Докладчик Орлова И.Н. Дело № 33а-4577/2020
Судья Ксенофонтов И.Г. УИД 21RS0022-01-2020-001280-64
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
21 декабря 2020 года г. Чебоксары
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Чувашской Республики в составе председательствующего судьи Евлогиевой Т.Н., судей Орловой И.Н., Ленковского С.В., при секретаре судебного заседания Семенове Д.А., рассмотрела в открытом судебном заседании в помещении Верховного Суда Чувашской Республики административное дело по административному иску Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Новочебоксарску о взыскании с Чеботаева Максима Владимировича задолженности по обязательным платежам, поступившее по апелляционной жалобе Чеботаева М.В. на решение Новочебоксарского городского суда Чувашской Республики от 30 сентября 2020 года,
Заслушав доклад судьи Орловой И.Н., судебная коллегия
установила:
Инспекция Федеральной налоговой службы по г.Новочебоксарск (далее ИФНС России по г.Новочебоксарск, Инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с административным иском, с учетом последующего уточнения, о взыскании с Чеботаева М.В. задолженности в общей сумме 28 382,68 руб., в том числе 28 256 руб. - налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2018 год, 126,68 руб. - пени за период с 3 по 23 декабря 2019 года за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2018 год.
Требования мотивированы тем, что в соответствии с п. 5 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации в Инспекцию в отношении Чеботаева М.В. представлена справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за 2018 год с суммой выплаченного в 2018 года дохода по коду «4800» - 217 351,22 руб. и суммой не удержанного налоговым агентом НДФЛ – 28 256 руб. Налоговым органом в адрес Чеботаева М.В. было направлено налоговое уведомление от 4 июля 2019 года № 14155005 об уплате налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере 28 256,00 руб., в срок не позднее 2 декабря 2019 года. В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2018 год, за период с 3 по 23 декабря 2019 года начислены пени в сумме 126,68 руб. Также налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено требование от 24 декабря 2019 года №69823 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями): налог на доходы физических лиц за 2018 год в размере 28 256,00 руб., по пеням по налогу на доходы физических лиц в размере 126,68 руб. Срок исполнения данного требования установлен до 23 января 2020 года. Установленный в требовании срок для погашения задолженности пропущен, сумма задолженности в бюджет до настоящего времени не перечислена. Инспекция обратилась к мировому судье судебного участка № 4 г.Новочебоксарска Чувашской Республики с заявлением о взыскании задолженности. 11 февраля 2020 года мировым судьей судебного участка № 4 г.Новочебоксарска Чувашской Республики вынесен судебный приказ о взыскании с Чеботаева М.В. в пользу Инспекции задолженности, который в последующем 4 марта 2020 года отменен.
В судебном заседании суда первой инстанции представитель ИФНС по г.Чебоксары Дормидонтов Д.Н. административное исковое заявление поддержал и просил удовлетворить заявленные требования, Чеботаев М.В. требования не признал.
Представитель заинтересованного лица ООО «КБ «Ренессанс кредит» в судебном заседании не присутствовал.
Решением Новочебоксарского городского суда Чувашской Республики от 30 сентября 2020 года административное исковое заявление удовлетворено и с Чеботаева М.В. в пользу ИФНС по г.Новочебоксрску Чувашской Республики взыскана задолженность в общей сумме 28 382,68 руб., в том числе 28 256 руб. - налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2018 год; 126,68 руб. - пени за период с 03.12.2019 по 23.12.2019 за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2018 год.
Не согласившись с данным решением, Чеботаев М.В. подал апелляционную жалобу, в которой ставит вопрос о его отмене.
В суде апелляционной инстанции представитель ИФНС по г.Чебоксары Дормидонтов Д.Н. апелляционную жалобу полагал не подлежащей удовлетворению.
Проверив законность и обоснованность обжалуемого решения суда первой инстанции в полном объеме согласно ст. 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.
В силу ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В соответствии со ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.
При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В силу положений п. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 228 и п. 1 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица, получившие доход, при получении которого не был удержан налог налоговым агентом, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы (форма 3-НДФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно п. 5 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
При этом обязанности по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц, а также по представлению налоговой декларации в отношении доходов, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации возлагаются на самого налогоплательщика.
Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации.
При неисполнении заемщиком обязательств по кредитному договору кредитная организация в соответствии с требованиями Банка России обязана предпринять все предусмотренные законодательством необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию задолженности, включая обращение с иском в суд.
В случае соблюдения кредитной организацией установленного Банком России порядка признания задолженности безнадежной, в частности, если суд удовлетворяет иск кредитной организации, но взыскание по исполнительному листу с должника не представляется возможным, задолженность клиента может быть признана безнадежной и списана с баланса кредитной организации.
Прощение долга, согласно п. 1 ст. 415 Гражданского кодекса Российской Федерации, подразумевает освобождение кредитором должника от лежащих на нем обязанностей.
С учетом вышеизложенного датой получения дохода физическим лицом - клиентом кредитной организации является дата списания безнадежного долга с баланса кредитной организации.
В случае, если предполагаемые издержки кредитной организации по взысканию задолженности будут выше ожидаемого результата, например, в связи с незначительностью сумм к взысканию, дата получения дохода физическим лицом определяется как дата списания безнадежного долга с баланса кредитной организации на внебалансовые счета.
Таким образом, при списании задолженности с баланса кредитной организации у клиента возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по возврату сумм основного долга и/или процентов по нему и, соответственно, доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке в размере 13 процентов.
Из дела следует, что 11 июня 2013 года между ООО «КБ «Ренессанс» и Чеботаевым М.В. был заключен договор предоставления и обслуживания банковской карты № 46115957310, и данное обстоятельство административным ответчиком не оспаривается, который был завершен 14 августа 2018 года.
Сумма просроченных процентов по вышеуказанному договору составила 22 143,11 руб.; просроченной комиссии – 1 600 руб., просроченного основного долга – 146 658,89 руб.; процентов на просроченный основной долг – 46 949,22 руб., итого 217 351,22 руб.
Также из дела следует, что ООО «КБ «Ренессанс» предпринимались действия по взысканию безнадежной задолженности и поскольку при проведении мониторинга установлено, что издержки по взысканию долга превышают возможную к возврату сумму, банк счел нецелесообразным проведение дальнейшего взыскания безденежной задолженности, о чем составлена соответствующая докладная записка.
14 августа 2018 года данная задолженность Чеботаева М.В. перед ООО «КБ «Ренессанс» была снята с балансового учета кредитной организации и списана как безденежная по процедуре прощения.
Налоговым агентом – ООО «КБ «Ренессанс» в налоговый орган представлена справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за 2018 года в отношении Чеботаева М.В., согласно которой сумма дохода административного ответчика по коду «4800» в 2018 году составила 217351,22 руб., сумма неудержанного налоговым агентом налога на доходы физических лиц (НДФЛ) – 28256 руб.
В соответствии п. 6 ст.228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 72 ст. 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
На основании сведений налогового агента Инспекцией в адрес Чеботаева М.В. было направлено налоговое уведомление от 4 июля 2019 года № 14155005 об уплате НДФЛ за 2018 год в размере 28256 руб. в срок не позднее 2 декабря 2019 года.
В связи с несвоевременной уплатой указанного налога в установленный срок налоговым органом в порядке ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени за период с 3 по 23 декабря 2019 года в сумме 126,88 руб.
25 декабря 2019 года налоговый орган направил ответчику требование № 69823 о необходимости оплатить образовавшуюся задолженность в срок до 23 января 2020 года.
Данное требование ответчиком также не исполнено.
6 февраля 2020 года Инспекция обратилась к мировому судье судебного участка № 4 г.Новочебоксарск с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Чеботаева М.В. задолженности по НДФЛ, полученными физическими лицами в соответствии со ст.228 Налогового кодекса Российской Федерации, в общей сумме 36238 руб.
Однако, в последующем определением мирового судьи судебного участка № 4 г.Новочебоксарска от 4 марта 2020 года данный судебный приказ отменен в связи с поступлением возражений от должника.
21 сентября 2018 года определением судьи Арбитражного суда Чувашской Республики принято к рассмотрению заявление Чеботаева М.В.о признании его несостоятельным (банкротом).
Решением Арбитражного суда Чувашской Республики от 24 октября 2018 года (резолютивная часть от 18 октября 2018 года) в отношении Чеботаева М.В. введена процедура реализации имущества гражданина до 18 апреля 2019 года, финансовым управляющим назначен ...
Определением Арбитражного суда Чувашской Республики от 18 июня 2019 года принят отчет финансового управляющего, завершена процедура реализации имущества гражданина и Чеботаев М.В. освобожден от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе, требований кредиторов, не заявленных при проведении процедуры реализации имущества.
Разрешая настоящий публично-правовой спор, районный суд, проверив соблюдение налоговым органом срока и порядка взыскания по обязательным платежам, правильность исчисления размера НДФЛ, пришел к верному выводу о наличии у Чеботаева М.В. обязанности по уплате НДФЛ за испрашиваемый Инспекцией период и пени по нему, в заявленном к взысканию размере, которые являются текущими платежами и не могли быть предъявлены в рамках процедуры банкротства административного ответчика, и как следствие, обоснованно удовлетворил заявленные требования.
Доводы Чеботаева М.В. об обратном, со ссылкой на то, что решением Арбитражного суда Чувашской Республики от 18 июня 2018 года он был признан банкротом и освобожден от всех требований кредиторов, а согласно п.62 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации доходы физических лиц в виде суммы задолженности перед кредиторами, от исполнения требований по уплате которой налогоплательщик освобождается в рамках проведения процедур, применяемых в отношении его в деле о банкротстве гражданина, в порядке, установленном законодательством о несостоятельности (банкротстве), не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), являлись предметом исследования суда первой инстанции и правильно признаны несостоятельными.
В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, а также денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства. Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур банкротства не признаются лицами, участвующими в деле о банкротстве. Удовлетворение требований кредиторов по текущим платежам в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве, производится в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.
В силу ст.ст. 100, 126, 142 этого же Федерального закона арбитражным судом в рамках дела о банкротстве рассматриваются требования кредиторов к должнику, их обоснованность и наличие оснований для включения в реестр требований кредиторов. При этом требования кредиторов по текущим платежам не подлежат рассмотрению в порядке, предусмотренном указанными нормами.
Аналогичные положения содержатся и в п. 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 15 декабря 2004 года № 29 «О некоторых вопросах практики применения Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)», согласно которому требования налоговых, таможенных и иных органов, в чью компетенцию в силу законодательства входит взимание и взыскание соответствующих сумм платежей по обязательным платежам, возникшим после принятия заявления о признании должника банкротом и до открытия конкурсного производства, а также по обязательным платежам, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства (текущие платежи), удовлетворяются в установленном законодательством порядке (вне рамок дела о банкротстве).
В соответствии с п. 8 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 июня 2006 года № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве» при применении положений п. 1 ст. 5 Закона о банкротстве и решении вопроса о моменте возникновения обязательного платежа для целей отнесения соответствующих требований к текущим или к подлежащим включению в реестр требований кредиторов судам необходимо учитывать следующее: в силу п. 1 ст. 38, п. 1 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы; возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последней даты срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен. Таким образом, датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации или дата окончания срока уплаты налога.
По смыслу приведенных выше норм права, применительно к обязательным (налоговым) платежам ориентиром по разделению реестровых и текущих платежей является дата окончания соответствующего налогового периода. Исковые, а также иные требования по таким обязательствам рассматриваются в общем порядке, предусмотренном процессуальным законодательством.
Согласно ст. 216 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.
Следовательно, испрашивая в рамках настоящего административного дела налоговым органом с Чеботаева М.В. задолженность, реестровой не является, а относится к текущим платежам.
Что касается доводов Чеботаева М.В. о том, что со стороны банка не были предприняты все предусмотренные законодательством необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию задолженности, включая обращение в суд с иском, исполнительное производство в отношении него не возбуждалось, уведомлений от банка он не получал, то они судебной коллегией во внимание быть приняты не могут, поскольку направлены эти доводы на оспаривание действий кредитной организации по признанию задолженности клиента безнадежной, которые предметом оценки в рамках настоящего административного судопроизводства быть не могут.
Таким образом, доводы апелляционной жалобы выводов суда не опровергают и оснований к отмене обжалуемого решения не содержат.
Предусмотренных ст. 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации оснований для отмены решения суда в апелляционном порядке не имеется.
Руководствуясь ст. 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Новочебоксарского городского суда Чувашской Республики от 30 сентября 2020 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Чеботаева М.В. - без удовлетворения.
Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение шести месяцев в кассационном порядке в Шестой кассационный суд общей юрисдикции (г. Самара) в соответствии с гл. 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации через суд первой инстанции.
Председательствующий Т.Н. Евлогиева
Судьи: И.Н. Орлова
С.Н. Ленковский
