Судья Хайруллин А.Р. № дела суда 1 инст. 2а-1075/2021
ВЕРХОВНЫЙ СУД
РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
№ 33а-310/2022
г. Уфа 14 сентября 2022 года
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе
председательствующего судьи Сафина Ф.Ф.,
судей Куловой Г.Р.,
Ситник И.А.,
при секретаре Мухаметзянове Р.Р.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 29 по РБ к Шаймуллиной Ф.Н. о взыскании задолженности по налогам и пени,
по апелляционной жалобе Шаймуллиной Ф.Н. на решение Краснокамского межрайонного суда Республики Башкортостан от 06 сентября 2021 года.
Заслушав доклад судьи Сафина Ф.Ф., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
МИФНС России № 29 по Республике Башкортостан обратилась в суд с административным исковым заявлением, требуя взыскать с Шаймуллиной Ф.Н. задолженность по обязательным платежам и санкциям на общую сумму 140 615,26 рублей, в том числе:
- налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации: - пеня в размере 130 430,52 рублей за период с 15 июля 2015 года по 19 ноября 2020 года;
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе поотмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года): пеня в размере 131,45 рублей за период с 28 января 2019 года по 19 ноября 2020 года;
страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года): пеня в размере 17,81 рублей за период с 28 января 2019 года по 19 ноября 2020 года;
страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года: пеня в размере 18,59 рублей за период с 28 января 2019 года по 19 ноября 2020 года;
страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года: пеня в размере 1272,57 рублей за период с 28 января 2019 года по 19 ноября 2020 года;
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплаты страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года): пеня вразмере 8744,32 рублей с 28 января 2019 года по 19 ноября 2020 года.
В обоснование иска указывает на то, что Шаймуллина Ф.Н. в период с 20 марта 2009 года по 29 октября 2018 года осуществляла деятельность в качестве нотариуса и являлась плательщиком страховых взносов. 28 апреля 2015 года ею представлена налоговая декларация 3-НДФЛ за 2014 год с суммой к уплате налога 219 626 рублей и 6 138 рублей. В нарушение п. 4 ст. 228 НК РФ сумма налога в установленный срок не уплачена. Направленное в адрес должника требование об уплате налога № №... от 20 ноября 2020 года оставлено без исполнения, в связи с чем, в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени.
06 октября 2017 года Шаймуллиной Ф.Н. представлен расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2017 года с суммой к уплате 979 рублей на обязательное пенсионное страхование, 226,95 рублей на обязательное медицинское страхование, 129,05 рублей на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В нарушение ст. 431 НК сумма расчета в установленный срок не уплачена.
Мировым судьей судебного участка по адрес был вынесен судебный приказ №... от 02 февраля 2021 года, который определением мирового судьи от 23 июня 2021 года был отменен в связи с поступившими возражениями должника.
Решением Краснокамского межрайонного суда Республики Башкортостан от 06 сентября 2021 года административные исковые требований Межрайонной Федеральной налоговой службы России № 29 по Республике Башкортостан к Шаймуллиной Ф.Н. о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворены в полном объеме. С Шаймуллиной Ф.Н. так же взыскана госпошлина в доход государства в размере 4 012,31 рублей.
В апелляционной жалобе Шаймуллиной Ф.Н. вопрос об отмене решения суда в части взыскания пени в размере 130 430,52 рублей, как незаконного и необоснованного, постановленного с нарушением норм материального и процессуального права. Указывает, что требование №... об оплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа по состоянию на дата со сроком уплаты до дата она фактически не получала, не знала о наличии у нее задолженности, надлежащих доказательств отправки ей требования в материалах дела не представлено, личным кабинетом она не пользуется, компьютера не имеет. Фактически прекратила деятельность нотариуса в январе 2018 года. Просит отменить решение в указанной части и отказать в удовлетворении требования.
Принимая во внимание, что лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела, судебная коллегия находит возможным рассмотреть дело в порядке, предусмотренном статьями 150, 272 КАС РФ, в отсутствие не явившихся лиц.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
В силу ч. ч. 1, 2 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Исчисление и уплату налога в соответствии с частью 1 статьи 227 НК РФ производят следующие налогоплательщики: 1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности; 2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (часть 2 статьи 227).
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса (часть 5).
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (часть 6).
Согласно части 4 статьи 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В силу пункта 2 части 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
Согласно части 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В соответствии с частью 2 названной статьи суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени ( часть 1 ст. 75 НК РФ).
В соответствии с частями 1, 2, 4 и 6 статьи 69 НК РФ, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (часть 6 статьи 69 НК РФ).
Согласно абзацу 3 части 2 статьи 48 НК РФ если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
В силу абзацу 1 части 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Шаймуллина Ф.Н. в период с 20 марта 2009 года по 29 октября 2018 года осуществляла деятельность в качестве нотариуса и являлась плательщиком страховых взносов.
28 апреля 2015 года Шаймуллиной Ф.Н. представлена налоговая декларация 3-НДФЛ за 2014 год с суммой к уплате налога 219 626 рублей и 6 138 рублей. В нарушение пункта 4 статьи 228 НК РФ сумма налога в установленный срок не уплачена.
06 октября 2017 года Шаймуллиной Ф.Н. представлен расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2017 года с суммой к уплате 979 рублей на обязательное пенсионное страхование, 226,95 рублей на обязательное медицинское страхование, 129,05 рублей на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В нарушение статьи 431 НК сумма расчета в установленный срок не уплачена.
Налоговым органом сформировано требование об уплате в срок до 22 декабря 2020 года пени №... по состоянию на 20 ноября 2020 года, начисленные на недоимку по уплате налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности нотариуса, и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование и обязательное медицинское страхование в общей сумме 140 615,26 рублей, которое направлено Шаймуллиной Ф.Н. путем размещения в личном кабинете и вручено 21 ноября 2020 года (л.д. 13-16).
Требование налогоплательщиком оставлено без исполнения.
Доводы жалобы Шаймуллиной Ф.Н. о том, что требование №... она не получала, не знала о наличии у нее задолженности, надлежащих доказательств отправки ей требования в материалах дела не представлено, личным кабинетом она не пользуется, компьютера не имеет, отклоняются, поскольку факт пользования личным кабинетом подтверждается материалами дела. 16 августа 2021 года она обратилась в налоговый орган с заявлением о выдаче нового пароля для доступа к личному кабинету налогоплательщика, что свидетельствует о пользовании им ранее. Требование ею получено 21 ноября 2020 года.
То обстоятельство, что она фактически прекратила деятельность нотариуса в январе 2018 года, не свидетельствует о незаконности требования о взыскании пени, начисленные на недоимку по налогам за 2014-2017 годы.
Мировым судьей судебного участка по адрес Республики Башкортостан был вынесен судебный приказ №... от 02 февраля 2021 года о взыскании с Шаймуллиной Ф.Н. задолженности по налогам в размере 140 615,26 рублей и госпошлины в размере 2 006,15 рублей.
Определением мирового судьи от 23 июня 2021 года судебный приказ был отменен в связи с поступившими возражениями должника.
30 июля 2021 года налоговый орган обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением.
Таким образом, сроки обращения в суд с административным иском налоговым органом были соблюдены.
При таких обстоятельствах, у суда имелись основания для удовлетворения административного иска, поскольку процедура взыскания пени налоговым органом не нарушена. Кроме того, административный истец не оспаривает решение суда в части взыскания пени за неуплату страховых взносов за 2017 год.
Вместе с тем, решение суда подлежит изменению в части взыскания пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ в размере 130 430,52 рублей, в связи со следующим.
Как следует из приложенных к иску расчетов и пояснений налоговой инспекции, оспариваемая административным ответчиком взысканная сумма пени в размере 130 430,52 рублей начислена налоговым органом на суммы недоимки по налогам на доходы физических лиц: - 51,35 рублей на недоимку за налоговый период 2014 года в размере 6 138 рублей за период с 28 января 2019 по 25 июня 2019 года (недоимка уплачена 26 июня 2019 года); - 12 938,85 рублей на недоимку за налоговый период 2014 года в размере 219 626 рублей за период с 28 января 2019 по 19 ноября 2020 года (недоимка взыскивается по исполнительному производству №...-ИП, возбужденному 22 апреля 2016 года на основании вступившего в законную силу решения Нефтекамского городского суда от 10 марта 2016 года, исполнительный лист ФС № 013064479, частично уплачена 24 августа 2020 года); - 35 336,76 рублей на недоимку за налоговый период 2015 года в размере 263 717 рублей за период с 28 января 2019 по 19 ноября 2020 года (судебный приказ №... от 25 июля 2021 года); - 44 210,06 рублей на недоимку за налоговый период 2016 года в размере 326 955 рублей за период с 28 января 2019 по 19 ноября 2020 года (судебный приказ №... от 27 апреля 2018 года); - 89,61 рублей на недоимку за отчетный налоговый период 3 квартал 2017 года на сумму аванса в размере 650 рублей с 28 января 2019 по 19 ноября 2020 года; - 89,61 рублей на недоимку за отчетный налоговый период 4 квартал 2017 года на сумму аванса в размере 650 рублей за период с 28 января 2019 по 19 ноября 2020 года; - 9 179,59 рублей на недоимку за налоговый период 2017 года в размере 66 575 рублей за период с 28 января 2019 по 19 ноября 2020 года (судебный приказ №... от 07 февраля 2019 года); - 28 534,69 рублей на недоимку за налоговый период 2017 года в размере 206 948 рублей за период с 28 января 2019 по 19 ноября 2020 года (судебный приказ №... от дата).
Согласно части 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Установлено, что судебный приказ мирового судьи судебного участка по адрес Республики Башкортостан №... от 25 июля 2017 года о взыскании налога на доходы физических лиц с Шаймуллиной Ф.Н. за 2015 год отменен определением мирового судьи от 20 сентября 2021 года.
Судебный приказ мирового судьи судебного участка по адрес№... от 13 февраля 2018 года о взыскании налога с Шаймуллиной Ф.Н. за 2016 год отменен определением мирового судьи от 20 сентября 2021 года.
Судебный приказ мирового судьи судебного участка по адрес№... от 07 февраля 2019 года о взыскании налога с Шаймуллиной Ф.Н. за 2017 год отменен определением мирового судьи от 16 декабря 2021 года.
После их отмены, налоговый орган обратился в суд о взыскании с Шаймуллиной Ф.Н. недоимок по налогам на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности нотариуса в соответствии со статьей 227 НК РФ, за 2015, 2016 и 2017 годы и пени, в порядке искового производства, в связи с чем производство по настоящему делу было приостановлено до рассмотрения указанных дел и вступления решений в законную силу.
Решением Краснокамского межрайонного суда Республики Башкортостан от 26 января 2022 года (дело №...) отказано в удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС №29 оп РБ к Шаймуллиной Ф.Н. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2015 год в размере 256 280,18 рублей и пени 5 282,18 рублей за период с 01 января 2016 года по 01 июня 2016 года.
Решением Краснокамского межрайонного суда Республики Башкортостан от 26 января 2022 года (дело №...) суд удовлетворил административный иск Межрайонной ИФНС №29 оп РБ к Шаймуллиной Ф.Н. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в размере 320 633,85 рублей, пени 31 607,38 рублей за период с 01 июля 2017 года по 23 октября 2017 года, штраф 2 598,44 рублей.
Решением Краснокамского межрайонного суда Республики Башкортостан от 19 апреля 2022 года (дело №...) отказано в удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС №29 оп РБ к Шаймуллиной Ф.Н. о взыскании недоимки по налогам в размере 468 002,74 рублей, в том числе задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 274 823 рубля (650+650+66 575+206 948), пени 41 766,74 рублей за период с 16 января 2018 года по 08 августа 2018 года, пени по страховым взносам и штрафа, отказано.
Указанные судебные акты вступили в законную силу.
Таким образом, поскольку судом отказано во взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2015 и 2017 годы, следовательно, не могут быть удовлетворены требования административного истца по настоящему делу о взыскании пени, начисленные на недоимку за 2015 год (35 336,76 рублей) и за 2017 год (89,61+89,61+28534,69+9179,59) = 37 893,5 рублей), всего – 73 230,26 рублей.
При таких обстоятельствах, решение суда подлежит изменению в части взыскания с Шаймуллиной Ф.Н. пени по налогу на доходы физических лиц в размере 130 430,52 рублей, которую следует снизить до 57 200,26 рублей (130 430,52 - 73 230,26). Соответственно подлежит уточнению общая взыскиваемая суммы, которая составит 67 385 рублей (140 615,26 – 73 230,26), а так же взысканная сумма госпошлины.
В остальной части решение суда подлежит оставлению без изменения.
Руководствуясь статьями 307-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Краснокамского межрайонного суда Республики Башкортостан от 06 сентября 2021 года изменить, в части взыскания с Шаймуллиной Ф.Н. налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации: - пеня в размере 130 430,52 рублей за период с 15 июля 2015 года по 19 ноября 2020 года, общей взысканной суммы в размере 140 615,26 рублей и госпошлины, указав:
Взыскать с Шаймуллиной Ф.Н. в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 29 по Республике Башкортостан задолженность по обязательным платежам и санкциям в общем размере 67 385 рублей, в том числе:
- налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации: - пеня в размере 57 200,26 рублей за период с 28 января 2019 года по 19 ноября 2020 года.
Взыскать с Шаймуллиной Ф.Н. в доход местного бюджета госпошлину 2 221,55 рублей.
В остальной части то же решение оставить без изменения, апелляционную жалобу Шаймуллиной Ф.Н. – без удовлетворения.
Кассационная жалоба может быть подана в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.
Председательствующий
Судьи
