УИД 61RS0033-01-2021-002911-06
Судья: Дворникова Т.Б. Дело № 33а-3420/2022
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
28 февраля 2022 года г. Ростов-на-Дону
Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе:
председательствующего Авиловой Е.О.,
судей: Новиковой И.В., Капитанюк О.В.,
при секретаре Паламарчук Ю.Е.,
рассмотрела в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, пени, по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области на решение Зерноградского районного суда Ростовской области от 18 ноября 2021 года.
Заслушав доклад судьи Ростовского областного суда Новиковой И.В., судебная коллегия по административным делам, руководствуясь ст. ст. 309, 310, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,
установила:
Межрайонная ИФНС России № 18 по Ростовской области (далее по тексту – инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, пени, указав в обоснование иска на то, что ФИО1, являясь адвокатом с 17 марта 1995 года, предусмотренную положениями ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2020 год не исполнил, в связи с чем за ним образовалась задолженность по обязательным платежам.
Налоговым органом в соответствии с положениями ст. ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес налогоплательщика направлено требование от 13 января 2021 года № 962 об уплате задолженности по страховым взносам и пени, которое в установленный для добровольного исполнения срок налогоплательщиком не исполнено.
Вынесенный мировым судьей судебного участка № 2 Зерноградского судебного района Ростовской области судебный приказ № 2а-2-1154/2021 от 08 июля 2021 года отменен 28 июля 2021года, между тем, имеющаяся у ФИО1 недоимка за 2020 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и по пене не оплачена.
По приведенным мотивам Межрайонная ИФНС России № 18 по Ростовской области, просила суд взыскать с ФИО1 недоимку за 2020 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере: налог в размере 30 832,91 рублей и пеня в размере 52,42 рублей; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере: налог в размере 8 047,23 рублей, пеня в размере 13,68 рублей.
Решением Зерноградского районного суда Ростовской области от 18 ноября 2021 года в удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области отказано полностью.
В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России № 18 по Ростовской области просит решение Зерноградского районного суда Ростовской области от 18 ноября 2021 года отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении административного иска в полном объёме, полагая, что суд первой инстанции неправильно определил имеющие значение для административного дела обстоятельства, выводы суда по существу рассмотренного административного дела не основаны на представленных в материалы дела доказательствах.
Заявитель апелляционной жалобы указывает на то, что представленные административным ответчиком в материалы дела чеки об уплате денежных средств по решениям налогового органа об уточнении платежа безосновательно оценены судом первой инстанции, как доказательства исполнения административным ответчиком обязанности по уплате предъявленной ко взысканию в данном административном деле задолженности за 2020 год по страховым взносам и пене.
Приводя в апелляционной жалобе ссылки на отсутствие в материалах дела допустимых доказательств, подтверждающих уплату административным ответчиком предъявленной ко взысканию в данном деле задолженности за 2020 год по страховым взносам и пене, заявитель апелляционной жалобы считает, что вывод суда первой инстанции о доказанности факта исполнения административным ответчиком обязанности по уплате задолженности за 2020 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и пени является необоснованным.
Дело рассмотрено в порядке ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в отсутствие представителя административного истца и административного ответчика, извещенных о месте и времени судебного заседания надлежащим образом (л.д. 80,81).
Изучив доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы данного административного дела и материалы истребованного по запросу судебной коллегии административного дела № 2а-2-1154/2021, судебная коллегия приходит к следующим вывода по делу.
В силу части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - Кодекс) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.
Размер страховых взносов, порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлены статьями 430, 432 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с положениями пунктом 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в частности, адвокаты, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.
Согласно пункту 3 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев, начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.
В пункте 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 указанного Кодекса, в срок, установленный абзацем 2 настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 указанного Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.
В соответствии со статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года.
Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации.
Требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в силу положений пункта 6 статьи 69 настоящего Кодекса считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 с 17 марта 1995 года является адвокатом и в силу приведенных выше положений ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации обязан своевременно и в полном объёме уплачивать страховые взносы.
Поскольку обязанность по своевременной уплате страховых взносов в установленный налоговым законодательством срок и в полном объёме налогоплательщиком не была исполнена, налоговый орган в соответствии с положениями ст. ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации направил в адрес ФИО1 требование № 962 от 13 января 2021 года об уплате в срок до 10 марта 2021 года задолженности за 2020 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере: налог в размере 30 832,91 рублей и пени в размере 52, 42 рублей; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере: налог в размере 8 047,23 рублей и пени в размере 13,68 рублей.
Определением мирового судьи судебного участка № 2 Зерноградского судебного района Ростовской области от 28 июля 2021 года судебный приказ № 2а-2-1154/2021 от 08 июля 2021 года отменен.
Принимая решение по данному административному делу и отказывая Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области в удовлетворении административного иска, суд первой инстанции пришел к выводу о недоказанности административным истцом наличия у административного ответчика предъявленной ко взысканию в данном деле задолженности за 2020 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и пени, посчитав установленным и доказанным факт уплаты ФИО1 предъявленной ко взысканию в данном деле задолженности за 2020 год по страховым взносам и пене, обосновав указанные выводы ссылкой в решении на представленные административным ответчиком в материалы данного административного дела квитанции от 18 ноября 2021 года на суммы 0,73 рубля и 55,89 рублей.
Между тем, судебная коллегия по административным делам не может признать правильными и обоснованными указанные выводы суда первой инстанции по следующим мотивам.
Как следует из материалов данного административного дела, в административном иске Межрайонная ИФНС России № 18 по Ростовской области, просила суд взыскать с ФИО1 недоимку за 2020 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере: налог в размере 30 832,91 рублей и пеня в размере 52,42 рублей; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере: налог в размере 8 047,23 рублей, пеня в размере 13,68 рублей, указав на неисполнение налогоплательщиком в добровольном порядке в указанный в требовании № 962 от 13 января 2021 года срок обязанности по уплате страховых взносов за 2020 год и пени, а также на соблюдение налоговым органом установленного налоговым законодательством порядка и сроков принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам и пене.
Возражая против удовлетворения административного иска налогового органа, административный ответчик указал на отсутствие у него предъявленной ко взысканию задолженности за 2020 год по страховым взносам и пени, приобщив к материалам дела извещения о принятом налоговым органом решении об уточнении платежа и квитанции от 18 ноября 2021 года на суммы 0,73 рублей и 55,89 рублей (л.д. 41-47).
Между тем, как следует из содержания извещений о принятом налоговым органом решении об уточнении платежа № 618861276 и № 618860732 от 16 сентября 2021 года, указанные решения приняты на основании заявления налогоплательщика по расчетному документу № 699269 от 14 сентября 2021 года, номер документа основания платежа (поле 108): 2а-2-1560/2020, дата документа основания платежа (поле 109): 27.08.2020; КБК 18210606043132100110, сумма 0,73 рубля.
В представленном в материалы дела извещении о принятом налоговым органом решении об уточнении платежа № 618885245 от 13 октября 2021 года, указанно на то, что решение принято на основании заявления налогоплательщика по расчетному документу № 747642 от 08 октября 2021 года, номер документа основания платежа (поле 108): 2а-2-1560/2020, дата документа основания платежа (поле 109): 27.08.2020; КБК 18210606043132100110, сумма 0,73 рубля.
В извещении о принятом налоговым органом решении об уточнении платежа № 618885244 от 13 октября 2021 года указано на то, что решение принято на основании заявления налогоплательщика по расчетному документу № 747664 от 08 октября 2021 года, номер документа основания платежа (поле 108): 2а-2-1560/2020, дата документа основания платежа (поле 109): 27.08.2020; КБК 18210606043131000110, сумма 0,73 рубля.
В данном деле в обоснование административного иска налоговый орган указал на неисполнение административным ответчиком в добровольном порядке в указанный в требовании № 962 от 13 января 2021 года срок обязанности по уплате страховых взносов за 2020 год и пени на общую сумму 38 946,24 рублей, а также на то, что после отмены 28 июля 2021 года судебного приказа от 08 июля 2021 года № 2а-2а1154/2021 ФИО1 также не уплатил имеющуюся задолженность за 2020 год по страховым взносам и пене, что явилось основанием для обращения налогового органа в суд с данным административным исковым заявлением.
Таким образом, из содержания представленных в материалы административного дела и указанных выше извещений следует, что решения налогового органа об уточнении платежа приняты по иным расчетным документам и по иным документам основания платежа, отличным от представленных налоговым органом в материалы данного административного дела требования № 962 от 13 января 2021 года и судебного приказа от 08 июля 2021 года № 2а-2а1154/2021, на которые административный истец сослался в обоснование административных исковых требований.
Кроме этого, в соответствии с положениями статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года.
Таким образом, срок уплаты предъявленных ко взысканию в данном административном деле страховых взносов за 2020 год на обязательное медицинское страхование и на обязательное пенсионное страхование – 31 декабря 2020 года, как и отражено в направленном в адрес налогоплательщика требовании № 962 от 13 января 2021 года, между тем, указанный в извещениях о принятом налоговым органом решении об уточнении платежа документ основания платежа: № 2а-2-1560/2020 от 27.08.2020, вынесен раньше срока наступления у административного ответчика обязанности по уплате страховых взносов за 2020 год.
В апелляционной жалобе налоговый орган также указывает на от, что содержащийся в извещениях о принятом налоговым органом решении об уточнении КБК платежа относится к земельному налогу.
При указанных обстоятельствах у суда первой инстанции отсутствовали основания полагать, что представленные административным ответчиком в материалы дела извещения о принятом налоговым органом решении об уточнении платежа, свидетельствовали об уточнении платежей по предъявленной ко взысканию в данном административном деле задолженности за 2020 год по страховым взносам и пене, а представленные ФИО1 квитанции об уплате денежных средств во исполнение указанных извещений свидетельствовали об исполнении налогоплательщиком обязанности по оплате страховых взносов за 2020 год и пене.
В соответствии с частью 1 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.
В нарушение приведенных выше положений ст. 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административным ответчиком в материалы данного административного не представлены допустимые доказательства, свидетельствующие об исполнении им обязанности по уплате задолженности за 2020 год по страховым взносам и пене в размере и в срок, указанный в требовании № 962 от 13 января 2021 года.
Недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела в соответствии с пунктом 2 частью 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является основанием для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке.
По приведенным мотивам судебная коллегия считает, что вывод суда первой инстанции о доказанности административным ответчиком факта исполнения обязанности по уплате предъявленной ко взысканию в данном деле задолженности за 2020 год по страховым взносам и пени не подтвержден представленными в материалы дела доказательствами, что является предусмотренным положениями пункта 2 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основанием для отмены решения суда первой инстанции и для принятия по делу нового решения.
Поскольку относимые и допустимые доказательства, свидетельствующие об исполнении ФИО1 обязанности по уплате задолженности за 2020 год по страховым взносам и пене, в материалах дела отсутствуют и суду апелляционной инстанции не представлены, судебная коллегия приходит к выводу о доказанности налоговым органом оснований административно иска.
Размер предъявленной налоговым органом ко взысканию задолженности за 2020 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, пени определен налоговым органом в соответствии с положениями налогового законодательства, в том числе в соответствии с положениями ст. ст. 430, 432, 75 Налогового кодекса Российской Федерации, и административным ответчиком не опровергнут.
Проверяя соблюдение налоговым органом установленного законом порядка и срока принудительного взыскания с налогоплательщика задолженности по обязательным платежам, судебная коллегия исходит из следующего.
Положениями статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений, установлено, что заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.
Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
В пункте 48 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 года N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации" разъяснено, что если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке.
Таким образом, статья 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает два специальных срока: шестимесячный срок для подачи заявления о выдаче судебного приказа и шестимесячный срок для подачи искового заявления.
По смыслу вышеприведенных норм права при рассмотрении дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные положениями статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации сроки для обращения налоговых органов в суд. При этом проверка соблюдения налоговым органом сроков обращения в суд, предусмотренных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, является обязанностью суда независимо от наличия соответствующего заявления налогоплательщика.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в направленном в адрес налогоплательщика требовании № 962 от 13 января 2021 года об уплате задолженности за 2020 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере: налог в размере 30 832,91 рубль и пени в размере 52, 42 рубля; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере: налог в размере 8 047,23 рублей и пени в размере 13,68 рублей, срок для исполнения налогоплательщиком требования установлен до 10 марта 2021 года (л.д. 20-21).
В соответствии с пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган должен был обратиться к мировому судье с заявлением о взыскании указанной задолженности по требованию № 962 от 13 января 2021 года не позднее 10 сентября 2021 года.
С заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 2 Зерноградского судебного района Ростовской области 08 июля 2021 года, то есть в пределах установленного законом срока.
Определением мирового судьи судебного участка № 2 Зерноградского судебного района Ростовской области от 28 июля 2021 года судебный приказ № 2а-2-1154/2021 от 08 июля 2021 года - отменен.
В соответствии с приведенными выше положениями ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации с административным исковым заявлением в суд налоговый орган мог обратиться до 08 января 2022 года.
С административным иском в суд о взыскании с административного ответчика задолженности по требованию № 962 от 13 января 2021 года налоговый орган обратился 28 сентября 2021 года, то есть в пределах установленного положениями ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации срока.
По приведенным мотивам судебная коллегия приходит к выводу о соблюдении налоговым органом в данном деле установленного законом порядка и срока принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам.
Оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимной связи по правилам ст. 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, проверив соблюдение налоговым органом порядка и сроков обращения в суд с иском, правильность исчисления размера недоимки по обязательным платежам и пене, судебная коллегия приходит к выводу о доказанности оснований административного иска и обоснованности требований налогового органа о взыскании с ФИО1 недоимки по обязательным платежам и пене, указанным в требовании № 962 от 13 января 2021 года.
Согласно ст. 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.
Поскольку административные исковые требования налогового органа о взыскании с ФИО1 задолженности за 2020 год по страховым взносам и пене удовлетворены, с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 1 368 рублей.
Руководствуясь ст. ст. 309, 310, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам,
определила:
решение Зерноградского районного суда Ростовской области от 18 ноября 2021 года - отменить.
Принять по делу новое решение.
Взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области недоимку за 2020 год по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере 8 047 рублей 23 копеек, пеню в размере 13 рублей 68 копеек; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 30 832 рублей 91 копейки, пеню в размере 52 рублей 42 копеек.
Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 1 368 рублей.
Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течении шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.
Председательствующий: Е.О. Авилова
Судьи: О.В. Капитанюк
И.В. Новикова
Мотивированное апелляционное определение составлено 10.03.2022.
