Дело №33- 1271
Судья: Копырюлин А.Н.
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
06 мая 2013 года город Тамбов
Апелляционная инстанция Тамбовского областного суда в составе:
Председательствующего: Белоусовой В.Б.
Судей: Бучневой О.А., Рожковой Т.В.
При секретаре: Рябчиковой Н.А.
Рассмотрела в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по г.Тамбову на решение Ленинского районного суда г.Тамбова от 18 февраля 2013 года по гражданскому делу по иску ИФНС России по г.Тамбову к ФИО1 о взыскании налога, пени, штрафа.
Заслушав доклад судьи Белоусовой В.Б., апелляционная инстанция,
Установила:
ИФНС России по г. Тамбову обратилась в суд с исковым заявлением ФИО1 о взыскании единого налога на вмененный доход и пени, штрафа, указав, что ответчик до 22.06.2012 года являлась предпринимателем, осуществляющим деятельность без образования юридического лица. ИФНС России по г. Тамбову проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход за 1-й квартал 2012 года, в ходе, которой установлено занижение суммы ЕНВД к уплате за счет занижения налогооблагаемой базы и величины физического показателя.
ФИО1 20.04.2012 г. в Инспекцию подала декларацию по ЕНВД за 1 квартал 2012 года, исчислив налог в сумме 0 руб.
В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, определенных п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
В силу ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую данным налогом.
Согласно п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законном порядке.
Исходя из п. 1 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.
Вмененным доходом признается потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога на вмененный доход по установленной ставке (ст. 346.27 НК РФ).
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).
Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный в предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода (ст. 346.27 НК РФ).
Таким образом, для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида осуществляемой налогоплательщиком предпринимательской деятельности используются определенные НК РФ физические показатели, характеризующие вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.
Отсутствие в налоговом периоде физических показателей, используемых для исчисленного единого налога на вмененный доход, означает прекращение предпринимательской деятельности облагаемой данным налогом, и возникновение обязанности снятия с учета в качеств налогоплательщика в установленном п. 3 ст. 346.28 НК РФ порядке.
Так, п. 3 ст. 346.28 НК РФ предусмотрено, что снятие с учета налогоплательщика ЕНВД при прекращении им ведения предприниматель кой деятельности, подлежащей налогообложения единым налогом на вмененный доход, осуществляется на основании заявления, поданного налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельность облагаемой указанным налогом.
До снятия с учета в качестве налогоплательщика сумма единого налога на вмененный доход исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц.
При этом согласно ст. 26.3 НК РФ предоставление «нулевых» деклараций по единому налогу на вмененный доход не предусмотрено.
Заявление в первом квартале 2012 г. о снятии с учета в качестве налогоплательщика EHBД ФИО1 в налоговый орган не представлялось.
На основании сведений, представленных в налоговый орган Администрацией ООО «XX ВЕК» предприниматель ФИО1 осуществляла торговую деятельность согласно договору-аренды № 589 с 01.04.2011 г. зона 2, сектор 7, место 589, однако в налоговой декларации по ЕНВД за 1 квартал 2012 г. величина физического показателя заполнена ею с нулевыми показателями.
Исходя из изложенного, сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет за 1 квартал I 2012 года составляет *** руб. (базовая доходность *** руб. * величину физического показателя 1* коэффициент К1 равный 1,4942*коэффициент К2 равный 0,8 *3 месяца * ставку единого налога 0,15 %=*** руб.).
В результате налогоплательщиком нарушены требования пп.4 п.1 ст.23 п.3 ст.346,32 НК РФ.
Разногласий и доказательств, опровергающих факты, выявленные проверкой, от налогоплательщика в налоговый орган представлено не было.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности заместителем начальника ИФНС России по г. Тамбову вынесено Решение № 14-23/2575 от 11.09.2012 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ - неуплата суммы единого налога на вмененный доход отдельных видов деятельности за 1 квартал 2012 года в результате занижения налогооблагаемой базы влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога в размере *** (*** руб. *20 %=***.).
В соответствии со ст. 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством налогах и сборах дня уплаты, начислена пеня на дату принятия решения *** руб.
В соответствии с п. 1 ст. 104 НК РФ ответчику было направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 4333 от 11.10.2012 г.. в котором предложено в срок до 31.10.2012 г. уплатить задолженность в добровольном порядке.
Однако требование оставлено без исполнения.
В связи с чем, истец просит взыскать с ответчика ЕНВД в размере *** руб., налоговую санкцию в размере *** руб., пени *** руб. Всего *** руб.
Решением Ленинского районного суда г.Тамбова от 18 февраля 2013 года исковые требования ИФНС России по г.Тамбову оставлены без удовлетворения.
В жалобе ИФНС России по г.Тамбову просит решение отменить, доводы жалобы аналогичны заявленным требованиям.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав ФИО2, представителя ИФНС России по г.Тамбову поддержавшей доводы жалобы, ФИО1, считавшей решение законным и обоснованным, суд апелляционной инстанции приходит к следующему выводу.
Как следует из материалов дела ФИО1 с 09.12.2004г. по 22.06.2012г. являлась индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица, что подтверждается выпиской из ЕГРИП от 4.12.2012г.
ФИО1 являлась налогоплательщиком ЕНВД.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 346.29 НК РФ объектом обложения в целях уплаты ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Вмененным доходом признается потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога на вмененный доход по установленной ставке (ст. 346.27 НК РФ).
Отсутствие в налоговом периоде физических показателей, используемых для исчисления единого налога на вмененный доход, означает прекращение предпринимательской деятельности, облагаемой данным налогом, и возникновение обязанности снятия с учета в качестве налогоплательщика в установленном п. 3 ст. 346.28 НК РФ порядке.
Так, п. 3 ст. 346.28 НК РФ предусмотрено, что снятие с учета налогоплательщика ЕНВД при прекращении им ведения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой указанным налогом.
ФИО1 20.04.2012г. подала декларацию по ЕНВД за 1 квартал 2012 года, исчислив налог в сумме 0 руб., то есть декларация подана своевременно.
При этом заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД ФИО1 в налоговый орган подано 20.06.2012г.
ИФНС России по г. Тамбову проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход за 1-й квартал 2012 года, в ходе, которой установлено занижение суммы ЕНВД к уплате за счет занижения налогооблагаемой базы и величины физического показателя.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, заместителем начальника ИФНС России по г. Тамбову вынесено Решение от 11.09.2012г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ – неуплата суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 1 квартал 2012 года в результате занижения налогооблагаемой базы и взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога в размере ***
При этом налоговая инспекция исходила из того, что предприниматель ФИО1 осуществляла торговую деятельность согласно договору-аренды № 589 с 01.04.2011 г. зона 2, сектор 7, место 589, такой вывод истцом сделан на основании сведений, представленных в налоговый орган Администрацией ООО «XX ВЕК», однако в налоговой декларации по ЕНВД за 1 квартал 2012 г. величина физического показателя заполнена ФИО1 с нулевыми показателями.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении исковых требований, исходил из того, что обязательным условием для применения специального налогового режима и исчисления единого налога является фактическое осуществление "вмененной" деятельности; в материалах дела отсутствуют доказательства фактического исполнения вышеуказанного договора аренды; наличие договора аренды торгового помещения, а также факт внесения арендных платежей, согласно условиям договора, при условии неосуществления индивидуальным предпринимателем "вмененной" деятельности не является основанием для начисления единого налога.
Суд апелляционной инстанции считает такой вывод обоснованным, так как согласно положениям ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Обстоятельством, с которым НК РФ связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате единого налога на вмененный доход, является осуществление таким налогоплательщиком видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход согласно ст. 346.26 НК РФ. При отсутствии (прекращении существования) указанного обстоятельства у налогоплательщика не возникает (прекращается) и обязанность по уплате данного налога (пп. 5 п. 3 ст. 44 НК РФ).
Действительно, ФИО1 подала заявление в налоговый орган о снятии с учета как налогоплательщика ЕНВД при прекращении ведения ею предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, значительно позже пяти дней (20.06.2012г.) со дня прекращения предпринимательской деятельности, как это предусмотрено п. 3 ст. 346.28 НК РФ.
Однако одного лишь факта наличия договора аренды помещения, предназначенного для осуществления торговой деятельности, недостаточно для возникновения обязанности по уплате налога при фактическом отсутствии предпринимательской деятельности, поскольку доказательств осуществления ФИО1 предпринимательской деятельности в 1-м квартале 2012 года не представлено.
Иные доводы апелляционной жалобы также не свидетельствуют о наличии правовых оснований к отмене решения суда.
По изложенным основаниям, апелляционная инстанция оставляет решение без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Руководствуясь ст. ст. 328, 329 ГПК РФ, апелляционная инстанция,
Определила:
Решение Ленинского районного суда г. Тамбова от 18 февраля 2013 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ИФНС России по г.Тамбову – без удовлетворения.
Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий:
Судьи:
