Судья Алексеева Е.В. Дело № 33-4484/2016
город Ульяновск 27 сентября 2016 года
Судебная коллегия по гражданским делам Ульяновского областного суда в составе:
председательствующего Маслюкова П.А.,
судей Костюниной Н.В. , Полуэктовой С.К.,
при секретаре Скала П.А.
рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело по апелляционной жалобе публичного акционерного общества «Сбербанк России» на решение Ленинского районного суда г. Ульяновска от 23 июня 2016 года с учетом определения того же суда об исправлении описки от 15 июля 2016 года, по которому постановлено:
Исковые требования Епифанова В*** А***, Епифанова А*** Д*** удовлетворить.
Признать недействительными справки по форме № 2 НДФЛ от 25.02.2016 за №*** на имя Епифанова В*** А***, Епифанова А*** Д***.
Возложить на ПАО «Сбербанк России» обязанность исключить сумму 134 793, 81 руб. и 260 189, 44 руб. из налогооблагаемого дохода Епифанова В*** А*** и Епифанова А*** Д*** соответственно.
Взыскать с ПАО «Сбербанк России» в пользу Епифанова В*** А***, Епифанова А*** Д*** расходы по государственной пошлине в размере по 300 руб. каждому.
Заслушав доклад судьи Костюниной Н.В., объяснения представителя ПАО «Сбербанк России» Коркиной Е.В., поддержавшей доводы апелляционной жалобы, Епифанова В.А., его представителя Мясникова М.А., полагавших решение суда законным и обоснованным, судебная коллегия
У С Т А Н О В И Л А :
Епифанов В.А., Епифанов А.Д. обратились в суд с исковыми заявлениями к ПАО «Сбербанк России» о признании справок по форме № 2-НДФЛ от 25.02.2016 за №*** недействительными, исключении денежных сумм из налогооблагаемого дохода. Дела по данным искам объединены судом в одно производство.
В обоснование иска указали, что являются должниками перед ПАО «Сбербанк России». Решением Ленинского районного суда г.Ульяновска от 28.05.2015 с Епифанова В.А. взыскана задолженность по кредитному договору № *** от 23.01.2012 в сумме 130 974, 23 руб.
Решением того же суда от 20.05.2015 с Епифанова А.Д. взыскана задолженность по кредитному договору № *** от 30.10.2013 в сумме 26 406, 98 руб., по кредитному договору № *** от 26.11.2013 в сумме 220 304, 47 коп., по кредитному договору № *** от 17.02.2014 в сумме 247 913, 13 руб.
Решения вступили в законную силу, возбуждены исполнительные производства.
Поскольку исполнительные производства по взысканию кредитной задолженности не окончены, проводятся действия по взысканию задолженности в пользу ПАО «Сбербанк России», задолженность не признана безнадежной и не списана с баланса кредитной организации, просили суд признать недействительными справки по форме 2-НДФЛ за №№*** от 25.02.2016 и исключить указанные в них суммы из налогооблагаемого дохода истцов.
Судом к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена ИФНС России по Засвияжскому району г.Ульяновска.
Рассмотрев заявленные требования по существу, суд постановил вышеприведенное решение.
В апелляционной жалобе ПАО «Сбербанк России» просит отменить решение суда и принять новое. Жалоба мотивирована тем, что налогооблагаемый доход у истцов образовался вследствие списания банком безнадежной ссудной задолженности. Решение о списании безнадежной задолженности Епифанова А.Д. (кредитный договор № ***), Епифанова В.А. (кредитный договор № ***) принято в соответствии с Положением о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, утвержденным Банком России от 26.03.2004 N 254-П.
Выводы суда о том, что списание безнадежного долга с баланса кредитной организации возможно лишь в случае окончания исполнительного производства, и как следствие, прощение банком задолженности по основному долгу и процентам, основаны на неверном толковании норм материального права. Судом не учтено, что из-за длительного неисполнения истцами обязательств по кредитным договорам, банк несет убытки, вызванные формированием резерва, и чем дольше не исполняется решение суда, тем значительнее эти убытки. Возможный результат по взысканию задолженности с истцов намного ниже издержек банка по проведению работ по такому взысканию. В связи с чем, банк вправе принять решение о списании безнадежной задолженности на внебалансовые счета. Кроме того, при окончании исполнительного производства взыскатель не лишен права вновь предъявить исполнительный лист ко взысканию. Списание безнадежной задолженности долга за счет сформированного резерва банка не означает прощение долга заемщику и не освобождает его от обязанности по оплате кредитной задолженности. При этом при списании безнадежной задолженности с баланса кредитной организации на внебалансовые счета у заемщика возникает экономическая выгода в виде списанной суммы задолженности по кредиту, которая подлежит налогообложению.
Принимая во внимание, что лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела, судебная коллегия находит возможным рассмотреть дело в порядке, предусмотренном статьями 167, 327 ГПК РФ, в отсутствие неявившихся лиц.
В соответствии с частью 1 статьи 327.1 ГПК РФ суд апелляционной инстанции рассматривает дело в пределах доводов, изложенных в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.
Изучив материалы гражданского дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в пределах доводов жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2016) дата фактического получения дохода определяется как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации.
Положением о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности N 254-П, утвержденным Банком России 26 марта 2004 года, предусмотрено право кредитной организации на списание безнадежной задолженности за счет сформированного резерва на внебалансовый счет.
Согласно п. 2 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям: невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях; у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
В соответствии с п. 8.1 Положения N 254-П задолженность по ссудам признается безнадежной в случае, если кредитной организацией предприняты необходимые и достаточные юридические и фактические действия по ее взысканию и по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, при наличии документов и (или) актов уполномоченных государственных органов, необходимых и достаточных для принятия решения о списании безнадежной задолженности по ссуде за счет сформированного под нее резерва, а также когда предполагаемые издержки кредитной организации по проведению дальнейших действий по взысканию безнадежной задолженности по ссуде и (или) по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, будут выше получаемого результата. Кредитная организация в соответствии с внутренними документами может устанавливать дополнительные критерии признания безнадежными ссуд, составляющих менее 0,5 процента собственных средств (капитала) кредитной организации, и порядок принятия решений органами управления кредитной организации.
При списании безнадежной задолженности по ссудам и процентов по ней кредитная организация обязана предпринять необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию указанной задолженности, возможность осуществления которых вытекает из закона, обычаев делового оборота либо договора.
Безнадежная задолженность по ссудам размером менее 0,5 процента от величины собственных средств (капитала) кредитной организации, по которой предприняты определенные действия по ее взысканию, но при этом обоснованно предполагаемые издержки кредитной организации по проведению действий, обеспечивающих ее взыскание, превысят возможную к возврату сумму, может быть списана за счет сформированного резерва в отсутствие документов, указанных в пункте 8.4 настоящего Положения, при наличии документально оформленного профессионального суждения кредитной организации, составленного в порядке, установленном ее внутренними документами (пункт 8.3 Положения № 254-П).
Согласно п. 8.6 Положения N 254-П списание кредитной организацией безнадежной задолженности по ссуде за счет сформированного по ней резерва осуществляется по решению уполномоченного органа (уполномоченных органов) кредитной организации или в порядке, им установленном.
Таким образом, при списании задолженности с баланса кредитной организации у клиента возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по возврату сумм основного долга и/или процентов по нему и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке в размере 13 процентов.
При этом списание непогашенной задолженности по предоставленным денежным средствам, включая проценты, с баланса банка-кредитора вследствии неплатежеспособности должника не является ее аннулированием, прощением долга в соответствии с положениями ст. 415 ГК РФ.
Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течении пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).
В указанных целях учет списанной за счет резерва из-за невозможности взыскания задолженности по кредитным договорам осуществляется на внебалансовых счетах:
Списание задолженности с внебалансовых счетов 917 и 918 при отсутствии платежей осуществляется по истечении пяти лет с момента зачисления на эти счета.
При получении налогоплательщиком от банка такого дохода, подлежащего налогообложению, банк на основании пункта 1 статьи 24 и статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации признается налоговым агентом и должен исполнить обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 Кодекса.
В случае отсутствия выплат налогоплательщику каких-либо доходов, за счет которых можно удержать исчисленную сумму налога, банк в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации обязан в установленном порядке письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
На основании вышеизложенных норм закона судебная коллегия приходит к выводу, что списание задолженности по кредитному договору как безнадежной для взыскания не прекращает обязательств Епифанова В.А., Епифанова А.Д. по исполнению решений суда от 28.05.2015, 20.05.2015 соответственно, но влечет для них обязанность уплатить налог на доходы физических лиц в случае, если решение кредитной организации о признании задолженности безнадежной являлось обоснованным.
Обращаясь в суд с иском о признании справок по форме № 2-НДФЛ от 25.02.2016 за № *** недействительными, исключении денежных сумм из налогооблагаемого дохода, Епифановы не оспаривали решение комитета по проблемным активам Ульяновского отделения № 8588 Сбербанка России о списании безнадежной задолженности от 17.12.2015.
Данное решение, а также профессиональное суждение отдела по работе с проблемной задолженностью физических лиц от 14.12.2015, на основании которого было принято решение о списании безнадежной задолженности, были представлены представителем ответчика только в суд апелляционной инстанции, предметом рассмотрения и оценки суда первой инстанции указанные документы не были.
Поскольку решение комитета по проблемным активам Ульяновского отделения № 8588 Сбербанка России о списании безнадежной задолженности от 17.12.2015 Епифановыми в установленном законом порядке не оспорено, недействительным не признано, оснований для удовлетворения заявленных исковых требований о признании справок по форме № 2-НДФЛ от 25.02.2016 за № *** недействительными, исключении денежных сумм из налогооблагаемого дохода истцов, у суда первой инстанции не имелось.
С учетом изложенного судебная коллегия находит решение суда незаконным, подлежащим отмене с вынесением нового решения об отказе Епифанову В.А., Епифанову А.Д. в удовлетворении исковых требований о признании справок по форме № 2 НДФЛ № *** от 25.02.2016 недействительными и исключении денежных сумм из налогооблагаемого дохода.
Руководствуясь статьей 328 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия
О П Р Е Д Е Л И Л А:
решение Ленинского районного суда города Ульяновска от 23 июня 2016 года с учетом определения того же суда об исправлении описки от 15 июля 2016 года отменить, принять новое решение.
В удовлетворении исковых требований Епифанова В*** А***, Епифанова А*** Д*** о признании справок по форме № 2 НДФЛ № *** от 25.02.2016 недействительными и исключении денежных сумм из налогооблагаемого дохода Епифанова В*** А***, Епифанова А*** Д*** отказать.
Председательствующий
Судьи
