ВЕРХОВНЫЙ СУД
РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
дело № 33а-12112/2023 (2а-2915/2023)
город Уфа 05 июля 2023 года
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе:
председательствующего судьи Каримовой Ф. М.,
судей Зиновой У. В.
Портновой Л. В.,
при секретаре судебного заседания Галимове Л. И.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан к Рябову Александру Алексеевичу о взыскании задолженности по налогам,
по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан на решение Кировского районного суда города Уфы Республики Башкортостан от 15 марта 2023 года.
Заслушав доклад судьи Зиновой У.В., судебная коллегия
установила:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан (далее по тексту – Межрайонная ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан, Инспекция, налоговый орган) обратилась с приведенным административным иском, в обоснование требований указала, что Рябов А. А. состоит на налоговом учете Межрайонной ИФНС России №... по Республике Башкортостан. Рябов А. А. является собственником объектов налогообложения, за ним числится задолженность по уплате обязательных платежей за 2019, 2020 годы: транспортный налог, земельный налог, налог на имущество физических лиц. В порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации, налоговым органом в адрес Рябова А. А. направлялись налоговые уведомления и требования, однако задолженность не погашена; судебный приказ о взыскании указанной задолженности отменен на основании поступивших возражений налогоплательщика.
Административный истец просил взыскать с Рябова А. А. задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов: налог за 2019 год в размере 538 рублей, пени в размере 15,78 рублей, налог за 2020 год в размере 640 рублей, пени в размере 3,06 рублей, налог за 2020 год в размере 464 рублей, пени в размере 2,22 рублей; задолженность налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений за 2019 год в размере 325 рублей, пени в размере 9,54 рублей, налог за 2020 год в размере 1072 рублей, пени в размере 5,12 рублей; задолженность по транспортному налогу с физических лиц за 2020 год в размере 2735 рублей, пени в размере 13,08 рублей; задолженность по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2019 год в размере 122 рублей, пени в размере 12,05 рублей, налог за 2020 год в размере 3691 рублей, пени в размере 17,66 рублей; налог за 2020 год в размере 305 рублей, пени в размере 1,46 рублей, налог за 2019 год в размере 277 рублей, пени в размере 8,13 рублей. Всего на общую сумму 10257,10 рублей.
Решением Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 15 марта 2023 года, с учетом описки, исправленной определением того же суда от дата, в удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан отказано.
Не согласившись с указанным решением суда, представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан ФИО5 обратился с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, принять по делу новое решение об удовлетворении административных исковых требований. В обоснование указал, что представленные административным ответчиком платежные документы не являются подтверждением уплаты заявленных к взысканию налогов и пени за 2019, 2020 год, поскольку из них следует, что согласно указанным в них 20-значным индексам документа (УИН) административным истцом уплачена задолженность за 2021 год. По состоянию на дата задолженность не погашена, числится в полном объеме.
Принимая во внимание, что неявившиеся лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке, судебная коллегия на основании статьи 150 и статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации находит возможным рассмотрение административного дела в отсутствие неявившихся участников процесса.
Проверив материалы дела, выслушав объяснения представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан ФИО6, поддержавшего доводы жалобы, Рябова А. А., полагавшего решение суда законным и обоснованным, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
Статьей 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога (пункты 2 и 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу части 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее в редакции, действовавшей на момент возникновения правоотношений) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Согласно абзацу 1 статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В силу пункта 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии со статьей 363 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей настоящего Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машиноместо; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в силу положений пункта 6 статьи 69 данного Кодекса считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Принудительное взыскание налогов и пени с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.
Судом установлено и из материалов дела следует, что Рябов А. А. состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы как налогоплательщик – физическое лицо.
Административный ответчик является собственником следующих объектов налогообложения (л. д. 8-10):
- квартира, ..., дата регистрации права дата;
- жилой дом, ..., дата регистрации права дата;
- гараж ..., дата регистрации права дата;
- квартира ..., дата регистрации права дата;
- автомобиль легковой, ...
- автомобиль легковой, ...
- земельный участок ..., дата регистрации права дата;
- земельный участок ... дата регистрации права дата;
- земельный участок ... дата регистрации права дата.
В адрес налогоплательщика дата было направлено налоговое уведомление №... от дата о необходимости уплаты, в том числе задолженности:
- по транспортному налогу, начисленному за 2019 год, на указанные выше автомобили ... в сумме 1765 рублей, ... в сумме 970 рублей, на общую сумму 2735 рублей;
- по земельному налогу, начисленному за 2019 год, на указанные выше земельные участки с кадастровым номером ... в сумме 878 рублей; с кадастровым номером ... в сумме 277 рублей;
- по налогу на имущество физических лиц, начисленному за 2019 год на жилой дом с кадастровым номером ... в сумме 325 рублей; квартиру с кадастровым номером ... в сумме 422 рубля; квартиру с кадастровым номером ... в сумме 538 рублей, на общую сумму за 2019 год 1285 рублей (л. д.14-15, 16).
дата в связи с неисполнением обязанностей по уплате указанных сумм налогов за 2019 год Межрайонной ИФНС России №... по Республике Башкортостан были начислены пени и в адрес налогоплательщика направлено требование №... от дата года об уплате в срок до дата года недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 538 рублей и пени 15,78 рублей; недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 325 рублей и пени 9,54 рублей; недоимки по земельному налогу в размере 122 рубля (с учетом уплаченных из ранее начисленных 878 рублей дата 756 рублей) и пени 12,05 рублей; недоимки по земельному налогу в размере 277 рублей и пени 8,13 рублей (л. д. 17-20, 25 – ШПИ №..., почтовое отправление вручено адресату дата). В личный кабинет налогоплательщика указанное требование направлено дата (л. д. 26).
дата в адрес налогоплательщика было направлено налоговое уведомление №... от дата о необходимости уплаты, в том числе задолженности:
- по транспортному налогу, начисленному за 2020 год, на указанные выше автомобили ... в сумме 1765 рублей, ... в сумме 970 рублей, на общую сумму за 2020 год в сумме 2735 рублей;
- по земельному налогу, начисленному за 2020 год, на указанные выше земельные участки с кадастровым номером ... в сумме 2767 рублей; с кадастровым номером ... в сумме 924 рублей; с кадастровым номером ... в сумме 305 рублей, на общую сумму за 2020 год 3961 рубль;
- по налогу на имущество физических лиц, начисленному за 2020 год, на жилой дом с кадастровым номером ... в сумме 1072 рублей; квартиру с кадастровым номером ... в сумме 464 рубля; квартиру с кадастровым номером ... в сумме 592 рубля; гараж с кадастровым номером ... в сумме 48 рублей, на общую сумму за 2020 год 2176 рублей (л. д. 11-12, 13).
дата в связи с неисполнением обязанностей по уплате указанных сумм налогов за 2020 года Межрайонной ИФНС России №... по Республике Башкортостан были начислены пени и в адрес налогоплательщика направлено требование №... от дата об уплате в срок до дата недоимки по транспортному налогу в размере 2735 рублей и пени 13,08 рублей; недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 1104 рубля и пени 5,28 рублей; недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 1072 рубля и пени 5,12 рублей; недоимки по земельному налогу в размере 3961 рубль и пени 17,66 рублей; недоимки по земельному налогу в размере 305 рублей и 1,46 рублей (л. д. 27-30, 34 – ШПИ №..., почтовое отправление вручено адресату дата). В личный кабинет налогоплательщика указанное требование направлено дата (л. д. 35).
Разрешая заявленные требования и отказывая в их удовлетворении, суд первой инстанции исходил из того, что административным ответчиком представлены документы, согласно которым заявленная к взысканию задолженность погашена в полном объеме.
Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации установлены требования к принимаемому судебному решению, которые предусматривают, что решение суда должно быть законным и обоснованным (часть 1 статьи 176).
Решение является законным в том случае, когда оно принято при точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права, которые подлежат применению к данному правоотношению, или основано на применении в необходимых случаях аналогии закона или аналогии права (часть 1 статьи 1, часть 6 статьи 15 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).
Решение является обоснованным тогда, когда имеющие значение для дела факты подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости, или обстоятельствами, не нуждающимися в доказывании (статьи 59-62, 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации), а также тогда, когда оно содержит исчерпывающие выводы суда, вытекающие из установленных фактов.
Оспариваемое решение указанным требованиям не соответствует. поскольку сделанные судом первой инстанции выводы не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, а указанные судом обстоятельства опровергаются представленными в дело доказательствами.
Из совокупности представленных в деле документов следует, что в настоящем административном исковом заявлении налоговым органом заявлены требования о взыскании:
- налога на имущество физических лиц в границах городских округов за 2019 год, начисленного за квартиру с кадастровым номером №... – 538 рублей и пени за неуплату 15,78 рублей; за 2020 год, начисленного за квартиру с кадастровым номером №... – 592 рубля и гараж с кадастровым номером №... – 48 рублей, всего 640 рублей и пени 3,06 рублей; за квартиру с кадастровым номером №... – 464 рубля и пени 2,22 рубля;
- налога на имущество физических лиц в границах сельских поселений за 2019 год за жилой дом с кадастровым номером №... – 325 рублей и пени 9,54 рубля; за 2020 год за жилой дом с кадастровым номером №... – 1072 рубля и пени 5,12 рублей;
- остатка земельного налога за 2019 год за земельный участок с кадастровым номером №... – 122 рубля и пени 12,05 рублей; налога за земельный участок с кадастровым номером №... – 277 рублей и пени 8,13 рублей; за 2020 год за земельные участки с кадастровыми номерами №... – 2767 рублей, №... – 924 рубля (всего 3691 рубль) и пени 17,66 рублей; и за земельный участок с кадастровым номером 02:52:011408:958 – 305 рублей и пени 1,46 рублей;
- транспортного налога за 2020 год за автомобили №... – 1765 рублей и №... – 970 рублей (всего 2735 рублей) и пени 13,08 рублей.
Между тем, из представленных административным ответчиком платежных документов следует, что:
- в платежном поручении №... от дата в сумме 2735 рублей указано назначение платежа: транспортный налог, ТП (текущий период), указан установленный срок уплаты дата, что соответствует налоговому периоду 2021 год, УИН №... (л. д. 47);
- в платежном поручении №... от дата в сумме 510 рублей, назначение платежа: налог на имущество в границах городских округов, ТП (текущий период), указан установленный срок уплаты дата, что соответствует налоговому периоду 2021 год, УИН №... (л. д. 48);
- в платежном поручении №... от дата в сумме 1440 рублей, назначение платежа: налог на имущество в границах городских округов, ТП (текущий период), указан установленный срок уплаты дата, что соответствует налоговому периоду 2021 год, УИН №... (л. д. 49);
- в платежном поручении №... от дата в сумме 861 рубль, назначение платежа: налог на имущество в границах городских округов. ТП (текущий период), указан установленный срок уплаты дата, что соответствует налоговому периоду 2021 год, УИН №... (л. д. 50);
- в платежном поручении №... от дата в сумме 510 рублей, назначение платежа: налог на имущество в границах городских округов, ТП (текущий период), указан установленный срок уплаты дата, что соответствует налоговому периоду 2021 год, УИН №... (л. д. 51);
- в платежном поручении №... от дата в сумме 335 рублей, назначение платежа: земельный налог в границах сельских поселений, ТП (текущий период), указан установленный срок уплаты дата, что соответствует налоговому периоду 2021 год, УИН №... (л. д. 52);
- в платежном поручении №... от дата в сумме 2735 рублей указано назначение платежа: транспортный налог, ТП (текущий период), указан установленный срок уплаты дата, что соответствует налоговому периоду 2021 год, УИН №... (л. д. 53);
- в платежном поручении №... от дата в сумме 1420 рублей, назначение платежа: налог на имущество в границах городских округов, ТП (текущий период), указан установленный срок уплаты дата, что соответствует налоговому периоду 2021 год, УИН №... (л. д. 54);
- в платежном поручении №... от дата в сумме 735 рублей, назначение платежа: налог на имущество в границах городских округов, ТП (текущий период), указан установленный срок уплаты дата, что соответствует налоговому периоду 2021 год, УИН №... (л. д. 55).
Кроме того, из указанных документов также следует, что Рябовым А. А. произведены платежи как за себя, так и за иного налогоплательщика, что следует из указанных в тех же реквизитах данных ИПГУ (индивидуального получателя государственных услуг с кодом 21 – то есть данных ИНН).
Так, в платежных поручениях №... от дата (л. д. 47), №... от дата (л. д. 50), №... от дата (л. д. 51), №... от дата (л. д. 52), №... от дата (л. д. 53) отражен номер ИНН, принадлежащего Рябову А. А. – №... и данные платежи внесены в счет уплаты налогов за 2021 год данного налогоплательщика
Иные платежи, документы о совершении которых представлены административным ответчиком, произведены за иных налогоплательщиков с ИНН №... (л. д. 48, 49) и №... (л. д. 54, 55).
Указанное также следует из истребованных судебной коллегией сведений МРИ ФНС России № 4 по Республике Башкортостан, согласно которым платежи с указанием ИНН №... и №... произведены соответственно за ФИО1 и ФИО2.
Судом первой инстанции какие-либо сведения о произведенных административным ответчиком платежах не истребованы, представленные документы, содержащие все указанные выше данные, не исследованы должным образом, что привело к принятию не правильного по существу судебного акта.
Сроки обращения в суд с заявленными требованиями административным истцом соблюдены.
В силу пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10000 рублей.
Согласно пункту 3 той же статьи требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Задолженность Рябова А. А. достигла 10000 рублей при начислении Рябову А. А. налогов за 2020 год, выставленных в требовании от дата, срок уплаты которых установлен до дата.
В установленный пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа.
дата мировым судьей судебного участка ... вынесен судебный приказ о взыскании с Рябова А. А. вышеуказанной задолженности, который определением того же судьи от дата отменен в связи с поступившими от Рябова А. А. возражениями относительно порядка его исполнения (л. д. 6).
С настоящим административным иском Межрайонная ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан обратилась в суд дата (л. д. 46), то есть в установленный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячный срок.
Доводы административного ответчика в суде апелляционной инстанции, что с него удерживались платежи в счет уплаты налогов, суд апелляционной инстанции находит не состоятельными, поскольку из представленной в суде первой инстанции административным ответчиком выписки по счету усматривается, что удержания производились в рамках исполнительных производств, возбужденных до обращения административного истца с заявлением о выдаче судебного приказа и вынесения судебного приказа о взыскании задолженности, заявленной в настоящем административном иске (л. д. 56-61).
При таких обстоятельствах принятое по настоящему делу решение суда первой инстанции от 15 марта 2023 года не может быть признано законным и на основании пунктов 2, 3 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации подлежит отмене с вынесением нового решения об удовлетворении заявленных МРИ ФНС России № 4 по Республике Башкортостан требований в полном объеме.
В связи с удовлетворением требований налогового органа, с Рябова А. А. в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина, от уплаты которой освобожден налоговый орган при подаче иска, рассчитанной исходя из положений статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 410,28 рублей.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 307-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Кировского районного суда города Уфы Республики Башкортостан от 15 марта 2023 года отменить.
Принять по делу новое решение, которым административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан к Рябову Александру Алексеевичу о взыскании задолженности по налогам удовлетворить.
Взыскать с Рябова Александра Алексеевича задолженность по налогам и пени в размере 10257,10 рублей, в том числе:
- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2019 год в размере 538 рублей, пени за период с дата по дата в размере 15,78 рублей; за 2020 год в размере 1104 рубля, пени за период с дата по дата в размере 5,28 рублей;
- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, за 2019 год в размере 325 рублей, пени за период с дата по дата в размере 9,54 рублей; за 2020 год в размере 1072 рубля, пени за период с дата по дата в размере 5,12 рублей;
- транспортный налог с физических лиц за 2020 год в размере 2735 рублей, пени за период с дата по дата в размере 13,08 рублей;
- земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2019 год в размере 399 рублей, пени за период с дата по дата в размере 20,18 рублей; за 2020 год в размере 3996 рублей, пени за период с дата по дата в размере 19,12 рублей.
Взыскать с Рябова Александра Алексеевича в доход местного бюджета государственную пошлину 410,28 рублей.
Кассационная жалоба может быть подана в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.
Председательствующий Ф. М. Каримова
судьи У. В. Зинова
Л. В. Портнова
Мотивированное апелляционное определение изготовлено 07 июля 2023 года
Справка: судья Абдрахманова Л.Н.
