Судья Цуканова Е.А. дело № 33-14347/2020
№ 2-1306/2020
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
25 ноября 2020 года г. Ростов-на-Дону
Судебная коллегия по гражданским делам Ростовского областного суда в составе:
Председательствующего Горбатько Е.Н.
судей Славгородской Е.Н., Гросс И.Н.
при секретаре Черникове С.С.
рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Царевского Дмитрия Дмитриевича к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ростовской области о признании права собственности в порядке наследования на денежные средства, по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ростовской области на решение Волгодонского районного суда Ростовской области от 27 мая 2020 года.
Заслушав доклад судьи Славгородской Е.Н., судебная коллегия
установила:
Царевский Д.Д. обратилась в суд с иском к МРИ ФНС России №4 по Ростовской области о признании права собственности в порядке наследования на денежные средства. В обоснование иска указал, что 31.07.2019 умер его отец Царевский Д.Д., который являлся индивидуальным предпринимателем, и на день смерти у него имелась переплата по разным видам налогам и обязательным платежам на сумму 1 142 370,50 руб.
28.01.2020 истцом было подано заявление нотариусу Мартыновского нотариального округа Ростовской области Витик Е.Д. о вступлении в права наследования.
С учетом изложенного, истец просил суд признать за Царевским Д.Д. право собственности в порядке наследования на денежные средства, излишне уплаченные его отцом ИП Ц.Д.Д. в виде налогов и сборов, в размере 1142370 руб. 50 коп.
Решением Волгодонского районного суда Ростовской области 27.05.2020 суд частично удовлетворил исковые требования Царевского Д.Д. к МРИ ФНС России № 4 по РО о признании права собственности в порядке наследования на денежные средства.
Включил в состав наследственного имущества, оставшегося после смерти Ц.Д.Д.ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА года рождения (ИНН 616823025237), умершего ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА, денежную сумму в размере 1123168 руб. 50 коп., составляющую излишне уплаченные налоги, а именно: налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1, 228 НК РФ в размере 3374 руб. 00 коп. ( переплата по налогу образовалась за счет уплаты 27.06.2019 года); налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве ИП, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ в размере 789253 руб. 25 коп. (переплата образовалась за счет уплаты в период с 18.04.2018 года по 19.04.2019 года); страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды начиная с 01.01.2017 года) в размере 330541 руб. 25 коп. (переплата образовалась за счет уплаты в период с 29.03.2018 -21.03.2019).
Признал за Царевским Д.Д. ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА года рождения в порядке наследования право собственности на денежные средства в размере 1123168 руб. 50 коп., составляющие излишне уплаченные налоги Ц.Д.Д.ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА года рождения (ИНН 616823025237) умершим ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА и указал, что решение суда является основанием для возврата МРИ ФНС России № 4 по Ростовской области Царевскому Д.Д. ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА года рождения излишне уплаченного Ц.Д.Д.ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА года рождения (ИНН 616823025237) умершим ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА года
- налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1, 228 НК РФ в размере 3374 руб. 00 коп.;
- налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве ИП, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ в размере 789253 руб. 25 коп.;
- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды начиная с 01.01.2017 года) в размере 330541 руб. 25 коп.
В удовлетворении остальной части исковых требований Царевского Д.Д. отказал.
В апелляционной жалобе МРИ ФНС России №4 по Ростовской области просит отменить постановленное судом решение, как незаконное и необоснованное, и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении исковых требований. Полагает, что при разрешении спора суд неправильно применил нормы материального права.
Указывает, что гражданское законодательство к налоговым правоотношениям не применимо, если иное не предусмотрено законодательством, а Налоговый кодекс РФ не регулирует вопросы наследственного правопреемства физических лиц в отношении излишне уплаченного налога. Возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) налоговым законодательством не предусмотрен.
На апелляционную жалобу поданы возражения, в которых Царевский Д.Д. просит принятое решение оставить без изменения, апелляционную жалобу МРИ ФНС России №4 по РО - без изменения.
В суде апелляционной инстанции представитель МИФНС № 4 по РО Голубович Н.В. доводы апелляционной жалобы поддержала.
Представитель Царевского Д.Д., Азарян С.Р. полагал решение суда законным и обоснованным, просил в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.
В отношении не явившихся лиц дело рассмотрено в их отсутствие в порядке ст. 167 ГПК РФ, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.
Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, рассмотрев дело применительно к положениям ст. 327.1 ГПК РФ, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Согласно пункту 1 статьи 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
В силу пункта 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
По смыслу приведенных правовых норм сумма переплаты по налогу не является законно установленным налогом, подлежащим зачислению в тот или иной бюджет, является имуществом налогоплательщика, ошибочно переданным государству в лице уполномоченных органов, и подлежит возвращению последнему.
В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
Статьей 1112 ГК РФ определено, что в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами. Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.
Судом первой инстанции установлено, что как следует из материалов наследственного дела № 8/2020 открытого нотариусом Мартыновского нотариального округа Витик Е Д., истец Царевский Д.Д. является единственным наследником Ц.Д.Д.ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА года рождения умершего ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА Истец Царевский Д.Д. в установленный законом срок обратился к нотариусу с заявлением о принятии наследства после смерти отца (л.д.27).
Из отзыва МРИ ФНС № 4 по РО следует, что за налогоплательщиком Ц.Д.Д., ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА года рождения ИНН 616823025237 числится переплата по:
- земельному налогу физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений (налог) в размере 9256 руб. (переплата по налогу образовалась за счет уплаты в период с 01.08.2009 – 01.01.2016 г.);
- налогу на добавленную стоимость на товары, (работы, услуги) реализуемые на территории Российской Федерации (пеня) в размере 2365 руб. 87 коп. (переплата образовалась за счет уплаты в период с 01.01.2016 г.);
- налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1, 228 НК РФ (налог) в размере 3374 руб. (переплата образовалась за счет уплаты 27.06.2019 г.);
- налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1, 228 НК РФ (пеня) в размере 28 руб. 15 коп. (переплата образовалась за счет уплаты 01.01.2016 г.);
- налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве ИП, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ (налог) в размере 789253 руб. 25 коп. (переплата образовалась за счет уплаты в период с 18.04.2018 года по 19.04.2019 года);
- налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений (налог) в размере 102 руб. 17 коп. (переплата по налогу образовалась за счет уплаты 01.01.2011 г.);
- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (налог) (за расчетные периоды начиная с 01.01.2017 года) в размере 330541 руб. 25 коп. (переплата образовалась за счет уплаты в период с 29.03.2018 г. по 21.03.2019 г.);
- транспортному налогу с физических лиц (пеня) в размере 30 руб. 02 коп. (переплата по пене образовалась за счет уплаты 28.10.2015 года);
- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (налог) (за расчетные периоды истекшие до 01.01.2017 года) в размере 98421 руб. 31 коп.;
- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (пеня) (за расчетные периоды истекшие до 01.01.2017 года) в размере 97 руб. 95 коп.;
Разрешая возникший спор, суд первой инстанции правильно определил обстоятельства, имеющие значение для дела и пришел к обоснованному выводу о том, что излишне внесенные в бюджет денежные суммы в виде налогов и страховых взносов являются имуществом налогоплательщика, и в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие установленного налоговым законодательством порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа налоговыми органами в возврате денежных средств, иное противоречит принципам действующего законодательства о собственности, так как изъятие чужого имущества в отсутствие законных оснований, недопустимо.
Данный вывод судом мотивирован, соответствует материалам дела и требованиям закона, нормы которого приведены в решении, основания для признания его неправильным отсутствуют.
Вместе с тем, суд обоснованно указал, что действующий до 01.01.2017 Федеральный закон от 24.07.2009 N 212 "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования" осуществление контроля за правильностью выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" возлагал на Фонд социального страхования РФ и его территориальные органы (ч. 2 ст. 3). С 01.01.2017 Федеральный закон N 212-ФЗ утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".
Согласно ст. 21 указанного Закона N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов (ч. 1).
В связи с чем суд пришел к выводу, что в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (налог) (за расчетные периоды истекшие до 01.01.2017) в размере 98421 руб. 31 коп.; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (пеня) (за расчетные периоды истекшие до 01.01.2017 года) в размере 97 руб. 95 коп., МРИ ФНС № 4 по РО не является надлежащим ответчиком по заявленным истцом требованиям.
Также суд сослался на ч. 7 ст. 78 НК РФ, которой установлено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В соответствии со ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.
Суд указал, что в течение всего периода, начиная с момента уплаты налога (01.01.2011, 01.01.2016), препятствий к получению от налогового органа информации о состоянии расчетов с бюджетом у наследодателя Ц.Д.Д. не имелось. При этом истец не представил доказательства тому, что его наследодатель Ц.Д.Д. обращался в налоговый орган за получением указанной информации, а налоговый орган такую информацию ему не представил.
С учетом изложенного, суд пришел к выводу, что право на возврат переплаты по земельному налогу физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений (налог) в размере 9256 руб. (переплата по налогу образовалась за счет уплаты в период с 01.08.2009 – 01.01.2016 года); налогу на добавленную стоимость на товары, (работы, услуги) реализуемые на территории Российской Федерации (пеня) в размере 2365 руб. 87 коп. (переплата образовалась за счет уплаты в период с 01.01.2016 г.); налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1, 228 НК РФ (пеня) в размере 28 руб. 15 коп. (переплата образовалась за счет уплаты 01.01.2016 г.); налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений (налог) в размере 102 руб. 17 коп. (переплата по налогу образовалась за счет уплаты 01.01.2011 г.); транспортному налогу с физических лиц (пеня) в размере 30 руб. 02 коп. (переплата по пене образовалась за счет уплаты 28.10.2015) было утрачено самим наследодателем Ц.Д.Д. Соответственно его наследник Царевский Д.Д. не может претендовать на включение данных сумм в наследственную массу наследодателя.
Таким образом, поскольку факт наличия у умершего налогоплательщика Ц.Д.Д. переплаты по налогу в размере 1123168 руб. 50 коп. подтвержден документально и налоговыми органами не оспаривался, а единственным наследником, принявшим наследство является истец, суд пришел к выводу о наличии оснований для включения в состав наследственного имущества, оставшегося после смерти Ц.Д.Д.ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА года рождения (ИНН 616823025237), умершего ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА, денежных средств в размере 1123168 руб. 50 коп., составляющих излишне уплаченные налоги, а именно:
- налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1, 228 НК РФ в размере 3374 руб. 00 коп. ( переплата по налогу образовалась за счет уплаты 27.06.2019);
- налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве ИП, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ в размере 789253 руб. 25 коп. (переплата образовалась за счет уплаты в период с 18.04.2018 -19.04.2019);
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды начиная с 01.01.2017 года) в размере 330541 руб. 25 коп. (переплата образовалась за счет уплаты в период с 29.03.2018 -21.03.2019).
Суд также признал за Царевским Д.Д. ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА года рождения в порядке наследования право собственности на денежные средства в размере 1123168 руб. 50 коп., составляющие излишне уплаченные налоги Ц.Д.Д.ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА года рождения (ИНН 616823025237) умершим ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА.
По существу доводы апелляционной жалобы ответчика правильных выводов суда первой инстанции не опровергают. Правовая позиция апеллянта основана на отсутствии нормативного регулирования действующим налоговым законодательством вопросов возврата наследникам умершего налогоплательщика излишне уплаченных налогов и сборов.
Судебная коллегия считает, что судом первой инстанции при разрешении спора по существу нормы гражданского и налогового законодательства, применимые возникшим правоотношениям, в совокупности истолкованы верно. Оснований к отмене принятого по делу решения и отказу в удовлетворении иска Царевского Д.Д. по доводам апелляционной жалобы судебная коллегия не усматривает.
Руководствуясь ст.ст. 199, 328-330 ГПК РФ, судебная коллегия
определила:
Решение Волгодонского районного суда Ростовской области от 27 мая 2020 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ростовской области - без удовлетворения.
Председательствующий
Судьи
Мотивированное апелляционное определение изготовлено 30.11.2020.
