№ 2а-404/2020
Дело № 33а-1732/2020
Судья Струков В.А.
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
г. Тамбов 15 июня 2020 года
Судебная коллегия по административным делам Тамбовского областного суда в составе:
председательствующего Курохтина Ю.А.,
судей Корнеевой А.Е., Баранова В.В.,
при секретаре Дрожжиной В.О.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 4 по Тамбовской области к Мусатову Александру Степановичу о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени,
по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 4 по Тамбовской области на решение Пичаевского районного суда Тамбовской области от 20 февраля 2020 г.
Заслушав доклад судьи Курохтина Ю.А., судебная коллегия,
установила:
Межрайонная ИФНС России № 4 по Тамбовской области обратилась в суд с административным исковым заявлением с учетом уточнений к Мусатову А.С. о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в размере 6 084 руб. и пени по налогу на имущество физических лиц за период с 04.12.2018 по 04.02.2019 в размере 98,35 руб.
В обоснование заявленных требований указано, что Мусатов А.С. является плательщиком налога на имущество, так как на него, согласно сведениям из федерального агентства кадастра объектов недвижимости, зарегистрированы объекты налогообложения.
Плательщику начислен налог на имущество физических лиц за 2015 год по строению с кадастровым номером *** в размере 4 068,00 руб., а также строение с кадастровым номером *** в размере 2 016,00 руб., всего 6 084,00 руб.
Межрайонной ИФНС России №4 по Тамбовской области налогоплательщику было направлено налоговое уведомление № *** от 23.06.2018 о подлежащей уплате сумм налогов.
В срок установленный законодательством налог за 2015 год уплачен не был, в связи с чем, должнику начислены пени: за период с 04.12.2018 по 16.12.2018 в сумме 19,77 руб., за период с 17.12.2018 по 04.02.2019 - 78,58 руб., а всего 98,35 руб.
В срок, установленный законодательством, данная сумма задолженности не уплачена в полном объеме. Должнику было направлено требование об уплате налога, пени № *** от 05.02.2019 с предложением в добровольном порядке уплатить указанную задолженность.
Данное требование в добровольном порядке налогоплательщиком не исполнено. Остаток непогашенной задолженности по уплате налогов и пеней составляет 6 182,35 руб.
Решением Пичаевского районного суда Тамбовской области от 20 февраля 2020 года в удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России № 4 по Тамбовской области отказано.
Не согласившись с указанным решением суда, начальником Межрайонной ИФНС России № 4 по Тамбовской области Лоскутовым А.И. принесена апелляционная жалоба о его отмене и принятии по делу нового судебного акта, удовлетворив заявленные требования.
Указывает, что для реализации права на освобождение от уплаты налога на имущество, индивидуальным предпринимателям нужно представить в налоговый орган заявление по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14.11.2017 № ***
Министерством финансов Российской Федерации неоднократно разъяснялось, что основанием для освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц в связи с применением упрощенной системы налогообложения являются документы, подтверждающие факт использования объектов недвижимости в предпринимательской деятельности, в течение налогового периода.
Такие документы должны быть представлены в сроки, позволяющие налоговому органу исчислить сумму налога на имущество физических лиц и направить налогоплательщику соответствующее налоговое уведомление об уплате налога в установленные Кодексом сроки.
Нормами ст. 407 НК РФ не определен срок подачи заявления по форме, утвержденной Приказом ФНС России № *** для реализации права на применение освобождения индивидуального предпринимателя на УСНО от уплаты налога на имущество физических лиц, однако, налогоплательщик обязан сообщить о ее применении заблаговременно, при этом, за каждый налоговый период он обязан подтверждать использование объектов налогообложения в предпринимательской деятельности. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.
Как следует из материалов дела, Мусатов А.С. с заявлением об освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц за 2015 г. в отношении объектов недвижимости, расположенных по адресам: ***, в налоговый орган обратился только 21 января 2020 года.
Ранее с таким заявлением административный ответчик в налоговый орган не обращался. Доказательств обращения с заявлением о предоставлении налоговой льготы ранее 21 января 2020 года, а также использования в 2015 году помещений по указанным выше адресам в целях осуществления предпринимательской деятельности, налогоплательщиком не представлено.
Таким образом, учитывая, что административный ответчик с заявлением о предоставлении льготы об освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц за 2015 год обратился только в 21 января 2020 года, Межрайонной ИФНС России № 4 по Тамбовской области, в силу п. 6 ст. 408 НК РФ, льгота за указанный период не была предоставлена, и обоснованно был исчислен налог на имущество физических лиц и направлено налоговое уведомление.
Судом в качестве доказательства права Мусатова А.С. на льготу по налогу на имущество была принята декларация по ЕНВД за 2015 г. ООО «Мускат» (ИНН ***) единственным участником-учредителем которой является Мусатов А.С. Однако судом не учтено, что владельцем спорных объектов недвижимости является Мусатов А.С. как физическое лицо. Использование их в деятельности организации не освобождает Мусатова А.С. как физического лица (участника, учредителя ООО) от уплаты налога.
Для предоставления льготы по налогу на имущество на данные объекты Мусатову А.С. как индивидуальному предпринимателю, к примеру, в части имущества, сдаваемого в аренду Обществу, должны быть представлены договоры аренды арендаторам и платежные документы, свидетельствующие о получении индивидуальным предпринимателем доходов от данного вида деятельности. Однако Мусатовым А.С данные подтверждающие документы не представлены и материалах дела отсутствуют.
Кроме того, судом сделан вывод об отсутствии задолженности у Мусатова А.С. по налогам, пеням, в том числе по налогу на имущество физических лиц. В качестве доказательства суд принял справку № 2963265 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам и об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов по состоянию на 25.12.2019, выданную Межрайонной ИФНС России № 4 по Тамбовской области. Однако, данный вывод суда является ошибочным и основан на неполном исследовании всех юридически значимых для дела фактах и имеющихся в деле доказательствах, в связи с чем, им была дана надлежащая правовая оценка
Формат вышеуказанной справки утвержден Приказом ФНС России от 28.12.2016 № *** «Об утверждении форм справок о состоянии расчетов по налогам, сбора страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, порядка их заполнения и форматов представления справок в электронной форме».
Данная справка по состоянию на дату ее выдачи показывает сальдо расчетов (положительное «+», отрицательное «-») с бюджетной системой Российской Федерации индивидуального предпринимателя без учета сумм денежных средств, списанных с расчетного счета индивидуального предпринимателя, но не зачисленных в бюджетную систему Российской Федерации, по которым имеется вступившее в силу решение суда о признании обязанности по уплате этих денежных средств исполненной, а также сумм, по которым предоставлена отсрочка (рассрочка), инвестиционный налоговый кредит, проводится реструктуризация, и сумм приостановленных к взысканию.
Отдельной строкой в ней указываются суммы денежных средств, списанных с расчетного счета индивидуального предпринимателя, но не зачисленных в бюджетную систему Российской Федерации, по которым имеется вступившее в силу решение суда о признании обязанности по уплате этих денежных средств исполненной (при наличии указанных денежных средств). Так же отдельной строкой указываются суммы процентов, приостановленные к взысканию.
Таким образом, справка о состоянии расчетов по налогам, сборам № *** выданная Мусатову А.С., содержит сведения, что по состоянию на 25.12.2019 у Мусатова А.С. сальдо расчетов с бюджетной системой Российской Федерации по налогу на имущество физических лиц имеет отрицательное значение, т.е. имеется задолженность по налогу в размере 6 084 руб. и пени 578,28 руб. Две строки, указанные ниже, и содержащие нулевые показатели, обозначают, что по состоянию на 25.12.2019 у Мусатова А.С. отсутствуют суммы денежных средств, списанных с расчетного счета индивидуального предпринимателя, но не зачисленных в бюджетную систему Российской Федерации, по которым имеется вступившее в силу решение суда о признании обязанности по уплате этих денежных средств исполненной (при наличии указанных денежных средств) и суммы процентов, приостановленные к взысканию.
Кроме того, данная справка содержит ссылку на то, что настоящая справка не является документом, подтверждающим исполнение индивидуальным предпринимателем обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.
Административный ответчик Мусатов А.С. о времени и месте настоящего судебного разбирательства извещен, в суд не явился. В силу пункта 1 части 1 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции считает возможным рассмотреть дело в его отсутствие.
Проверив материалы дела, выслушав представителя Межрайонной ИФНС России № 4 по Тамбовской области Станкевич Т.А., поддержавшей жалобу, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Согласно пункту 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10статьи 378.2 настоящего Кодекса.
Как установлено судом первой инстанции и усматривается из материалов дела, Мусатов А.С. является собственником здания магазина, площадью 127,0 кв.м., инв.№***, назначение нежилое, расположено по адресу: ***, кадастровый номер ***, дата государственной регистрации 23.09.2008 г. №***; 119/250 доли здания магазина площадью 183,6 кв.м., инв. №***, назначение торговое, расположено по адресу: *** кадастровый (условный) номер ***, дата государственной регистрации 08.09.2008г. № ***.
Межрайонная ИФНС России № 4 по Тамбовской области направила Мусатову А.С налоговое уведомление № *** от 23.06.2018 со сроком уплаты не позднее 03.12.2018.
Поскольку налоговое уведомление было оставлено Мусатовым А.С. без исполнения в установленные сроки, ему в соответствии со ст. ст. 69 и 70 НК РФ было направлено требование №5271 об уплате в том числе налога на имущество физических лиц по состоянию на 05.02.2019 в размере 6084,00 руб., пени - 98,35 руб. со сроком уплаты до 13 марта 2019 года.
В связи с неисполнением данного требования, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка Пичаевского района Тамбовской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени на указанные суммы.
Определением мирового судьи судебного участка Пичаевского района Тамбовской области от 05.07.2019 ранее вынесенный судебный приказ №2а-485/2019 от 18.06.2019 в отношении должника Мусатова А.С. отменен.
Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции исходил из того, что имущество, на которое начислен налог, используется Мусатовым А.С. в предпринимательской деятельности и согласно справке № 2963265 Мусатов А.С. не имеет задолженности по налогам и пеням по состоянию на 25.12.2019.
С данным выводом судебная коллегия согласиться не может.
В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно п. 6 ст. 407 НК РФ лицо, имеющее право на налоговую льготу представляет заявление о предоставлении льготы и документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу, в налоговый орган по своему выбору.
Для реализации права на освобождение от уплаты налога на имущество индивидуальным предпринимателем нужно представить в налоговый орган заявление по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14.11.2017 № ***
С заявлением о предоставлении льготы об освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц за 2015 год Мусатов А.С. обратился только в 21 января 2020 года, Межрайонной ИФНС России № 4 по Тамбовской области. На основании данного заявления. Как пояснил представитель налогового органа в судебном заседании ему была предоставлена льгота и он освобожден от уплаты налога на имущество, в том числе и за три предыдущих налоговых периода.
Налоговый период 2015 года в указанный трехлетний период не вошел. Доказательств о намерении Мусатова А.С. реализовать свое право на освобождение от обязанности по уплате налога на имущество и его обращения с заявлением о предоставлении налоговой льготы ранее 21 января 2020 года, материалы дела не содержат. Кроме того, в материалах дела не имеется никаких сведений относительно использования в 2015 году объектов недвижимости по указанным выше адресам Мусатовым А.С. в целях осуществления предпринимательской деятельности. Таких сведений налогоплательщиком не предоставлялось и в налоговый орган.
Рассчитывая на освобождение от уплаты налогов, по сути предоставление льготы, которая является исключением из конституционных принципов всеобщности и равенства налогообложения, индивидуальный предприниматель должен подтвердить право на льготу. Иное означало бы безусловное освобождение от уплаты имущественного налога физических лиц, имеющих статус индивидуального предпринимателя, что прямо противоречит положениям приведенного выше пункта 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации.
Следовательно, Мусатов А.С., являясь собственником объектов налогообложения, в изложенной ситуации, исходя из принципа равного налогового бремени, обязан уплачивать налог на имущество за 2015 год и пени.
Не является основанием для отказа в удовлетворении заявленных административных исковых требований и справка № 2963265 от 25.12.219, поскольку она не является документом, подтверждающим исполнение индивидуальным предпринимателем обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, что прямо следует из содержания самой справки. При этом названная справка, как справедливо отмечает автор апелляционной жалобы, содержит отрицательное значение сальдо расчетов с бюджетной системой Российской Федерации по налогу на имущество физических лиц в сумме 6084 руб. и пени по данному виду налога в сумме 578,28 руб.
Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции не дал надлежащую правовую оценку представленным доказательствам и пришел к ошибочному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного искового заявления.
Поскольку установленные судом первой инстанции обстоятельства, имеющие значение для административного дела, не подтверждены в судебном заседании, решение в соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, подлежит отмене с вынесением нового - об удовлетворении административного искового заявления.
Руководствуясь статьями *** "***" 309, 310, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Пичаевского районного суда Тамбовской области от 20 февраля 2020 года отменить и принять по делу новое решение.
Взыскать с Мусатова Александра Степановича в пользу бюджета муниципального образования – сельского поселения «Липовский сельсовет» Пичаевского района Тамбовской области задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в размере 6084 рублей и пени по налогу на имущество физических лиц за период с 04.12.2018 по 04.02.2019 в размере 98,35 руб.
Взыскать с Мусатова Александра Степановича в пользу бюджета муниципального образования – сельского поселения «Липовский сельсовет» Пичаевского района Тамбовской области государственную пошлину в размере 400 рублей.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение 6 месяцев во Второй кассационный суд общей юрисдикции через Пичаевский районный суд Тамбовской области.
Председательствующий
Судьи
