Председательствующий – Ананьева Е.А. | дело № 33а-1095 |
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
г. Горно-Алтайск |
Судебная коллегия по административным делам Верховного суда Республики Алтай в составе:
председательствующего судьи – Сарбашева В.Б.,
судей – Ялбаковой Э.В., Кокшаровой Е.А.,
при секретаре – Абашкиной А.Ф.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Супруненко Ольги Борисовны на решение Горно-Алтайского городского суда Республики Алтай от 11 августа 2017 года, которым
исковые требования Управления ФНС России по Республике Алтай к Супруненко Ольге Борисовне о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц от осуществления деятельности физическими лицами, ИП, нотариусами, адвокатами и другими лицами, занимающимися частной практикой, удовлетворены.
С Супруненко Ольги Борисовны, ИНН №, в пользу Управления ФНС России по Республике Алтай взыскана недоимка по налогу на доходы физических лиц от осуществления деятельности физическими лицами, ИП, нотариусами, адвокатами и другими лицами, занимающимися частной практикой, за 2015 год в размере 5380 рублей
С Супруненко Ольги Борисовны взыскана в федеральный бюджет государственная пошлина в сумме 400 рублей.
Заслушав доклад судьи Кокшаровой Е.А., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Управление ФНС России по Республике Алтай обратилось с административным иском в суд к Супруненко О.Б. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц от осуществления деятельности физическими лицами, ИП, нотариусами, адвокатами и другими лицами, занимающимися частной практикой, в соответствии со ст. 227 НК РФ, за 2015 год в размере 5 380 рублей. Исковые требования мотивированы тем, что 30.04.2016 г. Супруненко О.Б. представила в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2015 год от осуществления адвокатской деятельности. По представленной налоговой декларации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 20 656 рублей. В связи с частичной уплатой указанного налога в размере 3 864 рубля и уменьшением налоговым органом суммы по налогу в размере 11 412 рублей, сумма недоимки составила 5 380 рублей. Налоговым органом в адрес Супруненко О.Б. было направлено требование об уплате налога. Однако до настоящего времени налоговое обязательство административным ответчиком не исполнено.
Суд принял вышеуказанное решение, об отмене которого просит в апелляционной жалобе Супруненко О.Б. В обоснование жалобы указывает, что суд не мотивировал в решении в связи с чем была снижена сумма недоимки на 11 412 рублей. Из материалов дела данное обстоятельство также не усматривается. Судом не дана оценка доводам ответчика о том, что им в налоговый орган было подано заявление о зачете суммы в размере 15612 рублей. Считает, что сумма задолженности по налогу в настоящее время составляет 1180 рублей.
Заслушав Супруненко О.Б., поддержавшую апелляционную жалобу, представителя ИФНС России по Республике Алтай Куликову Н.Ю., возражавшую по доводам жалобы, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзыв на апелляционную жалобу, включая приобщенные в соответствии с протокольным определением судебной коллегии в порядке части 2 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, дополнительно представленные представителем административного истца и административным ответчиком документы, проверив законность и обоснованность решения суда в порядке статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.
Положениями части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Согласно части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В силу пункта 1 статьи 207 Кодекса налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно статье 209 Кодекса объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации, и (или) доход от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Статьей 21 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" предоставлено право адвокатам, принявшим решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждать адвокатский кабинет. Адвокатский кабинет не является юридическим лицом.
Исчисление и уплата налога на доходы, полученные адвокатами, принявшими решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредившими адвокатский кабинет, производится в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Статьей 227 Кодекса определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей производят физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
Адвокаты, принявшие решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредившие адвокатский кабинет, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса.
При этом общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиками с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщикам дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в бюджет.
Адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная в соответствии с декларацией по налогу на доходы физических лиц, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Как видно из материалов дела, административным ответчиком Супруненко О.Б. в 2015 году осуществлялась адвокатская деятельность.
Согласно представленной Супруненко О.Б. 30 апреля 2016 года налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2015 год, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по сроку 15 июля 2016 года, составила 20656 рублей.
28 июля 2016 года в адрес Супруненко О.Б. направлено требование N 5343 об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 27 июля 2016 года в сумме 20656 рублей, предоставлен срок для добровольного погашения до 19 августа 2016 года.
Требование налогового органа в добровольном порядке административным ответчиком не исполнено.
Данные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности по налогам в порядке главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
Разрешая спор и удовлетворяя исковые требования Управления ФНС России по Республике Алтай, суд первой инстанции, установив, что обязанность Супруненко О.Б. по оплате налога на доходы физических лиц за 2015 год в установленный законом срок не исполнена, пришел к обоснованному выводу об удовлетворении административного иска.
Доводы жалобы административного ответчика о том, что суд не учел наличие заявления Супруненко О.Б. о зачете суммы в размере 15612 рублей, основанием к отмене решения служить не может, ввиду следующего.
Согласно пункту 3 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.
Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по конкретным налогам, а также сроки уплаты авансовых платежей установлены в соответствующих главах части второй НК РФ.
Так, на основании пункта 2 статьи 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.
Согласно статье 287 НК РФ по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
В соответствии со статьями 287 и 289 НК РФ авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Как следует из материалов дела, Супруненко О.Б. в установленный законом срок была предоставлена декларация 3-НДФЛ за 2015 год, при этом налогоплательщиком был самостоятельно исчислен налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате в бюджет в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом: за 2015 год – 20656 рублей.
Указанную сумму налога за 2015 год Супруненко О.Б. в установленный законом срок не оплатила.
Из декларации 3-НДФЛ за 2016 год, поданной Супруненко О.Б. в налоговый орган следует, что общая сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная к уплате составляет 5440 рублей. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составляет 15216 рублей.
При этом, авансовые платежи за 2016 год Супруненко О.Б. оплачены в размере: 20656 рублей по квитанциям от 06.07.2016 года – 10328 рублей, 02.02.2017 года 5164 рубля, 03.11.2016 года – 5164 рубля.
В связи с чем, 13.04.2017 года Супруненко О.Б. обратилась в налоговый орган с заявлением о зачете суммы в размере 15 612 рублей как излишне уплаченной суммы налога за 2016 год в счет погашения задолженности суммы по налогу за 2015 год.
Сообщением Управления ФНС по Республике Алтай №502 от 28.04.2017 года авансовые платежи по налогу за 2016 год уменьшены на сумму 15216 рублей, произведен зачет излишне уплаченных авансовых платежей по 3 НДФЛ за 2016 год на сумму 15216 рублей в счет задолженности по декларации 3 НДФЛ за 2015 год.
Таким образом, сумма задолженности Супруненко О.Б. по налогу на доходы физических лиц за 2015 год в настоящее время составляет 5440 рублей (20656 – 15216 рублей). Доказательств оплаты данной задолженности административным ответчиком не представлено.
Мнение автора жалобы о том, что в счет задолженности по налогам за 2015 год налоговому органу надлежало учесть авансовые платежи за 2017 год, не может служить правовым основанием к отмене решения.
Поскольку анализ содержания ст.278 НК РФ предполагает возможность зачета авансовых платежей в качестве задолженности по налогам за иной налоговый период только по итогам налогового периода (то есть по его окончании) за который были произведены соответствующие авансовые платежи.
Кроме того, авансовые платежи за налоговый период 2017 год были произведены Супруненко О.Б. в соответствии с квитанциями, прилагаемыми к налоговым уведомлениям по которым и осуществляется идентификация каждого произведенного налогоплательщиком платежа, а налоговый период (2017 год) на момент рассмотрения настоящего дела является текущим.
В связи с чем, возможность зачета авансовых платежей в счет оплаты налогов за 2017 год на момент рассмотрения дела исключается.
Принимая во внимание изложенное, оснований, предусмотренных пунктом 4 части 2, частью 4 статьи 310 КАС РФ, для отмены или изменения решения суда судебной коллегией не усматривается.
Руководствуясь статьями 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Горно-Алтайского городского суда Республики Алтай от 11 августа 2017 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Супруненко Ольги Борисовны – без изменения.
Председательствующий судья В.Б. Сарбашев
Судьи Э.В. Ялбакова
Е.А. Кокшарова
