33а-1312/2020 судья Старовойтова Т.Т.
№ 2а-248/2020
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
24 июля 2020 года г.Рязань
Судебная коллегия по административным делам Рязанского областного суда в составе:
председательствующего судьи Воейкова А.А.,
судей Милашовой Л.В., Лукашевича В.Е.,
при секретаре Поповой Е.Н.,
рассмотрела в открытом судебном заседании в здании суда дело по апелляционной жалобе Можаевой Жанны Михайловны на решение Октябрьского районного суда г.Рязани от 10 февраля 2020 года по делу по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Рязанской области к Можаевой Жанне Михайловне о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, налогу по упрощенной системе налогообложения, пени по налогу по упрощенной системе налогообложения, которым постановлено:
Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Рязанской области к Можаевой Жанне Михайловне о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, по налогу по упрощенной системе налогообложения, пени по налогу по упрощенной системе налогообложения – удовлетворить частично.
Взыскать с Можаевой Жанны Михайловны в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Рязанской области задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2017г. в размере 170 719 (Сто семьдесят тысяч семьсот девятнадцать) руб.35 коп. (вид платежа – «налог»); налог по упрощенной системе налогообложения за 2017г. в сумме 314 060 (Триста четырнадцать тысяч шестьдесят) руб. 38 коп.
Взыскать с Можаевой Жанны Михайловны в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 8 047 (Восемь тысяч сорок семь) руб. 80 коп.
В удовлетворении административных исковых требований о взыскании с Можаевой Жанны Михайловны в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Рязанской области пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии с 01.01.2017г. в сумме 2 572 руб. 79 коп.; пени по налогу по упрощенной системе налогообложения в размере 393 руб. 14 коп. - отказать.
Изучив материалы дела, заслушав доклад судьи Милашовой Л.В., объяснения представителя административного истца Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Рязанской области – Гроздева Ю.Ф., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 3 по Рязанской области обратилась в суд с настоящим иском, мотивируя требования тем, что налогоплательщик Можаева Ж.М. прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 06.12.2017г., но не исполнила в полном объеме обязанности по уплате страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, налога по УСН.
Административному ответчику заказными письмами направлены требования об уплате № от 01.06.2018г., № от 04.07.2018г., № от 02.08.2018г., № от 09.08.2018г., № от 28.08.2018г., с указанием на общую задолженность, которая числится за налогоплательщиком, с предложением уплатить ее, которые не были исполнены в добровольном порядке в установленные сроки.
05.08.2019г. определением мирового судьи отменен судебный приказ о взыскании указанной задолженности.
Просила суд взыскать с Можаевой Ж.М. задолженность: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2017г. в размере 170 719 руб. 35 коп. (вид платежа – налог); пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии с 01.01.2017г. в сумме 2 572 руб. 79 коп.; налог по упрощенной системе налогообложения в общей сумме 314 060 руб. 38 коп. за 2017г.; пени по налогу по упрощенной системе налогообложения в размере 393 руб. 14 коп.
Суд частично удовлетворил административные исковые требования, постановив оспариваемое решение.
В апелляционной жалобе Можаева Ж.М. просит решение суда в части взыскания с нее задолженности по страховым взносам, налога по упрощенной системе налогообложения, государственной пошлины отменить и принять новое решение, которым отказать в удовлетворении заявленных административных исковых требований в полном объеме. Полагает, что задолженность по страховым взносам подлежала взысканию с учетом величины фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода. Обращает внимание, что в представленных требованиях сумма недоимки по налогу УСН за 2017 год разная, расчет суммы налога по УСН административным истцом суду не представлялся.
В возражениях на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС № 3 по Рязанской области просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу Можаевой Ж.М. – без удовлетворения.
В заседании суда апелляционной инстанции представитель Межрайонной ИФНС России № 3 по Рязанской области Гроздев Ю.Ф. возражал против доводов жалобы.
Административный ответчик Можаева Ж.М. в суд не явилась, причина неизвестна, о дне слушания дела извещена надлежащим образом.
Исследовав материалы дела, выслушав объяснения сторон, судебная коллегия приходит к следующим выводам.
Как установлено судом и следует из материалов дела, Можаева Ж.М. в период с 24.03.2017г. по 06.12.2017г. являлась индивидуальным предпринимателем, административным ответчиком выбрана система налогообложения упрощенная: доходы, уменьшенные на величину расходов. По итогам предпринимательской деятельности в 2017г. Можаевой Ж.М. получен доход в сумме 32 938 872 руб., расходы составили 30 797 017 руб.
В 2017 году Можаевой Ж.М. оплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 16 480 рублей 65 копеек. Расчет страховых взносов произведен плательщиком исходя из доходов, уменьшенных на величину расходов.
Судом установлено, что административному ответчику в 2018г. начислен налог по УСН в размере 329 389 руб.
Ответчиком частично была произведена оплата налога по УСН в размере 15 000 руб. Кроме того, в период с 02.07.2019г. по 18.07.2019г. отделом судебных приставов по г.Рязани и Рязанскому району УФССП России по Рязанской области со счетов налогоплательщика списана часть задолженности по налогу по УСН за 2017г. в размере 328 руб. 62 коп.
Указанные обстоятельства не оспаривались сторонами.
Судебная коллегия согласна с выводом суда о взыскании с Можаевой Ж.М. задолженности по налогу по УСН за 2017 год в размере, установленном ст. 346.20, 346.21 НК РФ в сумме 329 389 руб. (32 938 872 руб. х 1 %).
Таким образом, остаток непогашенной задолженности по УСН составляет 314 060 руб. 38 коп. (329 389 – 15000 – 328,62).
Указанная сумма по уплате налога по УСН за 2017г. подлежит взысканию с ответчика Можаевой Ж.М.
Доводы апелляционной жалобы о недоказанности правильности исчисления недоимки по налогу УСН за 2017 год, изменении суммы этого налога в направленных Можаевой Ж.М. требованиях не свидетельствуют о незаконности действий налогового органа.
В связи с представлением Можаевой Ж.М. 3 мая 2018 года первичной декларации по УСН за 2017 год ей было направлено требование № по состоянию на 01.06.2018 года на сумму 17 939 рублей со сроком исполнения – до 22.08.2018 года, в связи с представлением Можаевой Ж.М. 24 июля 2018 года уточненной декларации по УСН за 2017 год ей было направлено требование № по состоянию на 09.08.2018 года на сумму 296 450 рублей со сроком исполнения – до 29.08.2018 года. Всего требования направлены на сумму налога по УСН в размере 314 389 рублей.
Из материалов дела также следует, что налоговым органом оплата Можаевой Ж.М. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование признана неполной, произведен расчет задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период 2017 года и направлены требования № от 04.07.2018 года об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 29 968, 68 руб., пени в размере 661,29 руб. со сроком исполнения до 24.08.2018 года; № от 28 августа 2018 года об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 102 487,55 руб., пени в размере 115,88 руб. со сроком исполнения до 17.09.2018 года. В добровольном порядке требования исполнены не были.
Проверяя правильность решения суда в части взыскания с Можаевой Ж.М. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год, судебная коллегия учитывает, что с 1 января 2017 года вопросы исчисления и уплаты обязательных страховых взносов регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - Кодекс), введенной в действие Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса индивидуальные предприниматели, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.
На основании пункта 3 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Кодекса.
В соответствии с п.2 ст.432 НК РФ суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года.
В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов (пункт 5 статьи 432 НК РФ).
Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (пункт 5 статьи 430 Кодекса).
Согласно статье 432 Кодекса исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (часть 1). Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (часть 2).
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса установлен дифференцированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для указанной категории плательщиков в зависимости от величины дохода плательщика за расчетный период.
Абзацами вторым, третьим и четвертым этого подпункта, в редакции, действовавшей до 1 января 2018 г., размер страховых взносов определялся в следующем порядке:
в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;
в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.
В силу подпункта 3 пункта 9 статьи 430 Кодекса для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном подпунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.
Удовлетворяя административные исковые требования частично, суд пришел к выводу о том, что доходом для целей расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, является конкретная экономическая выгода от сделки или совокупности сделок индивидуального предпринимателя, выраженная в суммовом выражении без учета расходов.
С выводами суда согласиться нельзя, поскольку они основаны на неправильном применении норм материального права.
Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 года N 27-П признал взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
Согласно положениям пунктов 1 и 2 статьи 346.14 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Положения статьи 346.16 Кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Кодекса, на предусмотренные статьей 346.16 Кодекса расходы.
Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 года N 27-П правовая позиция подлежит применению и в данном деле.
О необходимости применения указанной позиции к рассматриваемой ситуации указано Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 30 января 2020 года N 10-П, согласно которому действующее законодательное регулирование уплаты страховых взносов, подлежащее применению в том числе с учетом правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, выраженных в постановлении от 30 ноября 2016 года N 27-П, не содержит неопределенности и предполагает определение объекта обложения страховыми взносами исходя из доходов, полученных плательщиком страховых взносов, с применением правил определения налогооблагаемого дохода, предусмотренных для соответствующей системы налогообложения (пункт 3 статьи 420 и пункт 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации). Данная позиция находит свое отражение в сложившейся судебной практике, в соответствии с которой при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода (пункт 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12 июля 2017 года).
Таким образом, доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, учитываемый для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода. При этом принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Приведенные положения учтены не были, что привело к неправильному разрешению дела в части взыскания страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и вынесению незаконного судебного акта.
Таким образом, размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год, подлежащих уплате Можаевой Ж.М. за период с 24.03.2017г. по 06.12.2017г. на основании ст. 430 Налогового Кодекса РФ должен быть определен по формуле (1950 х 8 месяцев + 1950: 31 х 8 дней + 1950: 31 х 6 дней + (32 938 872 – 30 797 017 – 300 000) х 1 %), а всего 34 899, 20 руб, где 1 950 рублей – размер страховых взносов за 1 полный месяц деятельности в 2017 году (МРОТ 7 500 х 12 х 26 %)лей.
С учетом уплаченной Можаевой Ж.М. фиксированной суммы взносов в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 16 480 руб. 65 коп. подлежащая уплате сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год составит 18 418, 55 рублей.
Порядок взыскания обязательных платежей, сроки обращения в суд налоговым органом соблюдены, подробные выводы об этом содержатся в решении суда.
Судебная коллегия согласна с выводами суда об отказе в удовлетворении исковых требований о взыскании пеней за просрочку в уплате обязательных платежей (налога по УСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование), поскольку в ходе судебного разбирательства правильность расчета пеней не нашла подтверждения, имеются несоответствия представленного расчета с данными выписки из лицевого счета административного ответчика, причины несоответствий налоговым органом не устранены.
При таких обстоятельствах суд обоснованно счел недоказанным размер требуемых им к взысканию с административного ответчика сумм пеней и отказал в удовлетворении иска в данной части.
С учетом изложенного, решение в части взыскания с Можаевой Ж.М. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежит изменению со снижением взысканной суммы до 18 418 рублей 55 копеек, одновременно подлежит изменению решение в части суммы взыскания с Можаевой Ж.М. госпошлины.
В остальной части решение суда отмене или изменению не подлежит.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 309, 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Октябрьского районного суда г.Рязани от 10 февраля 2020 года изменить в части.
Снизить размер взысканной с Можаевой Жанны Михайловны задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии за 2017 год до 18 418 рублей 55 копеек.
Абзац 3 резолютивной части решения суда изложить в следующей редакции: "Взыскать с Можаевой Жанны Михайловны в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 6 530 рублей 80 копеек.
В остальной части то же решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу Можаевой Жанны Михайловны - без удовлетворения.
Председательствующий
Судьи
