Дело № 2а-1043/2021; № 33а-2751/2021
УИД 68RS0004-01-2021-000987-59
Судья Дюльдина А.И.
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
г. Тамбов 25 августа 2021 года
Судебная коллегия по административным делам Тамбовского областного суда в составе:
председательствующего Бурашниковой Н.А.
судей Моисеевой О.Н., Корнеевой А.Е.
при секретаре Вотановской М.С.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 4 по Тамбовской области, УФНС России по Тамбовской области о признании незаконным решения и возложении обязанности возвратить излишне уплаченные страховые взносы,
по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Тамбовского районного суда Тамбовской области от 26 апреля 2021 года,
заслушав доклад судьи Моисеевой О.Н.,
УСТАНОВИЛА:
Решением Арбитражного суда Тамбовской области по делу № *** исковые требования ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 4 по Тамбовской области о признании незаконным решения *** от *** об отказе в возврате суммы страховых взносов за 2017 г. в размере 86 801, 13 рублей оставлены без удовлетворения.
20 мая 2020 года ФИО1 обратился в Межрайонную ИФНС России № 4 по Тамбовской области с заявлением о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов за 2017 г. в размере 141 401,13 руб.
05.06.2020 г. заместителем начальника Инспекции письмом *** отказано в перерасчете и последующем возврате излишне уплаченного страхового взноса за 2017 г., со ссылкой на решение Арбитражного суда Тамбовской области по делу № *** г.
Не согласившись с указанным решением, ФИО1 обжаловал его в УФНС по Тамбовской области.
Решением *** от 28 июля 2020 года заместителя руководителя УФНС России по Тамбовской области жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.
ФИО1 обратился в суд с административным иском о признании незаконным отказа Межрайонной ИФНС России № 4 по Тамбовской области *** от 05.06.2020 года о возврате излишне уплаченных страховых взносов.
В обоснование заявленных требований административный истец указал, что основанием для подачи им заявления 20 мая 2020 года в Межрайонную ИФНС России № 4 по Тамбовской области о перерасчете и возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, за 2017 г., послужило изменение в 2019 г. Верховным Судом РФ правовой позиции по вопросу оплаты страховых взносов в Пенсионный фонд в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей (п.27 Обзора судебной практики № 3, утвержденного Президиума Верховного Суда от 12.07.2017 г., Определение Верховного Суда РФ по делу *** от 29.10.2019 г.). В связи с изменением государством в лице судебной власти правовой позиции по данному вопросу налоговый орган обязан удовлетворить его заявление и возвратить из бюджета излишне уплаченные суммы.
Решением Тамбовского районного суда Тамбовской области от 26 апреля 2021 года в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 4 по Тамбовской области, УФНС России по Тамбовской области о признании незаконным отказа *** от 05 июня 2020 г. о возложении обязанности произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов за 2017 года в сумме 141 404 рублей отказано.
В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение Тамбовского районного суда отменить, указывая, что данное решение принято без учета правовой позиции Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ.
Вывод суда, что в его действиях по оспариванию решения налогового органа усматривается попытка преодоления вступившего в законную силу решения Арбитражного суда Тамбовской области по делу № ***, является ошибочным, поскольку предмет спора в Арбитражном суде Тамбовской области и предмет спора в Тамбовском районном суде разные: в деле № *** оспаривалось решение налогового органа *** от 26 апреля 2018 г., в настоящем деле оспаривается решение от 05.06.2020 г., содержащееся в письме ***.
В возражениях на апелляционную жалобу и.о.начальника МИФНС России № 4 указывает, что в соответствии с ч.1ст.419, п.п.1 п.1 ст.430, п.п.3 п.9 ст.430, ст.346.15 НК РФ вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц. Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, налоговый кодекс не содержит, что подтверждается письмом Минфина России № 03-15-07/8369 от 12.02.2018 г.
В связи с чем, переплата у ФИО1 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование отсутствует.
С учетом приведенных выше обстоятельств и норм права, МИ ФНС России №4 по Тамбовской области при отказе в возврате страховых взносов за 2017 год не было допущено норм действующего законодательства.
Административный ответчик указывает, что в производстве Арбитражного суда Тамбовской области рассматривалось дело, возбужденное по заявлению ФИО1 о признании незаконным решения *** от 26.04.2018 г. об отказе в возврате страховых взносов за 2017 г. в размере 86 801, 13 руб. Указанные требования являлись идентичными требованиям, изложенным в иске по настоящему делу, за исключением суммы взносов. Разница заключается только в сумме исковых требований: в них не был включен платеж, произведенный 29.06.2018 г. на сумму 54 600 руб. (141 401,13-86 801,113=54600). Решением Арбитражного суда от 21.11.2018 г. ФИО1 в удовлетворении иска отказано. Данное решение вступило в законную силу и является обязательным.
Выслушав участников процесса, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия находит решение суда подлежащим отмене по следующим основаниям.
Согласно ч.2 ст.310 КАС РФ основаниями к отмене или изменения решения суда в апелляционном порядке являются: неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.
Отказывая в удовлетворении заявленных ФИО1 требований, суд первой инстанции исходил из того, что решением Арбитражного Суда Тамбовской области по делу № *** исковые требования ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 4 по Тамбовской области о признании незаконным решения *** от 26.04.2018 г. об отказе в возврате суммы страховых взносов за 2017 г. в размере 86 801, 13 рублей оставлены без удовлетворения. В указанном решении, имеющим в силу ч.1 ст.16 КАС РФ преюдициальное значение, дана оценка обоснованности отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2017 г.
Выводы суда первой инстанций судебная коллегия по административным делам Тамбовского областного суда находит сделанными без учета всех обстоятельств дела и норм права, регулирующих возникшие правоотношения.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.
ФИО1 с 15 января 2004 года по 29 ноября 2019 года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, применял упрощенную систему налогообложения.
Согласно пункту 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.
Положениями подпункта 1 пункта 1 ст.430 НК РФ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуальных предпринимателей, исходя из их дохода:
- в случае, если величина дохода индивидуального предпринимателя не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 23 400 рублей за расчетный период 2017 г.;
- в случае, если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 23 400 рублей за расчетный период 2017 года плюс 1,0 процент суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ.Административный истец ФИО1 полагает, что в соответствии с Постановлением Конституционного суда РФ № 27 -П от 30 ноября 2016 г., пункта 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3(2017), утвержденного Президиумом Верховного суда РФ 12 июля 2017 года, доход плательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода для целей исчисления и уплаты страховых взносов.
Согласно данных искового заявления, пояснений в судах первой и второй инстанции стороны административного истца сумма переплаты ФИО1 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год составила 141 401 рубль 13 копеек.
Представленный административным истцом расчет излишне уплаченных страховых взносов представитель налогового органа не оспаривал.
Из ответа Межрайонной ИФНС России № 4 по Тамбовской области *** от 05 июня 2020 г. следует, что отказ в перерасчете излишне уплаченных страховых взносов за 2017 г. обусловлен вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Тамбовской области от 21.11.2018 г. Других оснований для отказа указанный ответ не содержит.
Между тем, из решения Арбитражного суда по делу № *** следует, что ФИО1 обжаловал решение Межрайонной инспекции ФНС № 4 по Тамбовской области *** от 26.04.2018 г. об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 86 801,13 руб. за 2017 г.
Возврат страховых взносов в размере 54 600 рублей (141 401, 13 рублей – 86 801, 13 рублей) не учитывался при принятии Инспекцией решения *** в связи с их оплатой заявителем 29.06.2018 г., т.е. после вынесения решения ***.
Арбитражным судом решение в этой части не принималось.
Из заявления ФИО1 от 20 мая 2020 года в адрес начальника МИ ФНС № 4 России по Тамбовской области следует, что в сумму излишне уплаченных по его мнению страховых взносов также включены страховые взносы в сумме 54 600 рублей, уплаченные им 29 июня 2018 года.
Правовая оценка указанных обстоятельств в решение налогового органа, выраженного в письме *** от 05.06.2020 г., не содержится.
Доводы стороны административного ответчика, что в соответствии с ч.1ст.419, п.п.1 п.1 ст.430, п.п.3 п.9 ст.430, ст.346.15 НК РФ вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц; норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, налоговый кодекс не содержит; судебная коллегия не может принять во внимание, так как указанные основания в качестве отказа для возврата страховых взносов в ответе налогового органа *** от 05.06.2020 г., не указаны.
Вместе с тем, судебная коллегия считает необходимым отметить, что «действующее законодательство регулирование уплаты страховых взносов, подлежащее применению в том числе с учетом правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, выраженных в Постановлении от 30 ноября 2016 № 27-П, не содержит неопределенности и предполагает определение объекта обложения страховыми взносами исходя из доходов, полученных плательщиком страховых взносов, с применением правил определения налогооблагаемого дохода, предусмотренных для соответствующей системы налогообложения (пункт 3 статьи 420 и пункт 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации). Данная позиция находит свое отражение в сложившейся судебной практике, в соответствии с которой при определении размера дохода для расчета размеров страховых взносов, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода (пункт 27 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 3(2017), утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017 г.) (Определение Конституционного Суда РФ от 30 января 2020 г. № 10-О).
Судебный акт является законным в том случае, когда он принят при точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права, которые подлежат применению к данному правоотношению, и обоснованным, когда имеющие значение для дела факты подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости, а также когда они содержат исчерпывающие выводы суда, вытекающие из установленных фактов (пункты 2 и 3 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 19 декабря 2003 г. № 23 «О судебном решении»).
Данный принцип судом первой инстанций соблюден не был, поэтому принятый им по настоящему делу судебный акт не может быть признан законным, он подлежит отмене с принятием нового решения о признании отказа Межрайонной ИФНС России № 4 по Тамбовской области *** от 05 июня 2020 г. в перерасчете и возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2017 год незаконным и возложении обязанности на Межрайонную ИФНС России № 4 по Тамбовской области повторно рассмотреть заявление ФИО1 от 20 мая 2020 года о перерасчете и возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2017 год.
Административные исковые требования ФИО1 о возложении обязанности на МИ ФНС России № 4 по Тамбовской области произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов за 2017 года в размере 141 401 руб. удовлетворению не подлежат, так как данные требования заявлены преждевременно, поскольку заявление ФИО1 налоговым органом фактически по существу рассмотрено не было, и в этой ситуации суд не вправе предрешать существо решения, которое должно быть принято уполномоченным на то органом.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Тамбовского районного суда Тамбовской области от 26 апреля 2021 года отменить и принять по делу новое решение.
Признать незаконным отказ Межрайонной ИФНС России № 4 по Тамбовской области *** от 05 июня 2020 г. в перерасчете и возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2017 год.
Обязать Межрайонную ИФНС России № 4 по Тамбовской области повторно рассмотреть заявление ФИО1 от 18 мая 2020 года о перерасчете и возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2017 год.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение шести месяцев во Второй кассационный суд общей юрисдикции через Тамбовский районный суд Тамбовской области.
Председательствующий:
Судьи:
Мотивированное апелляционное определение составлено 03 сентября 2021 года.
Председательствующий:
Судьи:
Дело № 2а-1043/2021; № 33а-2751/2021
УИД 68RS0004-01-2021-000987-59
Судья Дюльдина А.И.
