Судья Сотникова Е.В. УИД 61RS0023-01-2023-001327-82
Дело №33а-17194/2023
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
13 ноября 2023 г. г.Ростов-на-Дону
Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе:
председательствующего судьи Яковлевой Э.Р.,
судей Журба О.В., Гречко Е.С.,
при ведении протокола помощником судьи Симонян А.Г.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН по Ростовской области к Генераловой П. Р. о взыскании недоимки по налогам, пени, штрафа, по апелляционной жалобе Генераловой П. Р. на решение Шахтинского городского суда Ростовской области от 15 июня 2023 г.
Заслушав доклад судьи Журба О.В., судебная коллегия по административным делам
установила:
Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы №12 по Ростовской области (далее – Межрайонная ИФНС России №12 по Ростовской области, налоговой орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Генераловой П.Р. о взыскании недоимки по налогам, пени, штрафа.
В обоснование требований указано, что Генералова П.Р. в 2020 г. являлась плательщиком имущественных налогов: земельного налога и налога на имущество физических лиц, поскольку обладала объектами налогообложения данными налогами: земельного участка с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, расположенного по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН и квартиры с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, расположенной по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН (1/6 доля).
Налогоплательщику были начислены земельный налог и налог на имущество физических лиц, которые отражены в направленном Генераловой П.Р. уведомлении №25102901 от 1 сентября 2021 г. Обязанность по уплате налогов административный ответчик своевременно не исполнила.
Также административный ответчик являлась плательщиком налога на доход физических лиц, поскольку в 2020 году получила доход в результате продажи недвижимого имущества: квартиры с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, расположенной по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН (1/6 доля), дата возникновения права 9 января 2020 г., дата отчуждения 17 марта 2020 г.
Камеральной проверкой налогового органа установлено, что Генералова П.Р. не исполнила обязанности по предоставлению налоговой декларации 3-НДФЛ за 2020 г. по налогу на доходы физических лиц, не произвела уплату данного налога.
По результатам рассмотрения акта и материалов камеральной налоговой проверки заместителем руководителя Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области вынесено решение от 14 апреля 2022 г. №1953 о привлечении административного ответчика к налоговой ответственности в виде штрафов за совершение налоговых правонарушений: непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета (пункт 1 статьи 119 НК РФ) назначен штраф в сумме 9 262,50 руб.; за неуплату налога (пункт 2 статьи 122 НК РФ) назначен штраф в размере 6 175 руб. Генераловой П.Р. исчислен налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате в размере 123 500 руб., пени на указанный налог начислены за период с 16 июля 2021 г. по 14 апреля 2022 г. в размере 10 678,64 руб.
Налогоплательщику направлены требования об уплате сумм налогов, пени и штрафов №87955 от 15 декабря 2021 г., №16085 от 30 мая 2022 г., которые административный ответчик не исполнила.
Налоговый орган обращался к мировому судье судебного участка №3 Шахтинского судебного района Ростовской области за выдачей судебного приказа.
Судебный приказ №2а-3-1455/2022 от 20 сентября 2022 г. отменен 19 октября 2022 г. в связи с возражениями должника.
Межрайонная ИФНС России №12 по Ростовской области с учетом уточнений просила взыскать с Генераловой П.Р. в доход государства задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов за 2020 год в размере 123 500 руб., пени в размере 10 678,64 руб., штраф в размере 6 175 руб.; штраф в размере 9 262,50 руб., недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 77 руб., пеню начисленную на недоимку по налогу на имущество физических лиц в размере 0,25 руб., недоимку по земельному налогу за 2020 г. в сумме 347 руб., пеню начисленную на недоимку по земельному налогу в сумме 1,13 руб., а всего 150 041,52 руб.
Решением Шахтинского городского суда Ростовской области от 15 июня 2023 г. требования налогового органа удовлетворены в полном объеме.
Суд взыскал с Генераловой П.Р. в доход государства задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов за 2020 год в размере 123 500 руб., пени в размере 10 678,64 руб., штраф в размере 6 175 руб.; штраф за налоговые правонарушения в размере 9 262,50 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2020 год со сроком уплаты 1 декабря 2021 г. в размере 77 руб., пеня 0,25 руб., по земельному налогу за 2020 год со сроком уплаты 1 декабря 2021 г. в размере 347 руб., пени в размере 1,13 руб. Также с Генераловой П.Р. взыскана госпошлина в доход местного бюджета в размере 4 200,83 руб.
В апелляционной жалобе Генералова П.Р. просит решение Шахтинского городского суда Ростовской области от 15 июня 2023 г. отменить как незаконное и необоснованное, принять новое решение которым отказать в удовлетворении требований о взыскании налога на доходы физических лиц в размере 123 500 руб., пени в размере 10 678,64 руб., и штрафов в общем размере 15 437,50 руб.
В обоснование жалобы административным ответчиком изложены доводы аналогичные возражениям на административные требования. Указано, что право собственности на объект недвижимости у Генераловой П.Р. возникло в связи с приобретением недвижимости в 2012 году с использованием средств материнского капитала с момента перечисления денежных средств материнского капитала в счёт покупки данной квартиры. То есть к ней не применимы положения о получении дохода от продажи недвижимости, которая находилась в собственности налогоплательщика менее 5 лет. Кроме того полагает, что нарушен порядок взыскания задолженности, поскольку административный ответчик о дате и месте рассмотрения материалов проверки уведомлена не была, не имела возможности предоставить свои возражения, не была ознакомлена с результатами проведения проверки.
Генераловой П.Р. подано заявление о рассмотрении апелляционной жалобы в ее отсутствии.
Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области поданы возражения на апелляционную жалобу и дополнения к возражениям, где указано на законность и обоснованность решения суда первой инстанции. Просит решение Шахтинского городского суда Ростовской области от 15 июня 2023 г. оставить без изменения, а апелляционную жалобу Генераловой П.Р. без удовлетворения.
В судебном заседании апелляционной инстанции представитель Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области Войтенко В.В., действующая по доверенности, изложила позицию о законности решения суда первой инстанции. Просила оставить решение районного суда без изменения.
Дело рассмотрено в отсутствии административного ответчика по правилам статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ).
Изучив доводы апелляционной жалобы, возражений, материалы административного дела, а также административное дело №2а-3-1455/2022 судебного участка №3 Шахтинского судебного района Ростовской области, дополнительно представленные документы, выслушав пояснения представителя Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области, судебная коллегия по административным делам приходит к выводу о наличии оснований, предусмотренных положениями статьи 310 КАС РФ для отмены решения суда первой инстанции.
Согласно статьи 57 Конституции Российской Федерации и статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Указанная обязанность закреплена в статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и, в силу пункта 1 статьи 45 НК РФ, должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно.
В случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить пеню, порядок и условия начисления которой регулируются положениями статьи 75 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется, если иное не предусмотрено этой статьей и главами 25 и 26 указанного Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 НК РФ).
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (статьи 46, 47, 69 НК РФ).
По делу установлено и материалами дела подтверждается, что в налоговый период 2020 год, в соответствии со статьями 400, 388 НК РФ, Генералова П.Р. является плательщиком имущественных налогов: земельного налога и налога на имущество физических лиц, по сроку уплаты 1 декабря 2021 г., поскольку являлась собственником недвижимого имущества: квартиры (1/6 доля) расположенной по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН (период регистрации права с 9 января 2020 г. по 17 марта 2020 г.), земельного участка с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, расположенного по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН.
Налоговым органом исчислен земельный налог за 2020 год в размере 347 руб., налог на имущество в размере 77 руб. В Личный кабинет налогоплательщика административному ответчику направлено налоговое уведомление №25102901 от 1 сентября 2021 г.
В установленный срок налоги уплачены не были.
Налоговым органом начислена пеня за период со 2 декабря 2021 г. по 14 декабря 2021 г.: в сумме 0,25 руб. - на недоимку по налогу на имущество и в сумме 1,13 руб. - на недоимку по земельному налогу.
Указанные недоимка и пени отражены в требовании №87955 от 15 декабря 2021 г. на общую сумму недоимки - 424 руб., пени - 1,38 руб.; установлен срок исполнения требования до 18 ноября 2022 г. Требование направлено через Личный кабинет налогоплательщика.
Кроме того, на основании сведений, полученных из Росреестра, налоговым органом установлено, что в 2020 году Генераловой П.Р. получен доход в результате продажи 1/6 доли в праве общей собственности на квартиру, расположенную по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН. Дата регистрации владения 9 января 2020 г., дата прекращения владения 17 марта 2020 г. Цена сделки составила 6 700 000 руб. (1/6 доля – 1 116 666,67 руб.).
Налоговый орган руководствуясь положениями статьи 207 НК РФ пришел к выводу, что административный ответчик является плательщиком налога на доходы физических лиц, однако Генераловой П.Р. обязанность по предоставлению декларации 3-НДФЛ и уплате налога на доход физических лиц не исполнена.
В связи с чем, налоговым органом произведен расчет суммы 3-НДФЛ на основании сведений о кадастровой стоимости указанного имущества.
Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая к уплате за 2020 год по сроку уплаты 15 июля 2021 г. составила 123 500 руб.
Срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма №3-НДФЛ) за 2020 год – 30 апреля 2021 г.
При проведении камеральной налоговой проверки, оформленной актом камеральной налоговой проверки от 27 октября 2021 г. № 21045, установлено непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговых деклараций по НДФЛ.
По результатам рассмотрения акта и материалов камеральной проверки заместителем руководителя Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области вынесено решение от 14 апреля 2022 г. №1953 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, назначен штраф в сумме 9 262,50 руб.; о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 122 НК РФ за неуплату налога, назначен штраф в сумме 6 175 руб.
Указанные недоимка, пени и штрафы отражены в требовании №16085 от 30 мая 2022 г.: сумма недоимки 123 500 руб., сумма пени 10 678,64 руб., общая сумма штрафов 15 437,50 руб. Установлен срок исполнения до 8 июля 2022 г. Требование направлено через Личный кабинет налогоплательщика.В установленные в требованиях №87955 от 15 декабря 2021 г. и №16085 от 30 мая 2022 г. сроки добровольной оплаты не поступило.
Межрайонная ИФНС России №12 по Ростовской области 15 сентября 2022 г. обратилась к мировому судье судебного участка №3 Шахтинского судебного района Ростовской области с заявлением о выдаче судебного приказа.
20 сентября 2022 г. мировым судьей выдан судебный приказ №2а-3-1455/2022, который отменен 19 октября 2022 г. в соответствии со статьей 123.7 КАС РФ.
15 марта 2023 г. Межрайонная ИФНС России №12 по Ростовской области обратилась в суд с административным исковым заявлением.
Удовлетворяя административные исковые требования в полном объеме, районный суд исходил из наличия правовых оснований для взыскания с административного ответчика задолженности по оплате земельного налога, налога на имущество, налога на доходы физических лиц, пени, начисленной на недоимку по данным налогам и штрафов, отсутствия доказательств исполнения обязанности по оплате недоимки в полном объеме и соблюдения налоговым органом процедуры проведения камеральной проверки, рассмотрения материалов проверки и срока обращения в суд, предусмотренного статьей 48 НК РФ.
Судебная коллегия соглашается с данным выводом в части взыскания налога на имущество, земельного налога и пени, начисленной на указанные налоги, поскольку доказательства, представленные в материалы дела подтверждают наличие оснований к их начислению, правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы, соблюдение порядка уведомления о начисленных суммах налога, срока обращения в суд. Представителем административного истца в судебном заседании апелляционной инстанции указано, что задолженность по земельному налогу и налогу на имущество за 2020 г. административным ответчиком не погашена.
Вместе с тем судебная коллегия по административным делам не может согласиться с выводами суда первой инстанции относительно взыскания налога на доходы физических лиц и связанные с этим пени и штрафы по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, основанием для начисления НДФЛ Генераловой П.Р. и применения к ней мер налоговой ответственности явилось получение в 2020 году дохода от продажи квартиры, расположенной по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН в размере, пропорционально принадлежавшей ей 1/6 доли в праве общей собственности на квартиру, находившуюся в собственности налогоплательщика менее минимального срока владения, то есть менее 5 лет.
Указанная квартира приобретена отцом налогоплательщика - ФИО11 по договору купли-продажи недвижимости, приобретаемой с использованием кредитных средств банка от 23 января 2012 г.
11 июля 2012 г. ФИО11 было дано обязательство оформить квартиру №2 АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН в общую собственность супруги и детей в течение шести месяцев после снятия обременения (ипотеки) с указанной недвижимости.
27 августа 2012 г. средства материнского капитала поступили в банк и были направлены на погашение задолженности по кредитному договору.
26 ноября 2019 г. кредит был погашен.
26 декабря 2019 г. ФИО11 заключен договор с ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, Генераловой П.Р. об оформлении квартиры расположенной по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН в общую долевую собственность в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей», в связи с тем, что средства материнского капитала согласно государственному сертификату на материнский (семейный) капитал, выданному ФИО7 были направлены на погашение основного долга и уплату процентов по кредиту на приобретение жилья.
9 января 2020 г. в ЕГРН зарегистрировано право Генераловой П.Р. на 1/6 долю в праве общей собственности на квартиру №2 АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН.
Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. №256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» (пункты 1 и 2 статьи 2) установлены дополнительные меры государственной поддержки семей, имеющих детей, реализуемые за счет средств материнского (семейного) капитала и обеспечивающие указанным семьям возможность улучшения жилищных условий, получения образования, социальной адаптации и интеграции в общество детей-инвалидов, повышения уровня пенсионного обеспечения (далее также - дополнительные меры государственной поддержки; материнский (семейный) капитал).
В соответствии с пунктом 4 статьи 10 указанного Федерального закона, в редакции, действовавшей на момент заключения договора долевого участия в долевом строительстве жилого дома и регистрации права собственности, жилое помещение, приобретенное (построенное, реконструированное) с использованием средств (части средств) материнского (семейного) капитала, оформляется в общую собственность родителей, детей (в том числе первого, второго, третьего ребенка и последующих детей) с определением размера долей по соглашению.
Следовательно, специальной нормой закона, регулирующего порядок предоставления дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, определен круг субъектов (родители и дети), в чью собственность поступает жилое помещение, приобретенное с использованием средств материнского (семейного) капитала, и установлен вид собственности - общая долевая, возникающий у названных субъектов на приобретенное жилое помещение.
Исходя из положений указанного закона, дети должны признаваться участниками долевой собственности на объект недвижимости, приобретенный (построенный, реконструированный) с использованием средств материнского капитала.
Согласно пункту 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
Пунктом 2 статьи 218 ГК РФ установлено, что право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.
При этом, согласно пункту 2 статьи 223 ГК РФ в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.
Из указанных норм в их системном единстве следует, что при приобретении жилого помещения с использованием средств материнского (семейного) капитала, право общей долевой собственности у родителей и детей на такое имущество возникает с момента использования материнского (семейного) капитала и приобретения права собственности на жилое помещение лицом, использовавшим средства материнского (семейного) капитала.
При этом действия титульного собственника, направленные на регистрацию долей в праве на основании соглашения об их определении, не является сделкой, направленной на приобретение или отчуждение имущества (долей), и соответственно, не могут являться моментом возникновения права собственности на доли, подлежащие оформлению на детей, поскольку такие права возникают при приобретении имущества в силу прямого указания в законе.
Право собственности у административного ответчика возникло с 27 августа 2012 г. Генералова П.Р. являлась несовершеннолетней, обязанность по оформлению квартиры в общую долевой собственности была возложена на ее отца ФИО11 и в силу действующего законодательства объективно могла быть исполнена лишь после полного погашения долга и снятия ипотеки.
Поскольку Генералова П.Р. владела имуществом свыше минимального срока (с 27 августа 2012 г. по 17 марта 2020 г.), соответственно, доход от ее продажи освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.
С учетом вышеизложенного у налогового органа отсутствовали правовые основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций.
Кроме того, судебная коллегия обращает внимание на то обстоятельство, что о проведении камеральной налоговой проверки Генералова П.Р. не была надлежаще уведомлена, поскольку с 7 августа 2020 г. зарегистрирована в АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, тогда как все извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, об отложении рассмотрения, требования о предоставлении пояснений и акт были направлены административному ответчику посредством заказной корреспонденции по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН.
Указанное относится к нарушению существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля (ст.101.4 НК РФ) поскольку исключает возможность для лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя, представлять объяснения.
Несоблюдение налоговым органом установленной налоговым законодательством процедуры привлечения к налоговой ответственности, является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления в данной части.
Согласно пункту 2 статьи 309 КАС РФ по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.
В соответствии с пунктами 3, 4 части 2 статьи 310 КАС РФ основаниями для отмены решения суда в апелляционном порядке являются несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.
Поскольку в данном случае судом первой инстанции допущены такие нарушения, которые привели к принятию неправильного решения по делу, обжалуемое судебное постановление подлежит отмене с принятием по делу нового решения о частичном удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области к Генераловой П.Р.
С Генераловой П.Р. подлежит взысканию недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2020 г. в размере 77 руб., пеня в сумме 0,25 руб., начисленная за период со 2 декабря 2021 г. по 14 декабря 2021 г. на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2020 г., а также недоимка по земельному налогу за 2020 г. в размере 347 руб., пеня в сумме 1,13 руб., начисленная за период со 2 декабря 2021 г. по 14 декабря 2021 г. на недоимку по земельному налогу за 2020 г. Всего 425,38 руб.
В удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 123 500 руб., пени в размере 10 678,64 руб., штрафов в размере 15437,50 руб., следует отказать.
Государственная пошлина подлежит исчислению в соответствии с положениями пункта 1 части 1 статьи 333.19 НК РФ и составляет 400 руб.
Руководствуясь статьями 309-311 КАС РФ, судебная коллегия по административным делам
определила:
решение Шахтинского городского суда Ростовской области от 15 июня 2023 г. отменить.
Принять по делу новое решение.
Взыскать с Генераловой П. Р., проживающей в г.Шахты, пр-кт. Карла Маркса, д.53 кв.8, недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2020 г. в размере 77 руб., пеню в сумме 0,25 руб., начисленную за период со 2 декабря 2021 г. по 14 декабря 2021 г. на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2020 г.; недоимку по земельному налогу за 2020 г. в размере 347 руб., пеню в сумме 1,13 руб., начисленную за период со 2 декабря 2021 г. по 14 декабря 2021 г. на недоимку по земельному налогу за 2020 г. Всего 425,38 руб.
В удовлетворении остальной части требований Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области отказать.
Взыскать с Генераловой П. Р. в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 400 руб.
Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.
Мотивированное апелляционное определение составлено 20 ноября 2023 г.
Председательствующий судья Э.Р.Яковлева
Судья О.В.Журба
Судья Е.С.Гречко
