Судья: Головань Р.М.
УИД 61RS0003-01-2023-001556-67
Дело № 33а-15486/2023
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
18 сентября 2023 года г. Ростов-на-Дону
Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе: председательствующего Яковлевой Э.Р.,
судей: Мамаевой Т.А., Сачкова А.Н.,
при секретаре: Ткачеве Е.В.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области к Булгакову Д. М., о взыскании недоимки по страховым взносам, пени, штрафа,
по апелляционной жалобе Булгакова Д. М. на решение Кировского районного суда г. Ростова-на-Дону от 19 июня 2023 года.
Заслушав доклад судьи Мамаевой Т.А., судебная коллегия по административным делам
установила:
Межрайонная ИФНС России № 25 по Ростовской области обратилась в суд с административным исковым заявлением, ссылаясь на то, что административный ответчик с 15.02.2012 зарегистрирован в качестве адвоката, в связи с чем является плательщиком страховых взносов.
Поскольку в установленный срок уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2020, 2021 годы, страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2020, 2021 годы, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2020 год не была произведена, налоговым органом были начислены пени.
Также, 14.04.2021 Булгаков Д.М. в налоговый орган представил налоговую декларацию о доходах за 3 месяца 2021 года.
В результате камеральной налоговой проверки «Расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ)» за 3 месяца 2021 года установлено, что Булгаковым Д.М. не соблюдается своевременность перечисления в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога в нарушение п. 6 ст. 226 НК РФ. Действия Булгакова Д.М. квалифицированы как нарушение п. 1 ст. 123 НК РФ, в связи с чем решением № 4449 от 29.10.2021 ему был назначен штраф в размере 322 руб.
Административным истцом в соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ в адрес административного ответчика через личный кабинет налогоплательщика были направлены требования об уплате недоимки по страховым взносам и пени от 28.12.2021 № 68453 по сроку уплаты 10.02.2022, от 20.01.2022 № 4225 по сроку уплаты 01.03.2022, от 31.01.2022 № 4610 по сроку уплаты до 01.03.2022, однако оплата недоимки по страховым взносам, штрафа и пени административным ответчиком не была произведена.
Поскольку в указанный в требованиях срок, задолженность не была погашена, налоговым органом 21.07.2022 подано заявление о выдаче судебного приказа. 21.07.2022 мировым судьей судебного участка № 1 Кировского судебного района г. Ростова-на-Дону вынесен судебный приказ № 2а-1.2-1069/2022 о взыскании с Булгакова Д.М. страховых взносов, пени и штрафа на общую сумму 67 151,36 руб., который определением от 28.09.2022 года отменен по заявлению Булгакова Д.М.
На основании изложенного, административный истец просил суд взыскать с административного ответчика:
- недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (за работников) за 2020, 2021 годы в размере 18 708,73 руб. и пени в размере 248, 78 руб.;
- недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование (за работников) за 2020, 2021 годы в размере 2 466,14 руб. и пени в размере 32, 79 руб.;
- недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование (за работников) за 2020, 2021 годы в размере 4 337,03 руб. и пени в размере 57,66 руб.;
- недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 32 448 руб. и пени в размере 82,74 руб.;
- недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 8 426 руб. и пени в размере 21, 49 руб.;
- штраф за неуплату налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 322 руб.
Решением Кировского районного суда г. Ростова-на-Дону от 19 июня 2023 года административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области удовлетворены.
Суд взыскал с Булгакова Д.М. недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (за работников) за 2020, 2021 годы в размере 18 708,73 руб. и пени в размере 248, 78 руб.; недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование (за работников) за 2020, 2021 годы в размере 2 466,14 руб. и пени в размере 32, 79 руб.; недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование (за работников) за 2020, 2021 годы в размере 4 337,03 руб. и пени в размере 57,66 руб.; недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 32 448 руб. и пени в размере 82,74 руб.; недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 8 426 руб. и пени в размере 21, 49 руб.; штраф за неуплату налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 322 руб.
Также суд взыскал с Булгакова Д.М. в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 2 214, 54 руб.
В апелляционной жалобе Булгаков Д.М., считая решение Кировского районного суда г. Ростова-на-Дону от 19 июня 2023 года незаконным и необоснованным, просит его отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.
В обоснование доводов апелляционной жалобы заявителем указано на пропуск налоговым органом сроков на обращение в суд с настоящим административным исковым заявлением и отсутствие ходатайства о его восстановлении.
Также заявитель сослался на то, что налоговое требование выставлено с нарушением срока, установленного ст. 70 НК РФ.
Дело рассмотрено в порядке ст.ст. 150, 226 КАС Российской Федерации в отсутствие представителя Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области, Булгакова Д.М., извещенных о дате, времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, что подтверждается материалами дела.
Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы судебная коллегия по административным делам не находит оснований, предусмотренных положениями ст. 310 КАС Российской Федерации, для отмены или изменения решения суда первой инстанции.
В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
По смыслу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате итога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В силу пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ помимо лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, плательщиками страховых взносов также признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.
Таким образом, действующим законодательством на лиц, осуществляющих деятельность в качестве адвоката, возложена обязанность по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд России, Фонд социального страхования России и Фонд обязательного медицинского страхования за каждый календарный год, в который ими осуществлялась указанная деятельность. Данная обязанность возникает в силу факта приобретения ими данного статуса, и прекращается с момента вынесения соответствующего решения Советом Адвокатской палаты субъекта Российской Федерации.
В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абз. 3 п. 2 ст. 432 НК РФ).
В соответствии п. 2 ст. 421 НК РФ база для начисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения страховыми взносами, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.
Тарифы для уплаты страховых взносов адвокатом или адвокатским образованием, осуществляющими выплаты стажерам или помощникам по договорам установлены п.2 ст. 425 НК РФ.
В соответствии п. 6 ст. 431 НК РФ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается адвокатами-работодателями отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование исчисляются плательщиками страховых взносов, указанными в пп. 1 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, в виде единой суммы.
Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ).
В силу положений ч. 2 ст. 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 207 НК РФ).
К числу таких плательщиков относятся, в том числе, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами в отношении таких доходов, выплачиваемых физическому лицу, и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.
В силу п.п. 4, 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст.ст. 227, 227.1 и п. 1 ст. 228 НК РФ. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 настоящего Кодекса (п. 1 ст. 228 НК РФ).
Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (ч. 1 ст. 123 НК РФ).
Как установлено судом и следует из материалов дела, Булгаков Д.М. с 15.02.2012 зарегистрирован в качестве адвоката и, соответственно, является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование, в том числе в связи с осуществлением выплат и иных вознаграждений физическим лицам (наемным работникам), а также налога на доходы физических лиц в качестве налогового агента, и состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области.
14.04.2021 Булгаков Д.М. в налоговый орган представил налоговую декларацию о доходах за 3 месяца 2021 года.
В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом установлена несвоевременность перечисления в бюджет исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц 3 месяца 2021 года в размере 1 612 руб., и нарушение положений п. 6 ст. 226 НК РФ.
Решением заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области № 4449 от 29.10.2021 Булгаков Д.М. привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 322 руб., что составляет 20% от суммы, подлежащей перечислению в соответствии с п. 1 ст. 123 НК Российской Федерации.
В адрес Булгакова Д.М. направлено требование № 68453 от 28.12.2021 об уплате указанного штрафа со сроком исполнения до 10.02.2022.
Булгаков Д.М., как указано выше, являясь плательщиком страховых взносов, в установленный срок уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2020, 2021 годы, страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2020, 2021 годы, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2020 год не произвел, налоговым органом были начислены пени: в размере 87,03 руб. на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 6 745,83 руб. за 2020 год за период с 16.12.2021 по 30.01.2022; в размере 18,13 руб. на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 4 922 руб. за 2020 год за период с 18.01.2022 по 30.01.2022; в размере 143,62 руб., на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 7 040 руб. за 2020 год за период с 16.11.2021 по 30.01.2022; в размере 82,74 руб. на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 32 448 руб. за 2021 года за период с 11.01.2022 по 19.01.2022; в размере 33,29 руб. на недоимку по обязательному медицинскому страхованию в размере 1 632 руб. за 2020 год за период с 16.11.2021 по 30.01.2022; в размере 20,17 руб. на недоимку по обязательному медицинскому страхованию в размере 1 563,81 руб. за 2020 год за период с 16.12.2021 по 30.01.2022; в размере 4,20 руб. на недоимку по обязательному медицинскому страхованию в размере 1 141,22 руб. за 2020 год за период с 18.01.2022 по 30.01.2022; в размере 21,49 руб. на недоимку по обязательному медицинскому страхованию в размере 8 426 руб. за 2021 год за период с 11.01.2022 по 19.01.2022; в размере 11,47 руб. на недоимку по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 889,22 руб. за 2020 год за период с 16.12.2021 по 30.01.2021; в размере 18,93 руб. на недоимку по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 928 руб. за 2020 год за период с 16.11.2021 по 30.01.2022; в размере 2,39 руб. на недоимку по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 648,92 руб. руб. за 2020 год за период с 18.01.2022 по 30.01.2022.
Административным истцом в соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ в адрес административного ответчика через личный кабинет налогоплательщика были направлены требования об уплате недоимки по страховым взносам, пени от 20.01.2022 № 4225 по сроку уплаты 01.03.2022, от 31.01.2022 № 4610 по сроку уплаты до 01.03.2022, однако оплата недоимки по страховым взносам и пени административным ответчиком не произведена.
Поскольку в указанный в требованиях срок, задолженность не была погашена, налоговым органом 21.07.2022 подано заявление о выдаче судебного приказа. 21.07.2022 мировым судьей судебного участка № 1 Кировского судебного района г. Ростова-на-Дону вынесен судебный приказ № 2а-1.2-1069/2022 о взыскании с Булгакова Д.М. страховых взносов, пени и штрафа на общую сумму 67 151,36 руб., который определением от 28.09.2022 года отменен по заявлению Булгакова Д.М.
С настоящим административным исковым заявлением в суд налоговый орган обратился 28.03.2023.
Порядок и срок обращения с заявленными требованиями налоговым органом соблюден.
Разрешая спор и удовлетворяя административные исковые требования, суд первой инстанции исходил из того, что недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2020, 2021 годы своевременно не уплачена, представленный административным истцом расчет пени основан на нормах действующего законодательства, срок, предусмотренный ст. 48 НК РФ не пропущен.
Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции о взыскании с Булгакова Д.М. задолженности по уплате недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2020, 2021 годы, поскольку наличие недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2020, 2021 годы, а также факт неуплаты страховых взносов за указанные периоды нашли свое подтверждение в ходе рассмотрения дела. Выводы суда первой инстанции основаны на правильном применении норм материального права и соответствуют установленным по делу обстоятельствам.
Отклоняя доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия принимает во внимание следующее.
Порядок и сроки для принудительного взыскания с налогоплательщика - физического лица неуплаченного налога, пени, штрафов предусмотрены положениями ст. 48 НК РФ, в редакции закона на момент возникновения спорных правоотношений.
По общему правилу п. 2 названной статьи заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
В то же время, как установлено абз. 2 п. 3 этой же статьи, требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Таким образом, налоговым законодательством предусмотрены специальные сроки по требованиям об уплате налога, пени, отличные от установленных в КАС Российской Федерации.
Довод апелляционной жалобы о пропуске административным истцом срока подачи административного искового заявления в суд, является несостоятельным и основан на неверном толковании положений ст. 286 КАС Российской Федерации и ст. 48 НК РФ, предусматривающих возможность обращения налогового органа с административным исковым заявлением в суд о взыскании обязательных платежей и санкций в течение 6 месяцев со дня вынесения определения об отмене судебного приказа. Причем ч. 1 ст. 286 КАС Российской Федерации имеет прямое указание о необходимости применения положения указанной статьи в том случае, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Поэтому в данном случае, подлежат применению положения ст. 48 НК РФ, предоставляющие возможность налоговому органу обратиться в суд с административным исковым заявление о взыскании обязательных платежей и санкций в течение 6 месяцев с момента вынесения определения об отмене судебного приказа.
Указанный срок налоговым органом соблюден, поскольку судебный приказ отменен определением мирового судьи от 28.09.2022, а административное исковое направлено в суд 28.03.2023, что подтверждается имеющимся в материалах дела конвертом.
Доводы апелляционной жалобы о нарушении налоговым органом срока обращения в суд в связи с несоблюдением порядка взыскания задолженности и выставления требований с нарушением трехмесячного срока, предусмотренного ст. 70 НК РФ, подлежат отклонению как несостоятельные, поскольку трехмесячный срок направления требования об уплате пени, установленный п. 1 ст. 70 НК РФ, не является пресекательным, не влечет изменения предельного срока на принудительное взыскание таких платежей.
Кроме того, требования об уплате налога, сбора, штрафа № 68453 от 28.12.2021, № 4225 от 20.01.2022, № 4610 от 31.01.2022 направлены в адрес административного ответчика через личный кабинет налогоплательщика 29.12.2021, 24.01.2022, 01.02.2022, с соблюдением срока, предусмотренного ч. 1 ст. 70 НК РФ, поскольку решение о привлечении Булгакова Д.М. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 322 руб. было принято 29.10.2021, срок уплаты страховых взносов за работников наступил 15.11.2021 и 17.01.2022, а за себя как осуществляющего адвокатскую деятельность – 10.01.2022.
Таким образом, при рассмотрении настоящего административного дела судом первой инстанции верно определены юридически значимые обстоятельства, нарушений норм материального и процессуального права, которые привели к неправильному разрешению дела, не допущено. Обстоятельства, влекущие безусловную отмену решения суда, по делу также не установлены.
Руководствуясь ст.ст. 309, 311 КАС Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам
определила:
решение Кировского районного суда г. Ростова-на-Дону от 19 июня 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Булгакова Д. М. – без удовлетворения.
Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.
Председательствующий: Яковлева Э.Р.
Судьи: Мамаева Т.А.
Сачков А.Н.
Мотивированное апелляционное определение составлено 28 сентября 2023 года.
