Судья: Иванченко М.В. Дело № 33а-19271/2017
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
«15» ноября 2017 г. г. Ростов-на-Дону
Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе председательствующего Водяной В.Ю.,
судей Нестеровой Е.А., Усенко Н.В.,
при секретаре Мамине Р.Р.,
рассмотрела в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ИФНС России по г.Таганрогу к Тимошко Наталье Федоровне о взыскании недоимки и пени, по апелляционной жалобе ИФНС России по г.Таганрогу на решение Таганрогского городского суда Ростовской области от 28 августа 2017 года.
Заслушав доклад судьи Нестеровой Е.А., судебная коллегия по административным делам
установила:
ИФНС России по г.Таганрогу обратилась в суд с административным иском к Тимошко Н.Ф. о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц и пени и с учетом уточнения исковых требований просила взыскать с Тимошко Н.Ф. недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2013 год по сроку уплаты 01.12.2016 в сумме 30 733 руб., за 2015 год по сроку уплаты 01.12.2016 в сумме 8 042,71 руб., а также пени по налогу на имущество физических лиц за период с 02.12.2016 по 20.02.2017 в сумме 1 639,09 руб.
В обоснование заявленных требований указано, что за Тимошко Н.Ф., будучи собственником объектов недвижимости, не в полном объеме уплатила установленные законом налоги.
Налоговые уведомления, в установленный срок в полном объеме административным ответчиком не были исполнены. В соответствии со ст. 69 НК РФ, в адрес Тимошко Н.Ф. были направлены требования: № 650698 по состоянию на 10.10.2015 об уплате недоимки по налогу на имущество в сумме 53 423,29 руб. и пени по налогу на имущество в сумме 132,22 руб.; № 480 по состоянию на 22.02.2017г. об уплате недоимки по налогу на имущество в сумме 61 466 руб. и пени по налогу на имущество в сумме 1 639,09 руб., которые исполнены налогоплательщиком частично.
12.04.2017 по заявлению ИФНС России по г. Таганрогу о взыскании с Тимошко Н.Ф. недоимки и пени по налогу мировым судом г. Таганрога был вынесен судебный приказ № 2а-11-451-17. Определением от 27.04.2017г. данный судебный приказ отменен.
Решением Таганрогского городского суда Ростовской области от 28 августа 2017 года административные исковые требования ИФНС России по г. Таганрогу к Тимошко Н.Ф. о взыскании недоимки и пени удовлетворены частично.
Суд взыскал с Тимошко Н.Ф. недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в сумме 8 042,71 руб. и пени по налогу на имущество физических лиц за период с 02.12.2016 по 20.02.2017 в размере 214.47 руб. В остальной части исковые требования ИФНС России по г. Таганрогу оставлены без удовлетворения. Кроме того, с Тимошко Н.Ф. взыскана госпошлина в доход федерального бюджета в размере 400 руб.
С решением суда не согласилась ИФНС России по г. Таганрогу, обжаловала в апелляционном порядке.
В апелляционной жалобе ИФНС России по г.Таганрогу считает решение суда первой инстанции в части отказа во взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2013 год по сроку уплаты 01.12.2016г. в сумме 30 733 руб., и пени по налогу на имущество за период с 02.12.2016 по 20.02.2017 в сумме 1 424,62 руб., незаконным и необоснованным, просит его отменить и принять новое решение об удовлетворении исковых требований в полном объеме.
Апеллянт не согласен с выводом суда первой инстанции относительно пропуска срока направления требования об уплате налога на имущество за 2013 год, полагает, что судом не учтены положения ст. 52 НК РФ, в соответствии с которыми налоговый орган имеет право исчислять имущественные налоги граждан не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления уведомления гражданину. Поскольку налоговое уведомление по налогу на имущество за 2013 год было сформировано 25.06.2016 г., то налоговый орган имел право начислить налоги за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления данного уведомления, то есть, за 2013, 2014, 2015 года.
Автор жалобы настаивает на том, что требование об уплате налога за 2013 год № 480 было направлено в соответствии с положениями ст. 70 НК РФ, в течение трех месяцев (20.02.2017г.) со дня выявления недоимки (02.12.2016г.).
Апеллянт полагает, что требований ст. 48 НК РФ Инспекцией соблюдены.
Заявитель жалобы указывает, что согласно сведений, представленных в ИФНС России по г. Таганрогу из Росреестра за Тимошко Н.Ф. 20.03.2012г. зарегистрировано право собственности на жилой дом по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН.
В 2014 году ИФНС России по г. Таганрогу было выявлено неначисление налога на имущество за 2013 год, порядок и сроки взыскания которого налоговым органом соблюдены.
В судебном заседании апелляционной инстанции представитель ИФНС России по г. Таганрогу – Чухлебова Д.А. доводы апелляционной жалобы поддержала и просила удовлетворить.
Дело рассмотрено в порядке ст. 150 КАС РФ в отсутствие административного ответчика Тимошко Н.Ф., извещенной о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, о чем в материалах дела имеется уведомление (л.д. 98).
Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, заслушав объяснения представителя административного истца Чухлебову Д.А., судебная коллегия по административным делам приходит к выводу о наличии оснований, предусмотренных положениями статьи 310 КАС РФ, для отмены в части и изменения в части решения суда первой инстанции.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно ст. 3 НК Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.
В ст. 399 НК Российской Федерации указано, что налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Согласно ст. 400 НК Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.
Статьей 23 НК Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.
Законодатель установил также порядок взыскания недоимки, пеней в судебном порядке. В частности, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней, налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней за счет имущества данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, пеней с учетом особенностей, установленных ст. 48 НК Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 48 НК Российской Федерации заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.
В силу п. 2 этой же статьи НК Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Как следует из материалов дела, при рассмотрение настоящего спора в суде первой инстанции, наличие недоимки по налогу на имущество за 2015 год в сумме 8 042,71 руб. и соответствующие пени Тимошко Н.Ф. не оспаривала, в связи с чем, судом данные требования налогового органа были удовлетворены.
Что касается требований о взыскании недоимки по налогу на имущество за 2013 год и соответствующей пени, принимая решение по делу, городской суд исходил из того, что налоговым органом пропущен срок направления требования об уплате налога. По мнению суда, требование об уплате должно было быть направлено не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, то есть в 2014 году. Вместе с тем, налогоплательщику было направлено налоговое уведомление № 2669740 от 25.05.2016 года с предложением уплаты налога за 2013 года в срок до 01.12.2016 года (л.д.23). Заявление о выдаче судебного приказа было предъявлено в апреле 2017, то есть за пределами срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в связи с чем, суд не усмотрел оснований для взыскания недоимки за 2013 год и соответственно пени на недоимку 2013 года.
С такими выводами суда первой инстанции судебная коллегия согласиться не может по следующим основаниям.
Согласно ч. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено, что в случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 4 статьи 52); в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 6 статьи 69).
Исходя из изложенного, направление налогового уведомления или требования по почте заказным письмом признано законодателем надлежащим способом уведомления, тем самым установлена презумпция получения его адресатом.
Неначисление налога на имущество за объект недвижимости по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН за 2013 год было установлено налоговым органом в 2014 году. При этом судом первой инстанции не учтено, что Налоговым кодексом Российской Федерации не установлен предельный срок, в течение которого налоговому органу необходимо завершить перерасчет налогов, влекущий формирование налогового уведомления, за исключением общей нормы о том, что направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.
Налоговое уведомление № 2669740 от 25.06.2016г. по сроку уплаты до 01.12.2016г. было направлено Инспекцией заказным письмом по адресу места жительства ответчика 23.08.2016г., что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений № 2899 от 23.08.2016г., заверенным штампом почта России (л.д. 74).
Вывод суда первой инстанции, как и довод Тимошко Н.Ф. о том, что истцом пропущен срок для предъявления требований о взыскании налога за 2013г., необоснованны.
Как предусмотрено положениями ст. 409 Налогового кодекса Российской Федерации, налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.
Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.
Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
Таким образом, по смыслу статьи 409 НК Российской Федерации, являющегося специальной нормой, регулирующей порядок и сроки уплаты, налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, при этом, налоговый орган может направить уведомление на уплату физическим лицом налога на имущество не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления, а налогоплательщики уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
В данно случае, налоговое уведомление по налогу на имущество за 2013 год № 2669740 от 25.06.2016г. по сроку уплаты до 01.12.2016г. инспекцией направлено Тимошко Н.Ф. в 2016г.
В соответствии со статьей 216 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым периодом признается календарный год.
В соответствии с положениями статей 409, 216 Налогового кодекса Российской Федерации ИФНС по г. Таганрогу направила ответчику 23.08.2016 г. налоговое уведомление об уплате задолженности по налогу на имущество за 2013 год, т.е. не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
Налоговое требование № 480 по состоянию на 20.02.2017г. об уплате недоимки по налогу и пени, со сроком уплаты 24.03.2017г. было направлено через личный кабинет (л.д. 24), т.е. в трехмесячный срок с момента истечения, установленного в налоговом уведомлении срока оплаты налога.
Налоговое требование в установленный срок (до 24.03.2017г.) ответчиком не исполнено.
В случае неисполнения физическим лицом обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа (пункт 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).
По общему правилу, в силу пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.
Согласно пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Исходя из того, что доказательства оплаты налога на имущество за 2013 год Тимошко Н.Ф. не представлены, а также, учитывая срок уплаты, определенный в требовании (24.03.2017г.), дату отмены судебного приказа (27.04.2017г.), оснований для отказа в удовлетворении требований ИФНС России по г. Таганрогу в указанной части у суда первой инстанции не имелось, поскольку налоговым органом соблюден шести месячный срок обращения в суд с административным иском.
При таких обстоятельствах, решение суда в части отказа в удовлетворении требования ИФНС о взыскании недоимки по налогу на имущество за 2013 год подлежит отмене.
Расчет пени, произведенный налоговым органом за период с 02.12.2016г. по 20.02.2017г. в сумме 1 639,09 руб. судебная коллегия признает правильным, в связи с чем, решение суда в части взыскания с Тимошко Н.Ф. пени по налогу на имущество подлежит изменению.
Учитывая, что сумма, подлежащая взысканию с Тимошко Н.Ф. увеличена, судебная коллегия считает необходимым отменить решение суда и в части взысканной государственной пошлины, определив её размер в сумме 1 363,27 руб., а также изменив наименование бюджета, в который подлежит взысканию государственная пошлина, поскольку в подпункте 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ речь идет об уплате госпошлины в соответствующий бюджет. Суд неверно, в качестве бюджета в который надлежит зачислить государственную пошлину, указал федеральный бюджет, тогда как в соответствии с положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации государственная пошлина подлежит зачислению в местный бюджет.
Руководствуясь ст.ст. 309-311 КАС РФ, судебная коллегия
определила:
решение Таганрогского городского суда Ростовской области от 28 августа 2017 года отменить в части отказа в удовлетворении требований ИФНС России по г. Таганрогу к Тимошко Н.Ф. и в части взыскания с Тимошко Н.Ф. госпошлины.
В отмененной части принять новое решение, которым взыскать с Тимошко Н.Ф. недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2013 год в сумме 30 733 рубля; взыскать с Тимошко Н.Ф. в доход местного бюджета государственную пошлину в сумме 1 363 рубля 27 копеек.
Решение Таганрогского городского суда Ростовской области от 28 августа 2017 года, изменить в части размера взысканной с Тимошко Н.Ф. пени по налогу на имущество физических лиц за период с 02.12.2016г. по 20.02.2017г., увеличив размер взыскания до 1 639 рублей 09 копеек.
В остальной части решение Таганрогского городского суда Ростовской области от 28 августа 2017 года оставить без изменения.
Председательствующий:
Судьи:
