Дело № 33-2776 судья Зеленина Л.Т. 2013 год
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
31 июля 2013 года город Тверь
Судебная коллегия по административным делам Тверского областного суда в составе: председательствующего судьи Буйнова Ю.К.,
судей Яшиной И.В. и Соколова Г.А.,
при секретаре Браташ Т.В.
рассмотрела в открытом судебном заседании
по докладу судьи Буйнова Ю.К.,
дело по апелляционной жалобе начальника Межрайонной ИФНС России №2 по Тверской области на решение Бежецкого городского суда Тверской области от 15 мая 2013 года, которым постановлено:
«Отказать Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 2 по Тверской области в удовлетворении иска к Алексеевой Л.А. о взыскании пени по налогу на добавленную стоимость, пени по единому социальному налогу в Фонд социального страхования, пени по единому социальному налогу в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования, пени по налогу на доходы физических лиц за период с 01.07.2009 г. по 30.04.2011 г. в общей сумме <данные изъяты>».
Судебная коллегия
установила:
Межрайонная ИФНС обратилась в суд с иском о взыскании пени по налогу на добавленную стоимость, пени по единому социальному налогу в Фонд социального страхования, пени по единому социальному налогу в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования, пени по налогу на доходы физических лиц в общей сумме <данные изъяты>. В обоснование требований указано, что Алексеева Л.А. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и поставлена на налоговый учет в МИФНС России № 2 по Тверской области (далее Инспекция) 08.08.1997 г. 05.07.2006 г. ИП Алексеева Л.А. прекратила сою деятельность в связи с принятием им соответствующего решения.
По результатам выездной налоговой проверки № 11 за период с 01.01.2003 г. по 31.12.2005 г. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и страховых взносов в отношении ИП Алексеевой Л.А. была установлена неуплата следующих налогов в сумме <данные изъяты>, в том числе: 1) налог на добавленную стоимость в сумме <данные изъяты>., 2) НДФЛ с доходов индивидуального предпринимателя в сумме <данные изъяты>., 3) ЕСН с дохода индивидуального предпринимателя в сумме <данные изъяты>., о чем 21 августа 2006 года составлен Акт выездной налоговой проверки № 103. Решением Бежецкого городского суда от 07.04.2009 г., с Алексеевой Л.А. в пользу МИФНС России № 2 по Тверской области взыскано налогов в общей сумме <данные изъяты>., соответствующих пеней и штрафов. Данное решение оставлено без изменения определением Тверского областного суда от 09.06.2009 г.
Алексеева Л.А. не исполнила решение Бежецкого городского суда от 07.04.2009 г. по делу № 2-5/2009 г., в связи с чем за несвоевременную уплату налогов ей начислены пени:
- по налогу на добавленную стоимость на задолженность в сумме <данные изъяты>. за период с 01.07.2009 г. по 30.04.2011 г. в сумме <данные изъяты>.,
- пени по ЕСН, зачисляемому в фонд социального страхования на задолженность в сумме <данные изъяты> коп. за период с 01.06.2009 г. по 30.04.2011 г. в сумме <данные изъяты>
- пени по ЕСН, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования на задолженность в сумме <данные изъяты> за период с 01.06.2009 г. по 01.05.2011 г. в сумме <данные изъяты>
- пени по налогу на доходы физических лиц на задолженность в сумме <данные изъяты>. за период с 01.04.2009 г. по 31.05.2011 г. в сумме <данные изъяты>
В соответствии со статьями 69,70 НК РФ 02.12.2011 г. были направлены почтой заказными письмами требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 09.02.2011 г. № 430, от 01.06.2011 г. № 634, № 636, № 637, от 01.07.2011 г. №701.
Указанные требования в установленный срок не исполнены и до настоящего времени пени по налогам в общей сумме <данные изъяты>. не уплачены.
В судебном заседании представитель истца Кухарева З.В. исковые требования поддержала.
Ответчик Алексеева Л.А. и ее представитель Михайлов Д.А. исковые требования не признали, ссылались на доводы, изложенные в письменном возражении на исковое заявление.
Судом постановлено приведенное выше решение.
В апелляционной жалобе ставится вопрос об отмене решения суда и удовлетворении заявленных исковых требований. При этом указывается, что пени по налогам в общей сумме <данные изъяты>. начислены на тот период задолженности по налогам, которые были начислены в ходе выездной налоговой проверки. Таким образом, вывод суда о том, что в данном случае имеет место повторное взыскание пени на уже начисленные пени, взысканные по решению суда, не соответствует действительности.
Если налогоплательщиком не исполнена обязанность по уплате налога в установленные законом сроки, то он должен уплатить соответствующие пени за несвоевременную уплату этого налога, в соответствии со ст.75 НК РФ. Кроме того, пени подлежат начислению по день фактической уплаты недоимки, а фактически задолженность по налогам полностью погашена 06.03.2013 года.
В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель МИФНС №2 по Тверской области Кухарева З.В. поддержала доводы апелляционной жалобы.
Представитель ответчика Михайлов Д.А. возражал относительно доводов апелляционной жалобы.
Ответчик Алексеева Л.А., извещенная о времени и месте рассмотрении дела судом апелляционной инстанции, в судебное заседание не явилась, с ходатайством об отложении судебного заседания не обратилась, в связи с чем и в соответствии с положениями части 3 статьи 167 и части 1 статьи 327 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции счёл возможным рассмотреть дело в её отсутствие.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав объяснения Кухаревой З.В. и Михайлова Д.А. судебная коллегия находит решение суда первой инстанции подлежащим отмене исходя из следующего.
В соответствии с п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем в установленный срок требования об уплате налога (сбора), пеней и штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании соответствующих сумм за счет имущества данного физического лица (в т.ч. денежных средств на счетах в банках и наличных денежных средств), в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога (сбора), пеней, штрафа.
В суде установлено и из материалов дела следует, что Алексеева Л.А. была поставлена на налоговый учет в качестве физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица 08.08.1997 г., снята с учета в налоговом органе 05.07.2006 г. в связи с прекращением деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.
Решением Бежецкого городского суда от 07.06.2008 г., оставленным без изменения определением Тверского областного суда от 09.06.2009 г., с Алексеевой Л.А. в пользу МИФНС России № 2 по Тверской области взыскано налогов пеней и штрафов в общей сумме <данные изъяты>
03.08.2009 года исполнительный лист был направлен в службу судебных приставов, а 10.08.2009 года возбуждено исполнительное производство.
Постановлением судебного пристава-исполнителя Бежецкого УФССП России по Тверской области от 11.03.2013г. исполнительное производство, возбужденное на основании исполнительного листа №2-5 от 14.07.2009 года, выданного Бежецким городским судом Тверской области, предмет исполнения: задолженность по налогам в размере <данные изъяты>., в отношении должника Алексеевой Л.А., окончено в связи с фактическим исполнением исполнительного документа. Налоги и пени в сумме <данные изъяты>. взысканы с должника Алексеевой Л.А. в полном объеме, путем обращения взыскания на заработную плату, пенсию и наличные денежные средства. Перечислены взыскателю - МИФНС России № 2 по Тверской области через отдел судебных приставов п/п 1536560 от 28.02.2013 г., п/п 1552358, 1552357, 1552338, 1552356, 1552350, 1552343, 1552349 от 06.03.2013 г. взыскание денежных средств подтверждается платежными поручениями (16 поручений) за период с 2011-2013 г.г.
В связи с тем, что решение суда от 07.06.2008г. было исполнено в 2013 году Инспекцией было принято решение обратиться в суд с требованиями о взыскании пени по налогу на добавленную стоимость, пени по единому социальному налогу в Фонд социального страхования, пени по единому социальному налогу в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования, пени по налогу на доходы физических лиц в общей сумме <данные изъяты>
Отказывая в удовлетворении заявленных требований суд первой инстанции исходил из того, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает налоговой ответственности в виде пени за ненадлежащее исполнение вступившего в законную силу судебного решения, налоговый орган не вправе обеспечивать исполнение судебного акта посредством взыскания пеней и поэтому направленные ответчику требования об уплате налога, пени, штрафа в добровольном порядке в срок до 22.06.2011 г. и 21.07.2011 г. правового значения не имеют.
Однако такие выводы суда первой инстанции основаны на неверном толковании положений налогового законодательства, а именно ч.3 ст.75 НК РФ. Действующее законодательство не предусматривает ограничение срока начисления пени о взыскании основной суммы долга по налогу и пени за определенный период. В соответствии с ч.3 ст.75 НК РФ пени начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 НК РФ. Наличие неисполненной обязанности по уплате налога влечет применение к налогоплательщику мер налоговой ответственности в виде начисления пени в качестве способа обеспечения этой обязанности. Следовательно, пени подлежат начислению на должника до дня фактического исполнения им обязанности по уплате налога.
Суждения суда первой инстанции со ссылкой на ст. 9 НК РФ о том, что поскольку ответчик снята с учёта в налоговом органе 05.07.2006г. и следовательно с указанного времени не признается налогоплательщиком в данном случае не имеет правового значения, поскольку приобретение либо утрата лицом специального правового статуса само по себе не влияет на права и обязанности налогоплательщика, возникшие до изменения статуса налогоплательщика..
В связи с неуплатой сумм налога, взысканных в судебном порядке, налоговым органом в соответствии со ст. 75 НК РФ на сумму задолженности начислены пени по указанным налогам и выставлены требования об уплате задолженности, которые были направлены в адрес ответчика заказной почтой: № 634, № 636, № 637 от 01.06.2011 г. об уплате в срок до 22.06.2011 г. задолженности по налогам (сборам) в размере <данные изъяты>.; № 701 от 01.07.2011 г. об уплате в срок до 21.07.2011 г. задолженности по налогам в размере <данные изъяты>.
Ввиду неисполнения Алексеевой Л.А. требований об уплате налогов, пени штрафов в установленные сроки и до настоящего времени, МИФНС России № 2 по Тверской области принято решение № 874 от 21.07.2011 г. о взыскании с ответчицы пени на общую сумму <данные изъяты>. в судебном порядке.
Начисление пени за указанные в иске периоды подтверждены документами и расчётом. Арифметика расчёта пени не оспаривалась ответчиком и его представителем ни в суд первой ни в суде апелляционной инстанции.
Согласно ч. 1, 2, 3 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.
Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
В направленных Алексеевой Л.А. требованиях об уплате налогов, пени, штрафов сроки их исполнений указаны – 22.06.2011 года (ЕСН, налог на добавленную стоимость), 21.07.2011 года (НДФЛ), по истечении которых и начинает течь срок давности обращения в суд с требованием о принудительном взыскании недоимки по налогам. Судебный приказ о взыскании пени по налогам на добавленную стоимость в сумме <данные изъяты> пени по ЕСН, зачисляемые в фонд социального страхования в сумме <данные изъяты>., пени по ЕСН, зачисляемые в ТФОМС в сумме <данные изъяты>., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме <данные изъяты>. был вынесен мировым судьей судебного участка №1 Бежецкого района 21 декабря 2011 года. В Бежецкий городской суд Тверской области Инспекция обратилась с иском 04.04.2013 года, после отмены судебного приказа определением мирового судьи от 09.10.2012 года, то есть до истечения установленного законом срока.
Таким образом, порядок и сроки обращения в суд с заявленными налоговым органом требованиями нарушены не были.
При таких обстоятельствах судебная коллегия находит обоснованными исковые требования о взыскании задолженности по пени по налогу на добавленную стоимость на задолженность в сумме <данные изъяты> за период с 01.07.2009 г. по 30.04.2011 г. в сумме <данные изъяты>., пени по ЕСН, зачисляемому в фонд социального страхования на задолженность в сумме <данные изъяты>. за период с 01.06.2009 г. по 30.04.2011 г. в сумме <данные изъяты>., пени по ЕСН, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования на задолженность в сумме <данные изъяты> за период с 01.06.2009 г. по 01.05.2011 г. в сумме <данные изъяты>., пени по налогу на доходы физических лиц на задолженность в сумме <данные изъяты>. за период с 01.04.2009 г. по 31.05.2011 г. в сумме <данные изъяты>
В соответствии с ч. 1 ст. 98 ГПК РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы.
Согласно п. п. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, а также мировыми судьями, в качестве истцов или ответчиков, освобождаются от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, а также мировыми судьями.
В случае, если истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с настоящей главой, государственная пошлина уплачивается ответчиком (если он не освобожден от уплаты государственной пошлины) пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований (п. п. 8 п. 1 ст. 333.20 НК РФ).
Поскольку судом апелляционной инстанции исковые требования МИФНС России № 2 по Тверской области удовлетворены на сумму <данные изъяты>., размер государственной пошлины с учетом положений п. 1 ч. 1 ст. 333.19 НК РФ составит <данные изъяты>
На основании изложенного и, руководствуясь ст. 328 ГПК РФ, судебная коллегия
определила:
апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 2 по Тверской области удовлетворить, решение Бежецкого городского суда Тверской области от 15 мая 2013 года отменить и постановить новое решение, которым взыскать с Алексеевой Л.А. в пользу Межрайонной ИФНС России № 2 по Тверской области пени по налогу на добавленную стоимость за период с 01.07.2009 г. по 30.04.2011 г. в сумме <данные изъяты>., пени по ЕСН, зачисляемому в фонд социального страхования за период с 01.06.2009 г. по 30.04.2011 г. в сумме <данные изъяты>., пени по ЕСН, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования за период с 01.06.2009 г. по 01.05.2011 г. в сумме <данные изъяты>., пени по налогу на доходы физических лиц за период с 01.04.2009 г. по 31.05.2011 г. в сумме <данные изъяты>., а всего – <данные изъяты>
Взыскать с Алексеевой Л.А. в доход государства государственную пошлину в размере <данные изъяты>
Председательствующий
Судьи
