Дело №33а-1755/2023 (2а-102/2023) судья Васильева В.Н.
УИД 62RS0012-01-2023-000071-43
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
02 августа 2023 года г. Рязань
Судебная коллегия по административным делам Рязанского областного суда в составе:
председательствующего судьи Воейкова А.А.,
судей Туровой М.В., Логвина В.Н.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ворониной Н.Н.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № по административному иску Межрайонной ИФНС России №5 по Рязанской области к Яниной Наталии Алексеевне о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени с апелляционной жалобой Межрайонной ИФНС России № 5 по Рязанской области на решение Кораблинского районного суда Рязанской области от 04 апреля 2023 года, которым в удовлетворении административного иска отказано.
Изучив материалы дела, заслушав доклад судьи Туровой М.В., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Межрайонная ИФНС России № 5 по Рязанской области обратилась в суд с административным иском к Яниной Н.А. о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019, 2020 годы и пени. В обоснование заявленных требований указала, что согласно сведениям, поступившим из Росреестра в порядке п.4 ст.85 НК РФ, Янина Н.А. владела на праве собственности объектом недвижимого имущества – зданием, с кадастровым номером №, площадью 23,1 кв.м, расположенным по адресу: <адрес>, дата регистрации права 30.12.2014, дата утраты права 01.07.2021. Налоговым органом административному ответчику был исчислен на указанный объект недвижимости налог на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 1097 руб. по сроку уплаты 01.12.2020, за 2020 год в сумме 1207 руб. по сроку уплаты 01.12.2021. Административному ответчику были направлены налоговые уведомления от 01.09.2021 №, от 01.09.2020 №, в связи с наличием недоимки административному ответчику были направлены требования от 22.12.2020 №, от 15.12.2021 №. Янина Н.А. не оплатила полностью сумму налога, указанную в направленных в её адрес требованиях об уплате налога и пени. 22.06.2022 мировой судья судебного участка №65 судебного района Кораблинского районного суда Рязанской области вынес судебный приказ № о взыскании с Яниной Н.А. недоимки по транспортному, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц и пени в общей сумме 12095 руб. 20 коп. Определением мирового судьи от 22.07.2022 указанный судебный приказ отменен, в связи с поступившими возражениями Яниной Н.А. относительно его исполнения. С учетом изложенных обстоятельств, административный истец просил взыскать с Яниной Н.А. недоимку по налогу на имущество физических лиц: за 2019 год в размере 1097 руб., за 2020 год в размере 1207 руб.; пени: в размере 3 руб. 11 коп. (за период с 02.12.2020 по 21.12.2020), в размере 3 руб. 92 коп. (за период с 02.12.2021 по 14.12.2021).
Решением Кораблинского районного суда Рязанской области от 04 апреля 2023 года в удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России №5 по Рязанской области отказано.
В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России №5 по Рязанской области просит решение суда отменить, ссылается на отсутствие у Инспекции оснований для перерасчета налога на спорный объект недвижимости с кадастровым номером №, поскольку он не подпадает под перечень объектов налогообложения, установленный в статье 407 НК РФ, по которым предоставляется налоговая льгота.
В письменных возражениях на апелляционную жалобу административный ответчик Янина Н.А. полагает обжалуемое решение законным и обоснованным, а доводы апелляционной жалобы – неподлежащими удовлетворению.
В судебное заседание представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №5 по Рязанской области, административный ответчик Янина Н.А., будучи надлежащим образом извещенными о времени и месте его проведения, не явились, представили в суд апелляционной инстанции заявления о проведении судебного заседания в свое отсутствие.
На основании части 2 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) судебная коллегия по административным делам находит возможным рассмотреть дело в его отсутствие.
Проверив законность и обоснованность постановленного решения, судебная коллегия приходит к следующему.
Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Как установлено судом первой инстанции и подтверждено материалами дела, в период с 30.12.2014 по 01.07.2021 Янина Н.А. являлась собственником объекта недвижимости – здания с кадастровым номером №, назначение: нежилое; наименование: здание; площадью 23.1 кв.м, расположенного по адресу: <адрес>.
В силу статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации данное имущество признается объектом обложения налогом на имущество физических лиц.
Налоговая база в отношении таких объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости (п. 1 ст. 402 Налогового кодекса Российской Федерации).
Положениями п. 1 ст. 408 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
К числу особенностей относятся правила исчисления налога при общей долевой или совместной собственности на объект налогообложения (пункты 3 - 4), при возникновении (прекращении) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на объект (пункт 5), при возникновении (прекращении) у налогоплательщика в течение налогового периода права на налоговую льготу (пункт 6), правила расчета налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в переходный период (пункты 8 - 9).
В соответствии с пунктом 2 ст. 409 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на имущество на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (абзац третий пункта 1 статьи 45).
В соответствии с ч. 4 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
Аналогичными способами налогоплательщику в силу ч. 5 ст. 69 Налогового кодекса РФ направляются требования об уплате налога.
Согласно п. 1, п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения физическим лицом обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа.
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 3 ст. 48 НК РФ).
Из материалов дела следует, что налоговым органом в отношении указанного объекта недвижимого имущества Яниной Н.А. были направлены налоговые уведомления № от 01.09.2020 со сроком уплаты 01.12.2020 по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 1097 руб.; № от 01.09.2021 со сроком уплаты 01.12.2021 по налогу на имущество физических лиц за указанный объект недвижимого имущества за 2020 год в сумме 1207 руб.
В связи с неуплатой налога на имущество за указанный объект недвижимости в установленный срок, Яниной Н.А. были выставлены требования № со сроком уплаты 28.01.2021 и № со сроком уплаты до 01.02.2022, которые налогоплательщиком не исполнены.
Определением мирового судьи судебного участка № 65 судебного района Кораблинского районного суда Рязанской области от 22 июля 2022 года судебный приказ № от 22.06.2022 о взыскании с Яниной Н.А. данных сумм отменен, в связи с поступлением возражений относительно его исполнения.
21 января 2023 года указанное административное заявление о взыскании с Яниной Н.А. налога на имущество за указанный объект недвижимости за 2019 и 2020 годы и пени Межрайонной ИФНС России № 5 по Рязанской области направлено в суд.
Разрешая заявленные Межрайонной ИФНС России №5 по Рязанской области требования, районный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для их удовлетворения, поскольку спорный объект недвижимости подпадает под льготную категорию и в отношении него должна быть предоставлена налоговая льгота.
Согласно пункту 6 части 1 статьи 407 Налогового кодекса Российской Федерации правом на налоговую льготу обладают лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 года N 1244-I "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС".
Материалами дела установлено, что Межрайонной ИФНС России №5 по Рязанской области в информационном ресурсе налогового органа внесены сведения о предоставленной Яниной Н.А. налоговой льготы на имущество физических лиц в соответствии со ст. 407 НК РФ, как «физические лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации от 15.05.1991г. №1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» с 31.03.2010 по 31.12.2025 год».
Согласно п. п. 4 п. 4 ст. 407 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая льгота предоставляется для объекта налогообложения хозяйственное строение или сооружение, указанные в подпункте 15 пункта 1 настоящей статьи.
Подпункт 15 п. 1 ст. 401 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что налоговую льготу имеют физические лица - в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
Кроме того, в силу подпункта 5 ч. 4 ст. 407 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая льгота предоставляется в отношении таких видов объектов налогообложения как гараж или машино-место.
Как следует из пункта 3 статьи 407 Налогового кодекса Российской Федерации при определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот.
В письме Минфина России от 07.12.2017 N 03-05-06-01/81421 разъяснено, что все строения, расположенные на земельном участке, и не являющиеся жилыми строениями, признаются хозяйственными (в том числе летняя кухня, баня).
В соответствии с выпиской из ЕГРН от 03.04.2023, здание с кадастровым номером № расположено в пределах земельного участка с кадастровым номером №, принадлежащего Яниной Н.А., видом разрешенного использования которого является «для ведения личного подсобного хозяйства».
В графе «виды разрешенного использования» в сведениях ЕГРН в отношении спорного объекта недвижимости с кадастровым номером № данные отсутствуют.
Письмом ФНС России от 17.05.2017 N БС-4-21/9186@ «Об исчислении налога на имущество физических лиц в отношении хозяйственных строений или сооружения» разъяснено, что на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства, разрешается возведение как объектов жилого назначения (жилой дом, жилое строение), так и объектов хозяйственного назначения (хозяйственных, производственных, бытовых строений и сооружений, хозяйственных построек, строений и сооружений вспомогательного использования и иных аналогичных объектов). Кроме того, при определении хозяйственных строений и сооружений в целях применения главы 32 Налогового кодекса Российской Федерации необходимо учитывать, что постановка на государственный кадастровый учет и регистрация прав на такие объекты могут осуществляться как с указанием конкретных наименований объектов вспомогательного назначения (например, баня, сарай, летняя кухня), так и без указания таких наименований (например, хозяйственное строение). Несмотря на различное оформление документов на такие объекты, они, по существу, являются хозяйственными строениями и сооружениями. Учитывая изложенное, объекты недвижимого имущества, возведенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества и садоводства или индивидуального жилищного строительства, не являющиеся домами и жилыми строениями, могут быть отнесены к хозяйственным строениям и сооружениям.
Главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации гаражи выделены в качестве самостоятельного объекта налогообложения, отличного от хозяйственных строений и сооружений.
Представленными в суд апелляционной инстанции материалами регистрационного дела в отношении спорного объекта недвижимости с кадастровым номером № подтверждена необходимость предоставления административному ответчику Яниной Н.А. в отношении него налоговой льготы.
Право собственности на объекты вспомогательного назначения регистрируется в упрощенном порядке на основании декларации, подтверждающей создание таких объектов и содержащей их техническое описание.
В декларации об объекте недвижимости от 09.11.2014, представленной Яниной Н.А. в регистрирующий орган, в отношении нежилого здания с кадастровым номером №, указано его наименование – гараж, площадь 23,1 кв.м, год постройки 2014.
Постановлением главы администрации муниципального образования – Пустотинское сельское поселение Кораблинского сельского поселения Кораблинского муниципального района Рязанской области № от 19.11.2014, хозяйственной постройке – гаражу, принадлежащему Яниной Н.А., расположенному на земельном участке с кадастровым номером №, присвоен адрес: <адрес>.
Как усматривается из материалов дела, Янина Н.А, обращалась в налоговый орган с заявлением о предоставлении ей льготы на вышеуказанный объект.
Принимая во внимание установленные обстоятельства в совокупности с представленными по делу доказательствами, судебная коллегия приходит к правильности вывода районного суда о том, что Янина Н.А. подлежит освобождению от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером №, и обоснованном отказе Межрайонной ИФНС России №5 по Рязанской области в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.
Не могут быть приняты во внимание доводы апелляционной жалобы Межрайонной ИФНС России №5 по Рязанской области о том, что согласно содержащимся в ЕГРН сведениям об указанном объекте недвижимости, данный объект недвижимого имущества имеет назначение нежилое здание без конкретизации его наименования, ввиду чего налоговая льгота в отношении него неприменима, поскольку в рассматриваемом случае в силу вышеприведенных разъяснений возможно его отнесение к соответствующему виду недвижимости, в отношении которого предусмотрено предоставление налоговой льготы.
Каких-либо новых обстоятельств, ставящих под сомнение правильность выводов суда и влекущих отмену судебного решения, апелляционная жалоба не содержит.
С учётом изложенного судебная коллегия не находит оснований для отмены либо изменения решения суда, постановленного с правильным применением норм материального права, с соблюдением процессуальных норм.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Кораблинского районного суда Рязанской области от 04 апреля 2023 года оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России №5 по Рязанской области – без удовлетворения.
Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения во Второй кассационный суд общей юрисдикции.
Мотивированное апелляционное определение изготовлено 16 августа 2023 года.
Председательствующий -
Судьи
