У Л Ь Я Н О В С К И Й О Б Л А С Т Н О Й С У Д Судья Сычева О.А. Дело № 33а-955/2020 АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ г. Ульяновск 3 марта 2020 года Судебная коллегия по административным делам Ульяновского областного суда в составе: председательствующего судьи Полуэктовой С.К., судей Камаловой Е.Я., Смирновой Ю.В., при секретаре Голышевой К.И., рассмотрела в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Ульяновской области на решение Железнодорожного районного суда г.Ульяновска от 25 октября 2019 года, с учетом определения суда от 5 декабря 2019 года об исправлении описки, по делу 2а-2156/2019, по которому постановлено: В удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Ульяновской области к Богомолову Игорю Александровичу о взыскании обязательных платежей и санкций – отказать. Заслушав доклад судьи Камаловой Е.Я., пояснения представителя истца Межрайонной ИФНС №2 по Ульяновской области Конахиной Е.С., поддержавшей доводы апелляционной жалобы, ответчика Богомолова И.А., полагавшего решение, не подлежащим отмене, судебная коллегия У С Т А Н О В И Л А: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Ульяновской области обратилась в суд с административным иском к Богомолову И.А. о взыскании обязательных платежей и пеней. В обоснование своих требований истец указал, что Богомолов И.А. состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика. В инспекцию были предоставлены сведения из АО «Инвестиционная компания «ФИНАМ» в виде справок о доходах физических лиц за 2016 г. на Богомолова И.А., из которых следует, что Богомоловым И.А. были получены доходы с кодами: 1010, 1530, 1532, 1535, 1538 в указанном налоговом периоде. При этом по поступившим сведениям от АО «Инвестиционная компания «ФИНАМ», как налогового агента, налог на доходы был удержан с Богомолова И.А. частично. Справка по форме 2-НДФЛ была предоставлена в налоговый орган налоговым агентом по причине невозможности удержания налога на основании п. 14 ст. 226.1 НК РФ. Срок для уплаты налога составлял до 01.12.2018. Административному ответчику через личный кабинет налогоплательщика было направлено налоговое уведомление от 14.11.2018 № *** об уплате в срок до 22.01.2019 задолженности по НДФЛ в сумме 327 560 рублей. На основании ст. 75 НК РФ за неуплату налога в срок административному ответчику начислены пени в сумме 592 рубля 44 копейки. Налоговым органом 30.01.2019 Богомолову И.А. было направлено требование № *** об уплате налога и пеней со сроком исполнения до 06.03.2019 . Требование в установленные сроки не исполнено. По заявлению налогового органа от 28.03.2019 мировым судьей судбеного участка № 3 Железнодорожного судебного района г. Ульяновска был вынесен судебный приказ от 02.04.2019 о взыскании с Богомолова И.А. недоимки по налогу и пеням. По возражениям должника судебный приказ отменен 22.04.2019. Административный истец просил взыскать с ответчика налог на доходы физических лиц за 2016 год в сумме 327 560 рублей, пени в размере 592 рубля 44 копейки. Рассмотрев заявленные требования по существу, суд принял вышеприведенное решение. В апелляционной жалобе МИФНС №2 по Ульяновской области не соглашается с решением суда, просит об его отмене. В обоснование доводов жалобы приводит доводы, указанные в исковом заявлении, и полагает, что судом при вынесении решения грубо нарушены нормы материального права. Указывает, что в силу положений НК РФ в случае, если налоговый агент не удержал НДФЛ с выплаченных налогоплательщику доходов, последний уплачивает налог сам не позднее 1 декабря следующего года на основании налогового уведомления. У налоговых органов отсутствуют обязанности по проверке предоставляемых справок по форме 2-НДФЛ. В адрес ответчика в соответствии с изменениями, внесенными в п.7 ст.228 НК РФ, было направлено налоговое уведомление №*** от 14.11.2018 с предложением в срок до 22.01.2019 уплатить задолженность по НДФЛ в сумме 327 560 руб. Полагает, что представленная Богомоловым И.А. налоговая декларация не может быть учтена для целей налогообложения, поскольку предоставление налоговой декларации является правом налогоплательщика. Богомолов И.А. осуществлял операции по инвестированию только в АО «Инвестиционная компания «ФИНАМ, поэтому при расчете налога налоговый агент должен был учесть все произведенные им расходы. Налоговым агентом был исчислен налог в сумме 379 163 руб., из которых 51 603 руб. были удержаны им. Данное удержание Богомоловым И.А. не оспаривалось. Считает, что судом нарушены нормы материального права ввиду признания превалирующей роли декларации по форме 3-НДФЛ над справкой по форме 2-НДФЛ налогового агента. Выданная АО «ФИНАМ» справка о доходах за 2016 год не была обжалована ответчиком, как и требование об уплате №*** от 30.01.2019. В возражениях на апелляционную жалобу Богомолов И.А. не соглашается с доводами апелляционной жалобы, просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения. Судебная коллегия определила рассмотреть дело в отсутствие неявившегося представителя заинтересованного лица АО «Инвестиционная компания «ФИНАМ», извещенного надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела. Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, судебная коллегия приходит к следующему. В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В силу п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом (п. 4 ст. 226 НК РФ). При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Судом установлено, что Богомолов И.А., *** г.р., состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Ульяновской области в качестве налогоплательщика, имеет ИНН ***. Богомолов И.А. в 2016 году являлся клиентом АО «ФИНАМ» по брокерскому и депозитарному обслуживанию. АО «ФИНАМ» как налоговым агентом исчислена сумма налога НДФЛ, подлежащего удержанию с Богомолова И.А. за 2016 г. в общей сумме 379 163 рубля, из которых 51 603 руб. удержаны. На основании п. 14 ст. 226.1 НК РФ АО «ФИНАМ» направило в налоговый орган справку 2-НДФЛ с признаком 2 за 2016 г. (от 09.06.2017 № *** в отношении Богомолова И.А. с указанием о невозможности удержать налог с административного ответчика в виду отсутствия денежных средств на счетах у клиента. НДФЛ исчислен по операциям Богомолова И.А.: по коду 1535 (доходы по операциям с производными финансовыми инструментами, которые обращаются на организованном рынке и базисным активом которых не являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные производные финансовые инструменты, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы) в сумме 2 511 246 рублей, и по коду 1538 (Доходы в виде процентов, полученных в налоговом периоде по совокупности договоров займа) в сумме 8 447 рублей 69 копеек. Административному ответчику через личный кабинет налогоплательщика было направлено налоговое уведомление от 14.11.2018 № *** об уплате в срок до 22.01.2019 задолженности по НДФЛ в сумме 327 560 рублей. На основании ст. 75 НК РФ за неуплату налога в срок административному ответчику начислены пени в сумме 592 рубля 44 копейки. Налоговым органом 30.01.2019 Богомолову И.А. было направлено требование № *** об уплате налога и пеней со сроком исполнения до 06.03.2019. Требование в установленные сроки не исполнено. По заявлению налогового органа от 28.03.2019 мировым судьей судебного участка № 3 Железнодорожного судебного района г. Ульяновска был вынесен судебный приказ от 02.04.2019 о взыскании с Богомолова И.А. недоимки по налогу и пеням, которым отменен 22.04.2019. В ответе заместителя начальника инспекции от 18.06.2019 на обращение Богомолова И.А. от 22.05.2019 ему дана рекомендация подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2016 год с указанием доходов, расходов и налоговых вычетов. 20.05.2019 Богомолов И.А. подал декларацию по форме 3-НДФЛ за 2016 г. в налоговый орган, в которой указал, что налоговая база составляет 0 рублей, исходя из расчета финансового результата, доходов и убытков в налоговом периоде. Декларация составлена на основании подлинных документов, предоставленных АО «ФИНАМ» налогоплательщику, а именно: отчета о состоянии обязательств за период с 01.01.2016 по 31.12.2016, краткого отчета о состоянии обязательств за период с 01.01.2016 по 31.12.2016, справки по полученным убыткам от 18.03.2019. Судом установлено, что камеральная проверка декларации по форме 3-НДФЛ за 2016 г. завершена 30.08.2019 без нарушений. Сумма налога к уплате, согласно налоговой декларации, составляет 0 рублей. Отказывая в удовлетворении заявленных административным истцом требований о взыскании недоимки и начисленной на нее пени, суд первой инстанции сделал вывод об отсутствии в деятельности Богомолова И.А. налоговой базы, как положительного финансового результата по совокупности соответствующих операций, исчисленного за налоговый период 2016 года. С выводами суда судебная коллегия соглашается. Ст. 226.1 НК РФ регулирует особенности исчисления и уплаты налога налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов. В силу п.1 ст. 226.1 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям с производными финансовыми инструментами, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами определяется налоговым агентом по окончании налогового периода, если иное не установлено настоящей статьей. При определении налоговым агентом налоговой базы по операциям с ценными бумагами налоговый агент на основании заявления налогоплательщика может учитывать фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг и которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента, в том числе до заключения договора с налоговым агентом, при наличии которого налоговый агент осуществляет определение налоговой базы налогоплательщика. В качестве документального подтверждения соответствующих расходов физическим лицом должны быть представлены оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов, на основании которых это физическое лицо произвело соответствующие расходы, брокерские отчеты, документы, подтверждающие факт перехода налогоплательщику прав по соответствующим ценным бумагам, факт и сумму оплаты соответствующих расходов. В случае представления физическим лицом оригиналов документов налоговый агент обязан изготовить заверенные копии таких документов и хранить их в течение пяти лет (п.4 ст. 226.1 НК РФ). Исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица в порядке, установленном настоящей главой (п. 7 ст. 226.1 НК РФ). При выплате налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора в пользу физического лица сумма налога исчисляется с налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 214.1, 214.3 и 214.4 настоящего Кодекса (п. 8 ст. 226.1 НК РФ). Под выплатой денежных средств в целях настоящей статьи понимается выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика (ст.226.1 НК РФ). Для определения налоговой базы налоговый агент производит расчет финансового результата в соответствии со статьями 214.1, 214.3 и 214.4 настоящего Кодекса для налогоплательщика, которому выплачиваются денежные средства (доход в натуральной форме), на дату выплаты дохода. Если сумма налога в отношении финансового результата, рассчитанного нарастающим итогом, превышает сумму текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом с суммы текущей выплаты. Если сумма налога в отношении финансового результата, рассчитанного нарастающим итогом, не превышает суммы текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом с суммы рассчитанного нарастающим итогом финансового результата (п. 11 ст. 226.1 НК РФ). При невозможности полностью удержать исчисленную сумму налога в соответствии с настоящей статьей налоговый агент определяет возможность удержания суммы налога до наступления наиболее ранней даты из следующих дат: одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором налоговый агент не смог полностью удержать исчисленную сумму налога; даты прекращения действия последнего договора, заключенного между налогоплательщиком и налоговым агентом, при наличии которого налоговый агент осуществлял исчисление налога. Сообщения о невозможности удержания суммы налога по итогам налогового периода направляются налоговым агентом в налоговые органы в срок до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 14 ст.226.1 НК РФ). Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами регулируются ст. 214.1 НК РФ. В силу п.1 ст. 214.1 НК РФ при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами учитываются доходы, полученные по следующим операциям: 1) с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; 2) с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; 3) с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке; 4) с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке, без учета операций с производными финансовыми инструментами, перечисленных в соответствии с подпунктом 5 настоящего пункта; 5) с производными финансовыми инструментами и иными инструментами, которые предусмотрены пунктом 1 статьи 4.1 Федерального закона "О рынке ценных бумаг". В целях настоящей статьи финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 настоящей статьи (п. 12 ст. 214.1 НК РФ). Финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций, указанных соответственно в подпунктах 1 - 5 пункта 1 настоящей статьи. Финансовый результат определяется по окончании налогового периода, если иное не установлено настоящей статьей. При этом финансовый результат по операциям с производными финансовыми инструментами, которые обращаются на организованном рынке и базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные производные финансовые инструменты, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы, и по операциям с иными производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, определяется отдельно (абз. 3 п. 12 ст. 214.1 НК РФ). Отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, уменьшает финансовый результат, полученный в налоговом периоде по совокупности соответствующих операций. При этом по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, сумма отрицательного финансового результата, уменьшающая финансовый результат по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг (абз. 4 п. 12 ст. 214.1 НК РФ). Отрицательный финансовый результат по каждой совокупности операций, указанных в подпунктах 1 - 5 пункта 1 настоящей статьи, признается убытком. Учет убытков по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами осуществляется в порядке, установленном настоящей статьей и статьей 220.1 настоящего Кодекса (абз. 7 п. 12 ст. 214.1 НК РФ). В целях настоящей статьи налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6 - 13.2 настоящей статьи (п.14 ст. 214.1 НК РФ). Сумма убытка по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученного по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные производные финансовые инструменты, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы. Положения настоящего пункта применяются при определении налоговой базы по окончании налогового периода, а также в случае прекращения действия до окончания налогового периода последнего договора налогоплательщика, заключенного с лицом, выступающим налоговым агентом в соответствии с настоящей статьей (п.15 ст. 214.1 НК РФ). Налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, от операций с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, соответственно в текущем налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и статьей 220.1 настоящего Кодекса. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученных в предыдущих налоговых периодах убытков. При этом убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен полностью или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений настоящего пункта (п.16 ст. 214.1 НК РФ). Учитывая, что из представленных Богомоловым И.А. документов, выданных ему АО «Инвестиционная компания «ФИНАМ», усматривается отрицательный финансовый результат, полученный им в налоговом периоде за 2016 год, вывод суда об отсутствии налоговой базы как положительного финансового результата и отсутствии оснований для начисления НДФЛ Богомолову И.А. за спорный период является обоснованным. Доводы налогового органа, что административным ответчиком не оспорены сведения по форме 2-НДФЛ, не свидетельствуют о неправильности выводов суда по делу. Как следует из дела, Богомоловым И.А. в пределах установленных законом сроков была подана налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за соответствующий период, проверка указанной декларации налоговым органом произведена без замечаний. Отсутствие у Богомолова И.А. положительного финансового результата в указанный период и наличие убытка подтверждено выданной АО «ФИНАМ» за подписью руководителя отдела учета клиентского НДФЛ АО «ФИНАМ» от 18.03.2019 справкой по полученным убыткам от операций с ценными бумагами за период с 01.01.2016 по 31.12.2016 в сумме 6 309 417, 02 руб. (л.д.63 том 1)., приобщенной к материалам дела. Сведений о том, что со стороны административного ответчика имели место фиктивные операции и создание искусственного документооборота в материалах дела не имеется. Как следует из дела, решений о привлечении Богомолова И.А. к налоговой ответственности не принималось, акт налоговой проверки не составлялся, недостоверности в представленных Богомоловым И.А. сведениях налоговым органом не установлено. Ссылки административного истца в апелляционной жалобе на наличие справки по форме 2-НДФЛ за 2016 год, подтверждающей факт наличия у Богомолова И.А. за указанный период дохода, выводов суда по делу не опровергают. В соответствии с разъяснениями, данными Министерством финансов РФ в письме от 03.12.2018 №03-04-06 №87288, дата фактического получения дохода по операциям с ценными бумагами определятся при наличии в налоговом периоде выплат дохода в денежной форме как день выплаты налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика или как день перечисления денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а также по окончании налогового периода. Полученный налогоплательщиком доход по операциям с ценными бумагами отражается в справке по форме 2-НДФЛ в соответствующем указанной дате месяце. В справке по форме 2-НДФЛ получение дохода Богомоловым И.А. указано в декабре 2016 года, за этот период и исчислен НДФЛ. Вместе с тем, из краткого отчета о состоянии обязательств за период с 01.01.2016 по 31.12.2016, предоставленного налоговым агентом АО «Инвестиционная компания «ФИНАМ» следует, что задолженность по налогам Богомолова И.А. как на 01.01.2016, так и на 31.12.2016 составила 0 рублей (л.д.9-10 том 2). При таких обстоятельствах правовых оснований для удовлетворения требований административного истца о взыскании недоимки о налогу и начисленной на него пени у суда не имелось. Учитывая, что решение суда соответствует положениям действующего законодательства, оснований для его отмены и удовлетворения апелляционной жалобы административного истца не имеется. Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства РФ, судебная коллегия О П Р Е Д Е Л И Л А : решение Железнодорожного районного суда г.Ульяновска от 25 октября 2019 года, с учетом определения суда от 5 декабря 2019 года об исправлении описки, оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Ульяновской области – без удовлетворения. Председательствующий Судьи: |
