Судья Лавров Д.А. Дело № 33 - 351
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
30 января 2014 года город Саратов
Судебная коллегия по гражданским делам Саратовского областного суда в составе:
председательствующего судьи Коршунова Р.В.,
судей Песковой Ж.А., Совкича А.П.,
при секретаре Низове И.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области о признании бездействия незаконным, возложении обязанности предоставить налоговый вычет, взыскании компенсации морального вреда, по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Энгельсского районного суда Саратовской области от 25 сентября 2013 года, которым в удовлетворении исковых требований отказано полностью.
Заслушав доклад судьи Совкича А.П., обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав объяснения ФИО1, поддержавшей доводы жалобы, объяснения представителя ответчика межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области и третьего лица на стороне ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области ФИО2, действующего на основании доверенностей, возражавшего против доводов жалобы, рассмотрев материалы дела, судебная коллегия
установила:
ФИО1 обратилась в суд с иском к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области (далее - МРИ ФНС № 7 по Саратовской области), в дальнейшем уточнённым, и просила признать бездействие МРИ ФНС № 7 по Саратовской области, выразившееся в невыплате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2008 год и за 2009 год незаконным, нарушающим её права; возложить на МРИ ФНС № 7 по Саратовской области обязанность произвести возврат налога на доходы физических лиц за 2008 год и за 2009 год путём выплаты в сумме <данные изъяты> рубля <данные изъяты> копеек; взыскать с МРИ ФНС № 7 по Саратовской области проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока возврата суммы излишне уплаченного налога в сумме <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копеек; взыскать с МРИ ФНС № 7 по Саратовской области компенсацию морального вреда в размере <данные изъяты> рублей; взыскать с МРИ ФНС № 7 по Саратовской области расходы на оплату услуг представителя в размере <данные изъяты> рублей и расходы по уплате государственной пошлины в сумме <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копейки.
В обоснование заявленных требований ФИО1 указывала, что <дата> она приобрела в собственность однокомнатную квартиру. При этом с июня 2011 года доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц она не имела. <дата> ФИО1 сдала декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008, 2009, 2010 и 2011 годы и заявления на возврат налога на доходы физических лиц с приложением необходимых документов. <дата> ФИО1 было получено извещение о принятом налоговым органом решении о возврате налога на доходы физических лиц за 2008 год в сумме <данные изъяты> рублей, за 2009 год в сумме <данные изъяты> рублей, за 2010 год в сумме <данные изъяты> рублей и за 2011 год в сумме <данные изъяты> рублей. В мае 2013 года ФИО1 была получена часть имущественного налогового вычета по доходам за 2010 и 2011 годы. Кроме того, <дата> ФИО1 получено сообщение МРИ ФНС № 7 по Саратовской области о том, что направленные для исполнения заявки о возврате налога на доходы физических лиц за 2008 и 2009 годы возвращены Федеральным казённым учреждением «Налог-Сервис» Федеральной налоговой службы (далее - ФКУ «Налог-Сервис») без исполнения.
ФИО1 считала действия МРИ ФНС № 7 по Саратовской области противоречащими действующему законодательству и нарушающими её право на получение имущественного налогового вычета, в связи с чем она просила суд признать бездействие ответчика незаконным и возложить на него обязанность произвести возврат налога на доходы физических лиц за 2008 год и за 2009 год, а также взыскать проценты подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока возврата суммы излишне уплаченного налога.
Кроме того, неисполнение МРИ ФНС № 7 по Саратовской области обязанности по возврату налога на доходы физических лиц за 2008 год и за 2009 год причинило ФИО1 нравственные и физические страдания, выразившиеся в постоянном волнении, нервных срывах, стрессах, обиде и злости на безнаказанность, халатное отношение сотрудников налоговой инспекции к своим обязанностям. Компенсацию морального вреда ФИО1 оценивала в размере <данные изъяты> рублей.
Также ФИО1 просила взыскать с ответчика понесённые ей судебные расходы на оплату услуг представителя в размере <данные изъяты> рублей и по уплате государственной пошлины в сумме <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копейки.
Решением Энгельсского районного суда Саратовской области от 25 сентября 2013 года, а также дополнительным решением суда от 17 декабря 2013 года ФИО1 отказано в удовлетворении заявленных требований полностью.
ФИО1 в апелляционной жалобе просит решение суда отменить и принять по делу новое решение, которым удовлетворить заявленные требования. В жалобе ссылается на обстоятельства, аналогичные приведённым в обоснование заявленных требований. Считает принятое решение незаконным, необоснованным, постановленным с нарушением норм материального права.
От ответчика МРИ ФНС № 7 по Саратовской области и третьего лица на стороне ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС по Саратовской области) поступили возражения на апелляционную жалобу, в которых просят оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения. Считают постановленное решение законным и обоснованным.
Третье лицо на стороне ответчика ФКУ «Налог-Сервис» извещено о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, представитель в судебное заседание не явился, об уважительности причин неявки суду не сообщил, об отложении судебного разбирательства не ходатайствовал, в связи с чем, руководствуясь статьёй 167 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия рассмотрела дело в его отсутствие.
Проверив законность и обоснованность обжалуемого решения суда, исходя из доводов апелляционной жалобы, судебная коллегия находит его подлежащим отмене в части по следующим основаниям.
В силу части 3 статьи 75 Конституции Российской Федерации система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом.
Согласно пункту 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учётом особенностей, установленных настоящей главой.
Как установлено пунктом 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В соответствии с положениями статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, не превышающем 2 000 000 рублей.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них, - при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Как следует из материалов дела, было установлено судом и лицами, участвующими в деле, не оспаривалось, <дата> ФИО1 приобрела по договору купли-продажи право собственности на квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, стоимостью <данные изъяты> рублей. <дата> право собственности ФИО1 на указанную квартиру зарегистрировано в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
ФИО1 зарегистрирована по месту жительства по адресу: <адрес>.
<дата> ФИО1 обратилась в МРИ ФНС № 7 по Саратовской области с заявлением о возврате сумм налога на доходы физических лиц за 2009, 2010 и 2011 годы в связи с предоставлением имущественных налоговых вычетов.
<дата> МРИ ФНС № 7 по Саратовской области приняты решения о возврате ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2009, 2010 и 2011 годы.
<дата> МРИ ФНС № 7 по Саратовской области направила заявки на возврат налога на доходы физических лиц за 2009, 2010 и 2011 годы в Управление федерального казначейства (далее - УФК) по Волгоградской области.
<дата> ФИО1 обратилась в МРИ ФНС № 7 по Саратовской области с заявлением о возврате суммы налога на доходы физических лиц за 2008 год в связи с предоставлением имущественных налоговых вычетов.
<дата> МРИ ФНС № 7 по Саратовской области принято решение о возврате ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2008 год и 21 февраля 2013 года соответствующая заявка направлена в УФК по Волгоградской области.
<дата> УФНС по Саратовской области письмом за исходящим номером 14-19/00589 сообщило МРИ ФНС № 7 по Саратовской области, что заявка на возврат налога на доходы физических лиц ФИО1 за 2009 год возвращена ФКУ «Налог-Сервис» без исполнения в связи с тем, что в соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ, заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты. Заявки за 2010, 2011 годы оставлены без исполнения в связи с отсутствием информации о налоговом агенте, удержавшем налог.
<дата> УФНС по Саратовской области письмом за исходящим номером № сообщило МРИ ФНС № 7 по Саратовской области, что заявка на возврат налога на доходы физических лиц ФИО1 за 2008 год возвращена ФКУ «Налог-Сервис» без исполнения в связи с тем, что в соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ, заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты.
<дата> МРИ ФНС № 7 по Саратовской области вновь приняла решения о возврате ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2008 год в сумме 29 249 рублей, за 2009 год в сумме <данные изъяты> рублей, за 2010 год в сумме <данные изъяты> рублей и за 2011 год в сумме <данные изъяты> рублей.
<дата> МРИ ФНС № 7 по Саратовской области направила ФИО1 уведомление о принятых решениях о возврате налога на доходы физических лиц.
<дата> соответствующие заявки направлены МРИ ФНС № 7 по Саратовской области в УФК по Волгоградской области.
<дата> УФНС по Саратовской области письмом за исходящим номером № вновь сообщило МРИ ФНС № 7 по Саратовской области, что заявки на возврат налога на доходы физических лиц ФИО1 за 2008, 2009 годы возвращены ФКУ «Налог-Сервис» без исполнения в связи с тем, что в соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ, заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты. Заявки за 2010, 2011 годы оставлены без исполнения в связи с отсутствием информации о налоговом агенте, удержавшем налог.
<дата> излишне уплаченные налоги на доходы физических лиц за 2010 год в сумме <данные изъяты> рублей и за 2011 год в сумме <данные изъяты> рублей перечислены на лицевой счёт ФИО1
<дата> МРИ ФНС № 7 по Саратовской области направило ФИО1 письмо, в котором сообщило, что заявки на возврат налога на доходы физических лиц за 2008, 2009 годы возвращены ФКУ «Налог-Сервис» без исполнения в связи с тем, что в соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ, заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трёх лет со дня уплаты.
Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трёх лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
При этом статья 220 НК РФ устанавливающая порядок предоставления имущественного налогового вычета, не ограничивает право на получение вычета сроком, исчисляющимся со дня уплаты налога.
В этой связи, учитывая, что по своей правовой природе возврат излишне уплаченного налога отличается от имущественного налогового вычета, а специальная норма, регламентирующая порядок предоставления имущественного налогового вычета, не ограничивает право на получение вычета сроком, исчисляющимся со дня уплаты налога, кроме того, МРИ ФНС № 7 по Саратовской области фактически признала право ФИО1 на получение имущественного налогового вычета и определила размер подлежащего возврату налога на доходы физических лиц, приняв соответствующие решения, судебная коллегия приходит к выводу, что ФИО1 имеет право на получение имущественного налогового вычета, а следовательно, на возврат налога на доходы физических лиц за 2008 год в сумме <данные изъяты> рублей и за 2009 год в сумме <данные изъяты> рублей.
При этом судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований ФИО1 в части признания незаконным бездействия МРИ ФНС № 7 по Саратовской области, выразившегося в невыплате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2008 год и за 2009 год, и в части взыскания компенсации морального вреда, поскольку судом не было установлено незаконных действий МРИ ФНС № 7 по Саратовской области, выразившихся в невыплате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц, нарушающих имущественные права истца, а также посягающих на личные неимущественные права истца. Данные выводы суда соответствуют правовым нормам, основаны на обстоятельствах, установленных по делу, имеющихся в деле доказательствах, которым судом первой инстанции дана надлежащая правовая оценка в соответствии с требованиями статьи 67 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, сомнений в правильности которой, с учётом всех обстоятельств, установленных по делу, у судебной коллегии не имеется.
Вместе с тем, судебная коллегия считает ошибочным и основанным на неправильном толковании норм материального права вывод суда первой инстанции об отказе в удовлетворении исковых требований ФИО1 в части возложения на МРИ ФНС № 7 по Саратовской области обязанности предоставить налоговый вычет.
Согласно статье 21 НК РФ налогоплательщики имеют право: использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах; требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков; обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц.
В соответствии с пунктом 2 статьи 78 НК РФ зачёт или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учёта налогоплательщика.
В силу пункта 1 статьи 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.
Как установлено пунктом 3 статьи 31 НК РФ вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.
Согласно положениям статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах; принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения.
Таким образом, из системного толкования приведённых выше правовых норм следует, что налоговые органы представляют собой единую централизованную систему, куда входят федеральный орган исполнительной власти и его территориальные органы. Их общей задачей является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, и в том числе, принятие решений о возврате налогоплательщику излишне уплаченных налогов и направление на основании этих решений поручений соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения. Возврат излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учёта налогоплательщика. Следовательно, обязанность восстановить нарушенное право налогоплательщика на возврат излишне уплаченных налогов лежит на инспекции, где налогоплательщик в этот момент состоит на налоговом учёте.
Поскольку ФИО1 имеет право на возврат налога на доходы физических лиц за 2008 год в сумме <данные изъяты> рублей и за 2009 год в сумме <данные изъяты> рублей, однако необоснованно была лишена данного права, следовательно, обязанность восстановить её право на возврат излишне уплаченного налога в силу закона лежит на инспекции, где она в настоящий момент состоит на налоговом учёте, а именно на МРИ ФНС № 7 по Саратовской области.
При таких обстоятельствах, судебная коллегия, в целях исправления судебной ошибки, допущенной при рассмотрении настоящего гражданского дела, используя полномочие, предоставленное пунктом 2 части 1 статьи 328 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, считает необходимым отменить решение Энгельсского районного суда Саратовской области от 25 сентября 2013 года и дополнительное решение суда от 17 декабря 2013 года в части отказа в удовлетворении исковых требований ФИО1 к МРИ ФНС № 7 по Саратовской области о возложении обязанности предоставить налоговый вычет, и принять в данной части новое решение, которым возложить на МРИ ФНС № 7 по Саратовской области обязанность произвести возврат ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2008 год в сумме <данные изъяты> рублей и за 2009 год в сумме <данные изъяты> рублей.
В силу пункта 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
В соответствии с пунктом 10 статьи 78 НК РФ, в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Согласно указанию Банка России от 13 сентября 2012 года № 2873-У с 14 сентября 2012 года до настоящего времени процентная ставка рефинансирования установлена в размере 8,25 процентов годовых.
Как следует из материалов дела, с заявлением о возврате суммы налога на доходы физических лиц за 2008 год ФИО1 обратилась в МРИ ФНС № 7 по Саратовской области <дата>, а с заявлением о возврате суммы налога на доходы физических лиц за 2009 год - <дата>. Таким образом, установленный законом срок для возврата налога на доходы физических лиц за 2008 год истёк <дата>, а для возврата налога на доходы физических лиц за 2009 год - <дата>.
Размер процентов за нарушение срока возврата налога на доходы физических лиц за 2008 год за заявленный истцом период с <дата> по <дата> составит <данные изъяты> рубля <данные изъяты> копеек (<данные изъяты> рублей х 8,25% : 365 х 176 дней), а за нарушение срока возврата налога на доходы физических лиц за 2009 год за заявленный истцом период с <дата> по <дата> составит <данные изъяты> рубля <данные изъяты> копеек (<данные изъяты> рублей х 8,25% : 365 х 183 дня).
В этой связи судебная коллегия также считает необходимым возложить на МРИ ФНС № 7 по Саратовской области обязанность произвести возврат ФИО1 процентов за нарушение срока возврата налога на доходы физических лиц за 2008 год за период с <дата> по <дата> в сумме <данные изъяты> рубля <данные изъяты> копеек, процентов за нарушение срока возврата налога на доходы физических лиц за 2009 год за период с <дата> по <дата> в сумме <данные изъяты> рубля <данные изъяты> копеек.
Согласно части 1 статьи 98 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных частью второй статьи 96 настоящего Кодекса. В случае, если иск удовлетворен частично, указанные в настоящей статье судебные расходы присуждаются истцу пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований, а ответчику пропорционально той части исковых требований, в которой истцу отказано.
В соответствии с частью 1 статьи 100 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, по её письменному ходатайству суд присуждает с другой стороны расходы на оплату услуг представителя в разумных пределах.
Как следует из материалов дела, ФИО1 понесены судебные расходы на оплату услуг представителя в размере 8 500 рублей и по уплате государственной пошлины в сумме 2 116 рублей 24 копейки.
Исходя из размера удовлетворённых требований и положений пункта 1 статьи 333.19 НК РФ, с ответчика МРИ ФНС № 7 по Саратовской области в пользу истца ФИО1 следует взыскать расходы по уплате государственной пошлины в сумме <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копейки.
Учитывая категорию данного гражданского дела, степень участия представителя истца в рассмотрении настоящего дела и исходя из требований разумности и справедливости, судебная коллегия считает необходимым снизить размер подлежащих взысканию с ответчика расходов на оплату услуг представителя до 3 000 рублей.
Таким образом, общий размер понесённых ФИО1 судебных расходов составит <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копейки.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 327.1, 328, 329, 330 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Энгельсского районного суда Саратовской области от 25 сентября 2013 года и дополнительное решение суда от 17 декабря 2013 года отменить в части отказа в удовлетворении исковых требований ФИО1 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области о возложении обязанности предоставить налоговый вычет.
Принять в данной части новое решение, которым возложить на межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № по <адрес> обязанность произвести возврат ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2008 год в сумме <данные изъяты> рублей, за 2009 год в сумме <данные изъяты> рублей, процентов за нарушение срока возврата налога на доходы физических лиц за 2008 год за период с <дата> по <дата> в сумме <данные изъяты> рубля <данные изъяты> копеек, процентов за нарушение срока возврата налога на доходы физических лиц за 2009 год за период с <дата> по <дата> в сумме <данные изъяты> рубля <данные изъяты> копеек, а всего в сумме <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копейки.
Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области в пользу ФИО1 судебные расходы в сумме <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копейки.
В остальной части решение Энгельсского районного суда <данные изъяты> 2013 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 - без удовлетворения.
Председательствующий:
Судьи:
