Судья Никитина Л.С. Дело № 33а-1217/2020 (33а-23546/2019)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
30 января 2020 года город Екатеринбург
Судебная коллегия по административным делам Свердловского областного суда в составе:
председательствующего Шабалдиной Н.В.,
судей Коряковой Н.С., Кориновской О.Л.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кузнецовой С.Ф.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело № 2а-6282/2019 по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району города Екатеринбурга к Алиеву Фариду Алифаг оглы о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц,
по апелляционной жалобе административного ответчика Алиева Фарида Алифаг оглы на решение Верх-Исетского районного суда города Екатеринбурга Свердловской области от 26 сентября 2019 года.
Заслушав доклад судьи Коряковой Н.С., судебная коллегия
установила:
Инспекция Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району города Екатеринбурга (далее по тексту - ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга) обратилась в суд с административным иском к Алиеву Ф.А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ) в сумме 124 280 рублей.
В обоснование требований административный истец указал, что Алиев Ф.А. является плательщиком НДФЛ в силу положений статей 207, 227 Налогового кодекса Российской Федерации. Обязанность по уплате НДФЛ Алиевым Ф.А. не исполнена, в его адрес 09 февраля 2019 года было направлено требование от № 19230, предоставлен срок для его исполнения до 13 марта 2019 года. Требование в добровольном порядке Алиевым Ф.А. исполнено не было, что послужило основанием для обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены с указанным административным исковым заявлением в суд.
Решением Верх-Исетского районного суда города Екатеринбурга Свердловской области от 26 сентября 2019 года исковые требования ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга удовлетворены в объеме заявленного.
Не согласившись с решением суда, административный ответчик Алиев Ф.А. подал апелляционную жалобу, в которой просит решение отменить, ссылаясь, что судом нарушены нормы процессуального права, поскольку он не был надлежащим образом уведомлен о дате и времени рассмотрения административного дела.
Представитель административного истца ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга, административный ответчик Алиев Ф.А. о месте и времени рассмотрения дела в апелляционном порядке извещены заблаговременно и надлежащим образом факсимильной связью, телефонограммой 09 января 2020 года, в том числе посредством публикации информации на официальном интернет-сайте Свердловского областного суда, в судебное заседание не явились.
Судебная коллегия на основании части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации рассмотрела дело в отсутствие неявившихся лиц.
Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в порядке статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны, в том числе, уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Как следует из материалов дела, и установлено судом Алиев Ф.А. имеет статус адвоката, учредившего адвокатский кабинет, в связи с чем, в соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком налога на доходы физических лиц, исчисляемого и уплачиваемого с особенностями, предусмотренными статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.
В адрес Алиева Ф.А. через личный кабинет налогоплательщика налоговым органом направлено требование от 09 февраля 2019 года № 19230 об уплате НДФЛ в размере 124280 рублей, предоставлен срок для добровольной уплаты до 13 марта 2019 года. Требование в добровольном порядке Алиевым Ф.А. исполнено не было, что послужило основанием для обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены с указанным административным исковым заявлением в суд.
Разрешая спор и удовлетворяя административные исковые требования ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга, суд первой инстанции пришел к выводам, что административным ответчиком была представлена декларация по форме 3-НДФЛ за 2018 год, согласно которой общая сумма налога, исчисленная к уплате составляет 124280 рублей, поскольку сумма дохода в отчетном периоде указана налогоплательщиком в размере 956000 рублей.
Судебная коллегия не может согласиться с выводами суда первой инстанции, поскольку они не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.
Статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, в том числе, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, определены в статье 227 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 2 части 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (пункт 3 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации).
Пунктом 7 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.
Согласно пункту 3 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с настоящим Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.
Как следует из пунктов 8, 10 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса.
Из материалов дела следует, что административным ответчиком декларация о предполагаемом доходе за 2018 год по форме 4-НДФЛ не подавалась, авансовые платежи исчислены налоговым органом исходя из декларации по форме 3-НДФЛ за 2017 год.
В материалах дела отсутствует декларация по форме 3-НДФЛ за 2018 год, о наличии которой указывает в судебном акте суд первой инстанции, а имеется расчет авансовых платежей с учетом предыдущего расчета, исходя из дохода, полученного налогоплательщиком за предыдущий налоговый период, а именно 2017 год, с учетом налоговых вычетов (л.д. 63 -67).
Указанная в административном исковом заявлении сумма недоимки по НДФЛ в общей сумме 124 280 фактически представляет собой сумму авансовых платежей - предварительных платежей по налогу, что видно из налогового уведомления на уплату НДФЛ за 2018 год № 601, которое содержится в административном деле № 2а-923/2019. В указанном налоговом уведомлении со сроком уплаты 16 июля 2018 года указан предварительный платеж по налогу в сумме 62140 рублей, со сроком уплаты 15 октября 2018 года и 15 января 2019 года указаны предварительные платежи по налогу в сумме 31070 рублей.
Таким образом, судебной коллегий установлено, что налоговым органом фактически взыскиваются авансовые платежи по налогу.
Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваются в течение налогового периода, а, следовательно, в силу статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу.
Авансовый платеж по НДФЛ не является налогом, поскольку окончательная сумма налога определяется по итогам налогового периода - 30 апреля 2019 года за 2018 год.
Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, позволяющих налоговому органу взыскивать с налогоплательщика исключительно суммы авансовых платежей, рассчитанных на основании предполагаемого дохода, при доказанности фактически полученного дохода налогоплательщика в меньшем размере, поскольку принудительное взыскание возможно только в отношении недоимки по налогу.
Задолженность по данному налогу может возникнуть только после 15 июля календарного года, следующего за отчетным.
В соответствии со статьями 45 и 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, неуплаты пени и штрафа налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога, сбора, пени или штрафа; в случае неисполнения указанного требования принимается решение о взыскании налога, сбора, пени или штрафа.
Таким образом, налоговый орган не вправе осуществлять принудительное взыскание авансовых платежей по НДФЛ.
При таких обстоятельствах судебная коллегия не может согласиться с выводом суда первой инстанции об обоснованности заявленных административным истцом требований.
Судебная коллегия приходит к выводу, что решение суда первой инстанции подлежит отмене в связи с несоответствием выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела (пункт 3 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации) с принятием нового решения об отказе в удовлетворении административного искового заявления.
Доводы административного ответчика о не извещении о дате судебного заседания судом первой инстанции опровергаются материалами дела, а именно отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором №, в связи с чем судебной коллегией признаются несостоятельными (л.д. 56).
Руководствуясь частью 1 статьи 308, пунктом 2 статьи 309, пунктом 3 части 2 статьи 310, статьей 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Верх-Исетского районного суда города Екатеринбурга Свердловской области от 26 сентября 2019 года отменить, принять по делу новое решение, которым в удовлетворении административного искового заявления Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району города Екатеринбурга к Алиеву Фариду Алифаг оглы о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц отказать.
Председательствующий Н.В. Шабалдина
Судьи Н.С. Корякова
О.Л. Кориновская
