ВЕРХОВНЫЙ СУД
РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН
А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е
№ 33а-4787/2021
по делу № 2а-4882/2020
17 марта 2021 года г.Уфа
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе:
председательствующего Куловой Г.Р.
судей Портновой Л.В.
Субхангулова А Н.
при секретаре Абдуллиной М.Р.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №40 по Республике Башкортостан к Шадренкиной А. А.вне о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 12 503,56 руб.,
по апелляционной жалобе Шадренкиной А. А.вны на решение Кировского районного суда адрес Республики Башкортостан от 21 октября
2020 года.
Заслушав доклад судьи Верховного Суда Республики Башкортостан Портновой Л.В., судебная коллегия
У С Т А Н О В И Л А:
Административный истец просил взыскать с Шадренкиной А. А.вны№... задолженность по пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 12 503.56 руб.
Решением Кировского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан от 21 октября 2020 года постановлено:
Административный иск Межрайонной ИФНС № 40 по Республике Башкортостан – удовлетворить.
Взыскать в бюджет с Шадренкиной А. А.вны задолженность по пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 12 503.56 руб.
Взыскать с Шадренкиной А. А.вны в доход государства государственную пошлину в размере 500,14 руб.
В апелляционной жалобе Шадренкина А.А. просит отменить решение суда первой инстанции, принять по делу новое решение, которым в удовлетворении требований отказать.
В обоснование доводов жалобы заявитель указал, что в соответствии с ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» подлежит освобождению от ответственности за налоговые правонарушения, поскольку обязанность по уплате налога возникла у Шадренкиной А.А. до 01.01.2018 года, кроме того, специальную декларацию она сдала в установленные сроки 31.01.2019 года.
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №40 по Республике Башкортостан представлены возражения на апелляционную жалобу.
Лица, участвующие в деле, извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, об отложении дела слушанием не просили. В связи с чем, судебная коллегия на основании ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) признает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
Согласно пункту 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Судом первой инстанции установлено, что 30.04.2019 Шадренкина А.А. представила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2017 год.
Согласно налоговой декларации Шадренкина А. А. указала о наличии дохода 11 095 785,80 рублей, подлежащего налогообложению, сумма подлежащего уплате в бюджет налога за 2017 год составила 159 887,00 рублей.
Ранее в 2018 году Шадренкиной А. А. была представлена (налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2017 год, согласно которой, сумма налога за 2017 год, подлежащего возврату из бюджета, составила 4700 руб.
При установленном сроке уплаты налога за 2017 год не позднее 16 июля 2018 года, Шадренкина А. А. исполнила обязанность по оплате налога на доходы физических лиц за 2017 год – 15 июля 2019 года.
Согласно требованию №... от 03.06.2019 года об уплате налога, сбора, пени, штрафа, у ответчика образовалась задолженность по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 159 887,00 рублей, пени в размере 12 972,17 рублей, налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ в размере 4700,00 рублей, пени в размере 40,07 рублей, в связи с несвоевременной оплатой.
Установлен срок оплаты по требованию до 23.07.2019 года.
Срок обращения по данному требованию в суд - до 24.01.2020 года.
Требование №... от 03.06.2019 года направлено по адресу адрес.
Согласно адресной справке УВМ МВД по РБ, Шадренкина А.А. зарегистрирована по адресу: адрес, с дата.
Согласно материалам административного дела №...а-1310/2019 судебного участка №... по адрес, к мировому судье МИФНС России №... по адрес обратились дата, то есть в срок, установленный законодательством.
Определением мирового судьи судебного участка №... по адрес РБ от дата отменен судебный приказ от
дата о взыскании с Шадренкиной А.А. задолженности в пользу МИФНС №... по РБ.
Срок обращения в районный суд после отмены судебного приказа – до 18.07.2020 года.
Административный истец обратился в суд 17.07.2020, то есть в установленные сроки.
На основании изложенного, суд первой инстанции пришел к выводу об удовлетворении требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №40 по Республике Башкортостан.
Отклоняя доводы административного ответчика на отсутствие обязанности по уплате налога в силу закона «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», и соответственно на необоснованность взыскания пени, суд указал.
Согласно п. 2.1 ст. 45 НК Российской Федерации, взыскание налога не производится в случае неуплаты или неполной уплаты налога декларантом, признаваемым таковым в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", и (или) иным лицом, информация о котором содержится в специальной декларации, представленной в соответствии с указанным Федеральным законом.Взыскание налога на основании настоящего пункта не производится при соблюдении одного из следующих условий:
1) если обязанность по уплате такого налога возникла у декларанта и (или) иного лица в результате совершения до 1 января 2015 года операций, связанных с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением имуществом (имущественными правами) и (или) контролируемыми иностранными компаниями, информация о которых содержится в специальной декларации, представленной в период с 1 июля
2015 года по 30 июня 2016 года, либо с открытием и (или) зачислением денежных средств на счета (вклады), информация о которых содержится в такой специальной декларации;
2) если обязанность по уплате такого налога возникла у декларанта и (или) иного лица до 1 января 2018 года в результате совершения операций, связанных с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением имуществом (имущественными правами) и (или) контролируемыми иностранными компаниями, информация о которых содержится в специальной декларации, представленной в период с 1 марта
2018 года по 28 февраля 2019 года, либо с открытием и (или) зачислением денежных средств на счета (вклады), информация о которых содержится в такой специальной декларации. При этом положения настоящего подпункта не распространяются на обязанность по уплате налогов, предусмотренных частью второй настоящего Кодекса, подлежащих уплате в отношении прибыли и (или) имущества контролируемых иностранных компаний;
3) если обязанность по уплате такого налога возникла у декларанта и (или) иного лица до 1 января 2019 года в результате совершения операций, связанных с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением имуществом (имущественными правами) и (или) контролируемыми иностранными компаниями, информация о которых содержится в специальной декларации, представленной в период с 1 июня 2019 года по 29 февраля 2020 года, либо с открытием и (или) зачислением денежных средств на счета (вклады), информация о которых содержится в такой специальной декларации. При этом положения настоящего подпункта не распространяются на обязанность по уплате налогов, предусмотренных частью второй настоящего Кодекса, подлежащих уплате в отношении прибыли и (или) имущества контролируемых иностранных компаний.
Из письменных возражений Шадренкиной А. А. следует, что она данным условиям соответствует:
31.01.2019 года Шадренкиной А. А. была подана специальная декларация в рамках ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», которая зарегистрирована за №... в ИФНС №... по РБ, в которой был задекларирован счет СН7№... открытый в банке, расположенном за пределами территории РФ.
Из выписки по счету СН7№... следует, что 31.03.2017 года был получен доход.
30.04.2019 года Шадренкиной А.А. была подана декларация формы
3-НДФЛ, которой был задекларирован указанный выше доход, полученный 31.03.2017 года.
15.07.2019 года сумма налога, определенная в декларации 3-НДФЛ от 30.04.2019 года была уплачена в полном объеме.
Из письменных возражений также следует, что согласно подпункту 2 пункта 2.1. ст. 45 НК Российской Федерации, взыскание налога не производится в случае неуплаты или неполной уплаты налога декларантом, признаваемым таковым в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", и (или) иным лицом, информация о котором содержится в специальной декларации, представленной в соответствии с указанным Федеральным законом.
Из указанного административный ответчик пришел к выводу, что взыскание налога, и соответственно, начисление пени на основании настоящего пункта не производится, учитывая, что соблюдены условия, указанные в пункте 2.1. ст. 45 НК Российской Федерации.
Суд признал данный вывод обоснованным, поскольку срок уплаты НДФЛ за 2017 год - не позднее 16 июля 2018 года.
В силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы.
Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода.
С учетом установленных законом правил о том, что является налоговым периодом по НДФЛ, и предусмотренных сроков подачи налоговой декларации, а также уплаты данного вида налога за 2017 год, оснований полагать, что у Шадренкиной А. А. обязанность по его уплате возникла до 01 января 2018 года, не имеется.
Судебная коллегия не находит оснований не согласиться с выводами суда первой инстанции.
В данном случае налоговый орган не осуществлял контрольных мероприятий в отношении специальной декларации.
Кроме того, пени не являются штрафной санкцией.
В пункте 5 Постановления Конституционного Суда РФ от 17 декабря
1996 г. N 20-П Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.
Учитывая вышеизложенное, пени являются правовосстановительной мерой, носящей компенсационный характер для бюджета Российской Федерации.
Следовательно, суд первой инстанции правильно определил обстоятельства, имеющие значение для дела, дал надлежащую правовую оценку собранным и исследованным в судебном заседании доказательствам.
Приведенные в апелляционной жалобе доводы не могут быть признаны основанием для отмены обжалуемого судебного акта, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм материального и (или) процессуального права.
По материалам административного дела, доводам апелляционной жалобы оснований, предусмотренных статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, для отмены или изменения решения суда не установлено.
Руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
О П Р Е Д Е Л И Л А:
решение Кировского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан от
21 октября 2020 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Шадренкиной А. А.вны – без удовлетворения.
Кассационная жалоба может быть подана в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.
Председательствующий Кулова Г.Р.
Судьи Портнова Л.В.
Субхангулов А.Н.
Справка: судья: Соколова И.Л.
