Судья Луценко В.В. Дело № 33а-18893/2019
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
06 ноября 2019 года г. Екатеринбург
Судебная коллегия по административным делам Свердловского областного суда в составе:
председательствующего Прокофьева В.В.,
судей Кориновской О.Л., Коряковой Н.С.,
при введении протокола судебного заседания помощником Кузнецовой С.Ф.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1366/2019 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области к Дубок Ирине Геннадьевне о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц
по апелляционной жалобе административного ответчика Дубок Ирины Геннадьевны
на решение Ленинского районного суда г. Нижний Тагил Свердловской области от 19 августа 2019 года.
Заслушав доклад судьи Коряковой Н.С., объяснения административного ответчика Дубок И.Г., поддержавшей доводы жалобы, судебная коллегия
установила:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области (далее по тексту - МИФНС России № 16 по Свердловской области) обратилась в суд с административным иском к Дубок Ирине Геннадьевне о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ) за 2017 год в размере 48 620 рублей.
В обоснование требований административный истец указал, что 19 февраля 2018 года налоговым агентом Благотворительным фондом поддержки и развития общественных инициатив «Уральские самоцветы» в МИФНС России № 16 по Свердловской области представлена справка о доходах физических лиц формы 2-НДФЛ, в которой зафиксирован доход Дубок И.Г. за 2017 год в размере 378000 рублей по коду дохода 2720 – стоимость подарков, а также сумма исчисленного налога в размере 48620 рублей, которая не была удержана налоговым агентом. МИФНС России № 16 по Свердловской области на основании полученных сведений о доходах исчислен налог на доходы физических лиц, в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление от 15 июля 2018 года № 22817049 об уплате налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 48620 рублей со сроком уплаты до 03 декабря 2018 года. В установленный срок Дубок И.Г. НДФЛ за 2017 года в бюджет не уплатила, в связи с чем 24 декабря 2018 года в её адрес направлено требование от 10 декабря 2018 года, предоставлен срок для его исполнения до 28 декабря 2018 года. Требование не исполнено, что послужило основанием для обращения с заявлениями о выдаче судебного приказа, а после его отмены в суд с настоящим административным иском.
Решением Ленинского районного суда г. Нижний Тагил Свердловской области от 19 августа 2019 года административное исковое заявление МИФНС России № 16 по Свердловской области удовлетворено.
Не согласившись с решением суда, административный ответчик Дубок И.Г. подала апелляционную жалобу, в которой просила решение суда отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении требований, ссылаясь на неправильное применение норм материального права. Указывает, что суд не принял во внимание, что подарочный сертификат на транспортное средство LADA GRANTA номинальной стоимостью 378000 рублей ей передан с определенной целью и условиями использования, что не позволяет считать его подарком. Полагает, что сертификат передан в качестве пожертвования, в связи с чем её доход не подлежит налогообложения в соответствии с положениями пункта 8.2 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.
В суде апелляционной инстанции административный ответчик Дубок И.Г. доводы апелляционной жалобы поддержала, просила решение суда отменить, в удовлетворении требований отказать. Дополнительно указала, что при проведении розыгрыша призов из барабана достала пластиковую карточку, стерев защитный слой, увидела надпись о выигрыше.
Представитель административного истца в судебное заседание судебной коллегии не явился, о времени и месте рассмотрения дела судом апелляционной инстанции извещен заблаговременно и надлежащим образом посредством факсимильной связи 01 октября 2019 года, в том числе посредством публикации информации на официальном интернет-сайте Свердловского областного суда.
Учитывая изложенное, руководствуясь положениями части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия рассмотрела дело в отсутствие представителя административного истца.
Заслушав административного ответчика, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, принятые и приобщенные в качестве новых доказательств: выписку из ЕГРЮЛ, содержащую сведения о юридическом лице Благотворительном фонде поддержки и развития общественных инициатив «Уральские самоцветы», Положение о фестивале «Уральские самоцветы», Порядок награждения (вручения подарков) участника фестиваля «Уральские самоцветы» (Приложение № 2 к Положению), проверив законность и обоснованность решения суда в порядке статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны, в том числе, уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
На основании статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса Российской Федерации при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса.
Подпунктом 2 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав.
Организация, от которой физические лица получают такие доходы, признается в отношении них налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 Кодекса.
Поскольку при получении физическими лицами от организации доходов в натуральной форме выплаты денежных средств, из которых можно удержать налог на доходы физических лиц, не происходит, применяются положения пункта 5 статьи 226 Кодекса, в соответствии с которыми при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
В этом случае с учетом подпункта 4 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц с указанных доходов физические лица осуществляют самостоятельно в порядке, предусмотренном статьями 228 и 229 Кодекса.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 228 Кодекса).
Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 11 ноября 2003 года № 138-ФЗ «О лотереях» лотерея - игра, которая проводится в соответствии с договором и в которой одна сторона (организатор лотереи) проводит розыгрыш призового фонда лотереи, а вторая сторона (участник лотереи) получает право на выигрыш, если она будет признана выигравшей в соответствии с условиями лотереи.
В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц исходя из сумм таких выигрышей.
Согласно пункту 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Как следует из материалов дела и установлено судом, 10 сентября 2017 года между Благотворительным фондом поддержки и развития общественных инициатив «Уральские самоцветы» (Благотворитель) и Дубок И.Г. (Благополучатель) заключен договор безвозмездной передачи в собственность Благополучателя подарочного сертификата на транспортное средство LADA GRANTA номинальной стоимостью 378000 рублей и передан указанный сертификат, в качестве места его предъявления указана компания ООО «АВТОВЕК». Получатель сертификата уведомлен о налоговой обязанности в соответствии с главой 23 Налогового Кодекса Российской Федерации.
По договору купли-продажи автомобиля от 10 сентября 2017 года ООО «АВТОВЕК» (Продавец) передал в собственность Дубок И.Г. (Покупателю) новый автомобиль LADA GRANTA номинальной стоимостью 378000 рублей.
В справке о доходах физических лиц формы 2-НДФЛ, представленной 19 февраля 2018 года налоговым агентом Благотворительным фондом поддержки и развития общественных инициатив «Уральские самоцветы» в МИФНС России № 28 по Свердловской области зафиксирована сумма дохода Дубок И.Г. за 2017 год в размере 378000 рублей по коду дохода 2720 – стоимость подарков, сумма налогового вычета - 4000 рублей, а также сумма исчисленного налога - 48620 рублей, которая не была удержана налоговым агентом.
Дубок И.Г. в 2017 году получен доход в натуральной форме, подлежащий налогообложению. Учитывая, что в нарушение подпункта 4 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации административным истцом обязанность по исчислению, декларированию и уплате НДФЛ с указанного дохода не исполнена в срок до 15 июля 2018 года в адрес административного ответчика 15 июля 2018 года направлено налоговое уведомление. Поскольку налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2017 год Дубок И.Г. не представлена, уплата налога не произведена, 10 декабря 2018 года, в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом в ее адрес направлено требование об уплате недоимки по НДФЛ, предоставлен срок для добровольного исполнения до 28 декабря 2018 года. При этом налог на полученный истцом доход рассчитан в силу положений пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, исходя из ставки 13%.
Требования налоговой инспекции в добровольном порядке, в установленные сроки исполнены не были, что послужило основанием для обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены в суд с указанным административным исковым заявлением.
Разрешая спор и удовлетворяя административные исковые требования МИФНС России № 16 по Свердловской области, суд первой инстанции проверил соблюдение налоговым органом порядка и процедуры взыскания налога, расчет взыскиваемой суммы, сроки на обращение в суд и пришел к выводу о наличии у административного ответчика обязанности по уплате недоимки по НДФЛ, соблюдении порядка, процедуры и сроков взыскания налога.
Судебная коллегия соглашается с выводами, изложенными в решении суда первой инстанции.
Административным истцом порядок, процедура взыскания налога не нарушены, сроки на обращение в суд, предусмотренные статьями 48 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации соблюдены.
Доводы апелляционной жалобы сводятся к несогласию с начислением НДФЛ, поскольку автор жалобы Дубок И.Г. полагает, что получила благотворительную помощь в натуральной форме, которая в силу положений пункта 8.2 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложению не подлежит.
Указанные доводы судебная коллегия отклоняет, поскольку они не основаны на положениях закона и являются заблуждением административного ответчика относительно полученного вида доходов физических лиц.
Административным ответчиком не оспаривалось, что 10 сентября 2017 года при проведении Благотворительным фондом поддержки и развития общественных инициатив «Уральские самоцветы» розыгрыша призов она выиграла подарочный сертификат номинальной стоимостью 378000 рублей на автомобиль, в обмен на подарочный сертификат в ООО «АВТОВЕК» в собственность Дубок И.Г. был передан автомобиль LADA GRANTA стоимостью 378000 рублей.
Как видно из Положения о фестивале «Уральские самоцветы», Порядка награждения (вручения подарков) участника фестиваля «Уральские самоцветы» (Приложение № 2 к Положению), награждение участников фестиваля не являлось рекламной акцией, а участником награждения мог стать любой гражданин России, достигший 18 лет, зарегистрированный по месту жительства на территории действия фестиваля, имеющий паспорт и заполнивший анкету участника. В качестве вещевых подарков были определены: квартиры, автотранспортные средства, бытовая техника и иные предметы. В пункте 1.6 Приложения указано о самостоятельном исполнении обязанности по уплате налогов участником акции с момента получения подарка, за исключением доходов в совокупности 4000 рублей, не облагаемых НДФЛ в силу положений пункта 28 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.
Полученный административным ответчиком автомобиль не является пожертвованием, поскольку – это выигрыш, полученный в результате розыгрыша призового фонда организатора фестиваля в соответствии с условиями награждения участников фестиваля.
Соответственно Дубок И.Г. в 2017 году получен доход в натуральной форме, подлежащий налогообложению.
При этом, судебная коллегия отмечает, что статья 217 Налогового кодекса Российской Федерации содержит не только основания для освобождения от уплаты налога, а также и исключения из общих правил, а именно указание на перечень доходов, к которым положения указанной нормы не применимы.
Так, в силу положений пункта 72 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, полученные налогоплательщиком с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 настоящего Кодекса, за исключением доходов в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях.
Доводы жалобы об отсутствии сведений об уплате ООО «АВТОВЕК» налога с продаж сертификата, не имеют правового значения для существа рассматриваемого спора.
Учитывая, что налоговым агентом НДФЛ с полученного Дубок И.Г. дохода не удержан, что не оспаривалось административным ответчиком, судебная коллегия приходит к выводу, что налоговым органом правомерно заявлены требования о взыскании налога с налогоплательщика.
Доводы апелляционной жалобы по существу направлены на переоценку выводов суда о фактических обстоятельствах дела и имеющихся в деле доказательств, они не опровергают выводов суда, а повторяют правовую позицию административного ответчика, выраженную в суде первой инстанции, исследованную судом и нашедшую верное отражение, и правильную оценку в решении суда.
Нарушений норм процессуального и материального права, которые в соответствии со статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации привели или могли привести к неправильному разрешению дела, судом первой инстанции не допущено.
В связи с этим, оснований для отмены или изменения правильного по существу решения суда первой инстанции не имеется.
Руководствуясь статьей 308, пунктом 1 статьи 309, статьей 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Ленинского районного суда г. Нижний Тагил Свердловской области от 19 августа 2019 года оставить без изменения, апелляционную жалобу административного ответчика Дубок Ирины Геннадьевны - без удовлетворения.
Председательствующий В.В. Прокофьев
Судьи О.Л. Кориновская
Н.С. Корякова
