страховых взносов было принято налоговым органом лишь 10 сентября 2021 года, в связи с чем у налогового органа не имелось правовых оснований для зачета уплаченных ею в июле 2021 года сумм страховых взносов за 2017 и 2018 годы.
Более того, судебная коллегия не может признать правомерным произведенный налоговым органом перерасчет сумм страховых взносов за 2017 и 2018 годы в связи с отменой ранее принятого решения о предоставлении налоговой льготы.
Доводы налогового органа о допустимости перерасчета сумм страховых взносов за три предшествующих налоговых периода на основании пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации судом апелляционной инстанции отклоняются, поскольку указанная норма закона допускает возможность перерасчета исчисленных налоговым органом имущественных налогов. В отношении страховых взносов такое право налоговому органу положениями Налогового кодекса Российской Федерации не предоставлено.
По мнению суда апелляционной инстанции, решение об отмене ранее принятого решения об освобождении Косачевой Г.М. от уплаты страховых взносов за 2017 и 2018 годы нарушает принцип правовой определенности налоговых правоотношений, поскольку у налогоплательщика имелись правовые ожидания относительно принятого налоговым органом решения об освобождении ее от уплаты страховых взносов за указанный временной период. В результате отмены в сентябре 2021 года ранее предоставленной льготы (за период с 13 июня 2017 года по 24 сентября 2018 года) произошло увеличение сумм подлежащих уплате Косачевой Г.М. страховых взносов за 2017 и 2018 годы, что повлекло увеличение размера ранее оплаченной налогоплательщиком задолженности за указанный налоговый период.
Доказательств того, что Косачева Г.М. уведомлялась административным истцом о приятом 10 сентября 2021 года решении, в материалы дела представлено не было. Приобщенное к материалам дела письмо от 10 сентября 2021 года, адресованное Косачевой Г.М., в отсутствие доказательств его направления либо вручения налогоплательщику, к числу таких доказательств отнесено быть не может. В судебном заседании апелляционной инстанции административный ответчик пояснила, что узнала об отмене ранее предоставленной льготы лишь в ходе рассмотрения настоящего административного дела.
Таким образом, денежные суммы, уплаченные Косачевой Г.М. 26 июля 2021 года и 21 ноября 2021 года в счет погашения задолженности по страховым взносам за 2021 год, не могли быть зачтены в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование за расчетные периоды 2017 и 2018 года.
С учетом имевшейся у налогоплательщика по состоянию на 10 сентября 2021 года переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 16 224,23 рублей, на обязательное медицинское страхование – 4 213,11 рублей, а также произведенной Косачевой Г.М. 21 июля 2021 года и 21 ноября 2021 года оплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 24 336 рублей (8 112 рублей + 8 112 рублей + 8 112 рублей) и на обязательное медицинское страхование в общей сумме 6 319,50 рублей (2 106,50 рублей + 2 106,50 рублей + 2 106,50 рублей) правовых оснований для взыскания с административного ответчика заявленных ко взысканию сумм страховых взносов за 2021 год и начисленных на них пени (с учетом того обстоятельства, что просрочка уплаты страховых взносов была вызвана пересмотром налоговым органом ранее принятого им решения), у суда первой инстанции не имелось.
При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции не может быть признано законным и подлежит отмене на основании пунктов 3 и 4 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с принятием нового решения об отказе в удовлетворении административного иска.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 307-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Кармаскалинского межрайонного суда Республики Башкортостан от 05 декабря 2022 года отменить и принять по делу новое решение, которым в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан к Косачевой ФИО9 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 6 953,71 рублей, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование – 49,26 рублей, задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 26 778,32 рублей, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 189,68 рублей отказать.
Кассационная жалоба может быть подана в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.
Председательствующий Ф.М. Каримова
Судьи А.Р. Багаутдинова
У.В. Зинова
Справка: судья Самигуллина Е.Р.
Мотивированное апелляционное определение составлено 02 мая 2023 года.
