Апелляционное определение Верховного Суда Республики Башкортостан (Республика Башкортостан) от 15.11.2023 № 2А-2052/2023

УИД 03RS0№...-57

ВЕРХОВНЫЙ СУД

РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

дело № 33а-20702/2023 (2а-2052/2023)

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе:

председательствующего Каримовой Ф.М.

судей Фархутдиновой Г.Р.

Толмачевой И.И.

при секретаре судебного заседания Гариповой А.Г.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №... по Республике Башкортостан к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам, по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №... по адрес на решение Уфимского районного суда Республики Башкортостан от дата.

Заслушав доклад судьи Толмачевой И.И., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №... по адрес обратилась в суд с административным иском, мотивируя требования тем, что налогоплательщик ФИО1 (ИНН №...) состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №... по адрес в качестве адвоката с дата по настоящее время, однако, в установленные законодательством сроки и порядке налогоплательщиком начисленные страховые взносы оплачены не были, в связи с чем образовалась недоимка:

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за дата год в размере ... рублей ... копеек, пени по состоянию на дата в размере 31 рубль 4 копейки;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отменённому, за расчетные периоды, начиная с дата) за дата год в размере ... рублей 55 копеек, пени ... рублей 52 копейки.

Налоговый орган обращался с заявлением о вынесении судебного приказа. В связи с поступлением возражений от административного ответчика определением мирового судьи судебного участка №... по Уфимскому району Республики Башкортостан дата судебный приказ от дата по делу №...а-№... отменен.

Административный истец просит взыскать с ФИО1 (ИНН №...) недоимку по:

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с дата): платеж за ... год в размере ... рублей, пени по состоянию на дата в размере ... рублей;

- страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с дата: платеж за дата год в размере ... рублей, пеня по состоянию на дата в размере ... рубль.

Решением Уфимского районного суда Республики Башкортостан от дата в удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №... по Республике Башкортостан отказано в полном объеме.

Не согласившись с решением суда, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №... по адрес обратилась с апелляционной жалобой, ссылаясь на то обстоятельство, что в решении суда первой инстанции при его принятии допущены существенные нарушения норм материального и процессуального права.

Согласно п. 1 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствие с п. 9 Приложения № 2 к Приказу Минфина России от 12 ноября 2013 года № 107н при уплате текущих платежей, в том числе на основании налоговой декларации (расчета), или добровольном погашении задолженности при отсутствии документа, который является основанием платежа (показатель основания платежа имеет значение «ТП» или «ЗД») в показателе номера документа (УИН) указывается ноль(«0»).

Значение УИН присваивается администратором доходов бюджета и указывается в платежных документах в составе реквизитов.

Согласно письму МНС России № ФС-№..., Сбербанка России №... от дата «О бланках платежных документов, используемых физическими лицами при перечислении налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» налоговые органы с целью сокращения количества возможных ошибок при указании плательщиками информации в реквизитах платежных документов обеспечивают автоматизированное формирование и заполнение за налогоплательщиков бланков платежных документов формы № ПД (налог).

Сформированные в налоговом органе платежные документы должны иметь индивидуальный номер (который проставляется в реквизите «Индекс документа») и быть зарегистрированы в налоговом органе в специальном журнале (реестре).

В качестве уникального идентификатора начисления (УИН) в платежном документе (извещении) по форме № ПД (налог) указывается индекс документа, который формируется налоговым органом, с помощью которого банковская система автоматически распознает конкретный платеж, в том числе его получателя. Это исключает ошибки в реквизитах платежки.

Как следует из базы данных налоговых органов, начисления по страховым взносам за дата год имеют 20-значный индекс документа (УИН). Данные сведения отражены также в приложенной к иску расшифровке задолженности:

Согласно сведениям, поступившим из финансово-кредитного учреждения, административный ответчик добровольно дата произвел уплату:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии в сумме №... руб. по виду «налог», УИН не указан;

2) страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования в сумме №... руб. по виду «налог», УИН не указан.

Таким образом, административным ответчиком произведена уплата страховых взносов без указания в графе «УИН» значения «0».

В связи с наличием задолженности по страховым взносам за предыдущие годы, уплаченные суммы зачтены за дата годы, а взысканию по рассматриваемому иску подлежит задолженность за расчетный период дата год. Следовательно, приобщенные к материалам административного дела квитанции не могут быть приняты в качестве надлежащего доказательства, подтверждающего уплату задолженности по административному исковому заявлению.

Кроме того, задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере №... руб. и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере №... руб. за расчетный период дата год взыскана при подаче Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службой №... по Республике Башкортостан заявления о вынесении судебного приказа от дата№..., по результатам рассмотрения которого Мировым судом судебного участка №... по Уфимскому району Республики Башкортостан вынесен судебный приказ от дата по делу №...а-№..., который не отменен и вступил в законную силу.

Задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере №... руб. и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере №... руб. за расчетный период дата год взыскана при подаче Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службой №... по Республике Башкортостан заявления о вынесении судебного приказа от дата№..., по результатам рассмотрения которого Мировым судьей судебного участка №... по Уфимскому району Республики Башкортостан вынесен судебный приказ от дата по делу №...а-№..., который не отменен и вступил в законную силу.

Таким образом, в нарушение требований ч. 1 ст. 63, ч. 5 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд первой инстанции не усмотрел, что в представленных в суд квитанциях об уплате страховых взносов указан УИН, отличный от УИН, присвоенным к платежам дата года, который указан в расшифровке задолженности, кроме того не истребовал у налогового органа сведения, необходимые для правильного разрешения дела, а именно: о поступивших платежах и зачтенных суммах, в результате чего судом первой инстанции неправильно определены обстоятельства, имеющие значение для административного дела – судом первой инстанции ошибочно учтена оплата административным ответчиком недоимки, которая произведена за другие периоды и не имела значение для рассмотрения настоящего дела.

Просит отменить решение суда первой инстанции, принять по делу новое решение об удовлетворении заявленных требований административного истца.

Принимая во внимание, что лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке, судебная коллегия на основании статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту КАС РФ) находит возможным рассмотрение административного дела в отсутствие неявившихся участников процесса.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав административного ответчика о законности решения суда первой инстанции, судебная коллегия приходит к следующему выводу.

Согласно пункту 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки; должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае неуплаты в установленный срок сумм налога, подлежит начислению пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Принудительное взыскание налога и пени с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установлено судом, административному ответчику направлялось требование №... от дата об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на дата, а именно задолженности в сумме №... рублей, в том числе по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с дата): платеж за дата год в размере №... рублей, пени по состоянию на дата в размере ... рублей; - страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с дата: платеж за дата год в размере 8 №... рублей, пеня по состоянию на дата в размере №... рубль (л.д. 15-17).

дата мировым судом судебного участка №... по адрес Республики Башкортостан отменен судебный приказ по делу №...а-№... от дата (л.д. 13). Вместе с тем задолженность административным ответчиком на день рассмотрения настоящего дела не погашена.

Разрешая спор, суд первой инстанции, оценив собранные по делу доказательства, отказал в удовлетворении требований административного истца. При этом суд исходил из того, что административным истцом представлены доказательства, подтверждающие оплату имеющейся задолженности по страховым взносам за дата год (л.д. 29-30).

Суд апелляционной инстанции выводы суда первой инстанции признает ошибочными, а решение – незаконным, как постановленное при неправильном определении обстоятельств, имеющих значение для административного дела.

В соответствии с пунктом 3 части 3 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

В силу пункта 1 части 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога налогоплательщиком.

Как следует из материалов дела, административным ответчиком в материалы дела представлены копии вручную заполненных квитанций, а также платежных документов об оплате страховых в дата году. Представленные квитанции оформлены без уникальных идентификационных номеров (далее - УИН), платежные документы не содержат указания УИН.

Учитывая, что административный ответчик имел ранее возникшую задолженность по страховым взносам, установленную судебным актами, административный истец правомерно отнес платежи на погашение ранее возникшей задолженности.

Значение УИН присваивается администратором доходов бюджета и указывается в платежных документах в составе реквизитов.

Сформированные в налоговом органе платежные документы должны иметь индивидуальный номер (который проставляется в реквизите «Индекс документа») и быть зарегистрированы в налоговом органе в специальном журнале (реестре).

В качестве уникального идентификатора начисления (УИН) в платежном документе (извещении) по форме № ПД (налог) указывается индекс документа, который формируется налоговым органом, с помощью которого банковская система автоматически распознает конкретный платеж, в том числе его получателя.

Платежный документ может быть сформирован с помощью электронного сервиса на сайте ФНС России в личном кабинете налогоплательщика. В этом случае индекс (УИН) документа присваивается автоматически.

Однако административный ответчик самостоятельно и добровольно обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2021 год не исполнил, требования о погашении задолженности, в том числе уплату пени оставил без внимания.

Так, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от дата№...-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Налоговое законодательство, в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме, обязанность своевременно уплачивать налоги, обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

С учетом указанных обстоятельств, принятое судом первой инстанции при разрешении настоящего административного спора решение является неверным, основанным на неправильном применении вышеприведенных норм материального права и не соответствует обстоятельствам, установленным по делу, в связи с чем подлежит отмене с принятием нового решения об удовлетворении заявленных административных требований.

Кроме того, с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в размере рублей по расчету: (№... рублей (ст.333.19 НК РФ), учитывая, что льгота об освобождении от оплаты госпошлины применяется только к инвалидам I или II группы, детям-инвалидам, инвалидам с детства, если они являются административными истцами (ст.333.36 НК РФ).

Согласно части 1 статьи 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход соответствующего бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 307-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Уфимского районного суда Республики Башкортостан от дата отменить.

Принять по делу новое решение.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №...) недоимку по:

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с дата): платеж за дата год в размере №... рублей, пени по состоянию на дата в размере №... рублей;

- страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с дата: платеж за дата год в размере №... рублей, пеня по состоянию на дата в размере 31,04 рубль.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №...) госпошлину в доход соответствующего бюджета в размере №... рублей.

Кассационная жалоба может быть подана в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий Ф.М. Каримова

Судьи Г.Р. Фархутдинова

И.И. Толмачева

Мотивированное апелляционное определение изготовлено дата

Справка: судья ФИО5