Судья: Урбан Р.Г. УИД 61RS0010-01-2022-000840-82
Дело № 33а-16832/2022
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
12 октября 2022 г. г.Ростов-на-Дону
Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе: председательствующего судьи Шикуля Е.В.,
судей Рудневой О.А., Утемишевой А.Р.,
при секретаре Паламарчук Ю.Е.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Ростовской области к Сологубову Эдуарду Васильевичу о взыскании задолженности по налогам, пеням, по апелляционной жалобе Сологубова Эдуарда Васильевича на решение Батайского городского суда Ростовской области от 3 июня 2022 г.
Заслушав доклад судьи Рудневой О.А., судебная коллегия по административным делам
установила:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 11 по Ростовской области (далее также МИФНС № 11, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Сологубову Э.В. о взыскании недоимки за 2016-2019 годы: по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, в сумме 403 рубля и пени, начисленной в связи с несвоевременной уплатой данного налога в размере 0,86 рублей; по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, в размере 1 170 рублей и пени в размере 119,44 рублей; по транспортному налогу в размере 10 519 рублей и пени в размере 22,35 рублей; по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в сумме 412 рублей и пени в размере 0,88 рублей; по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, в сумме 183 рубля и пени в размере 21,57 рублей, в общей сумме 12 852,1 рублей.
Решением Батайского городского суда Ростовской области от 3 июня 2022 г. требования налогового органа удовлетворены частично: суд взыскал с Сологубова Э.В. в пользу МИФНС № 11 задолженность по транспортному налогу с физических лиц за 2019 г. в размере 10 519 рублей, пени в размере 22,35 рублей; задолженность по земельному налогу с физических лиц за 2019 г. в размере 412 рублей, пени в размере 0,88 рублей; задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, за 2019 г. в размере 1 170 рублей, пени в размере 119,44 рублей, всего 12 243,67 рублей. В удовлетворении остальной части требований налогового органа отказано.
В апелляционной жалобе Сологубов Э.В. просит решение суда первой инстанции отменить, принять новое решение об отказе в удовлетворении административного иска в полном объеме. В обоснование жалобы указывает, что 22 ноября 2020 г. в связи с невозможностью пользования электронным личным кабинетом подал в налоговый орган заявление о необходимости направления ему документов на бумажном носителе. Требования об уплате налогов и пеней по адресу его проживания не направлялись, что, по мнению автора жалобы, свидетельствует о несоблюдении процедуры взыскания задолженности.
МИФНС № 11 подала возражения на апелляционную жалобу, в которых просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу Сологубова Э.В. без удовлетворения. В обоснование возражений налоговый орган указал, что Сологубов Э.В. с 15 мая 2018 г. имеет доступ к личному кабинету налогоплательщика на официальном сайте ФНС России, в котором размещаются все налоговые уведомления и требования. После поступления заявления налогоплательщика от 22 ноября 2020 г. документы направляются ему на бумажных носителях.
В судебном заседании апелляционной инстанции представитель МИФНС № 11 Романенко А.А. просила оставить решение суда без изменения.
Сологубов Э.В. в судебное заседание не явился. О времени и месте рассмотрения дела по его апелляционной жалобе извещен должным образом, что подтверждается почтовым уведомлением и телефонограммой; об отложении судебного заседания не ходатайствовал, доказательства уважительности причин неявки не представил. При указанных обстоятельствах судебная коллегия в соответствии со статьей 150 Кодекса административного судопроизводства (КАС РФ) рассмотрела дело в отсутствие Сологубова Э.В.
В соответствии с частью 1 статьи 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе и возражениях относительно жалобы.
Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, заслушав пояснения представителя налогового органа, судебная коллегия приходит к следующему.
Принимая решение, суд первой инстанции признал установленным, что Сологубову Э.В. в соответствующие периоды на праве собственности принадлежало следующее имущество: автомобиль ВАЗ 21213, государственный регистрационный знак ..., VIN..., год выпуска 1998, дата регистрации права 18 августа 2017 г.; автомобиль Хонда Аккорд, государственный регистрационный знак ..., VIN:..., год выпуска 2008, дата регистрации права 4 марта 2014 г., дата утраты права: 12 мая 2020 г.; автомобиль ГАЗ САЗ 4509, государственный регистрационный знак ..., VIN:..., год выпуска 1993, дата регистрации права 8 июля 2016 г., дата утраты права 3 марта 2020 г.; гараж с кадастровым номером ..., расположенный по адресу: ..., дата регистрации права 25 мая 2016 г.; жилой дом с кадастровым номером ..., расположенный по адресу: ..., дата регистрации права 16 сентября 2019 г.; земельный участок с кадастровым номером ..., расположенный по адресу: ..., дата регистрации права 25 мая 2016 г.; земельный участок с кадастровым номером ..., расположенный по адресу: ..., дата регистрации права 16 сентября 2019 г. Сведения о составе имущества, периодах владения административным ответчиком не оспаривались.
Расчет задолженности по налогам и пеням, произведенный административным истцом, суд первой инстанции признал верным.
Сославшись на положения статей 48 НК РФ, статьей 286 КАС РФ, суд удовлетворил требования МИФНС № 11 в части, касающейся взыскания налогов за 2019 г. и пеней в связи с их несвоевременной уплатой. Отказывая в удовлетворении административного иска в части требований о взыскании налогов и пени за 2016, 2017 и 2018 годы, суд указал на истечение 9 августа 2021 г. срока для предъявления требования о взыскании недоимки в судебном порядке.
Судебная коллегия не соглашается с выводами суда первой инстанции в силу следующего.
В соответствии со статьями 357, 388, 400 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) Сологубов Э.В. является плательщиком транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц.
На основании материалов дела судебной коллегией установлено, что МИФНС № 11 направила Сологубову Э.В. налоговые уведомления о начисленных суммах транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц: от 17 октября 2017 г. № 45368264, от 29 августа 2018 г. № 6536399, от 15 августа 2019 г. № 6174500, от 3 августа 2020 г. № 15242485 - за 2016, 2017, 2018 и 2019 годы соответственно.
В установленные законом сроки (не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом) Сологубов Э.В. не в полном объеме исполнил обязанность по уплате налогов, в связи с чем налоговым органом в соответствии со статьями 69, 75 НК РФ начислены пени и сформированы налоговые требования.
Согласно требованию № 8428 об уплате налогов и пени по состоянию на 25 августа 2018 г. Сологубову Э.В. необходимо было уплатить в срок до 26 сентября 2018 г. налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, за 2016 г. в размере 143 рублей, пени в размере 9,45 рублей; земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2016 г. в размере 41 рублей, пени в размере 2,71 рублей. Требование направлено Сологубову Э.В. в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, доступно пользователю в личном кабинете с 5 сентября 2018 г.
Согласно требованию № 8823 (по состоянию на 9 июля 2019 г.) необходимо было уплатить до 25 октября 2019 г. дополнительно начисленные пени за последующий период в связи с несвоевременной уплатой указанных выше налогов: налога на имущество физических лиц за 2016 г. в размере 36,86 рублей и земельного налога за 2016 г. в размере 6,98 рублей. Требование доступно плательщику в личном кабинете с 25 июля 2019 г.
Согласно требованию № 23565 (по состоянию на 6 июля 2020 г.) необходимо было уплатить до 10 ноября 2020 г. дополнительно начисленные пени за последующий период в связи с несвоевременной уплатой указанных выше налогов: налога на имущество физических лиц за 2016 г. в размере 68,52 рублей и земельного налога за 2016 г. в размере 11,24 рублей. Требование доступно плательщику в личном кабинете с 7 июля 2020 г.
Согласно требованию № 12354 (по состоянию на 20 декабря 2018 г.) Сологубову Э.В. необходимо было уплатить до 22 января 2019 г. налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, за 2017 г. в размере 489 рублей, пени в размере 1,97 рублей, земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2017 г. в размере 71 рубль, пени в размере 0,29 рублей. Требование доступно плательщику в личном кабинете с 21 декабря 2018 г.
Согласно требованию № 17681 (по состоянию на 26 декабря 2019 г.) необходимо было уплатить до 28 января 2020 г. налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, за 2018 г. в размере 538 руб., пени в размере 2,64 рублей, земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2018 г. в размере 71 рубль, пени в размере 0,35 рублей. Требование доступно в личном кабинете налогоплательщика с 27 декабря 2019 г.
Согласно требованию № 69575 (по состоянию на 17 декабря 2020 г.) необходимо было уплатить до 9 февраля 2021 г. налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2019 г. в размере 403 рубля, пени в размере 0,86 рублей, транспортный налог с физических лиц за 2019 г. в размере 10 519 рублей, пени в размере 22,35 рублей, земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, за 2019 г. в размере 412 рублей, пени в размере 0,88 рублей. Требование направлено заказной почтовой корреспонденцией по адресу налогоплательщика 18 декабря 2020 г.
Выводы суда первой инстанции о подлежащих взысканию суммах задолженности по транспортному и земельному налогам за 2019 г. и начисленных на суммы этих налогов пенях подтверждаются перечисленными налоговыми уведомлениями и требованиями.
Вместе с тем, выводы суда о размере подлежащего уплате налога на имущество физических лиц за 2019 г. не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся доказательствам.
Названные выше документы свидетельствуют о том, что задолженность Сологубова Э.В. по налогу на имущество физических лиц за 2019 г. исчислена налоговым органом по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов (за жилой дом в ..., право собственности на который зарегистрировано 16 сентября 2019 г.), в размере 403 рубля, пени в размере 0,86 рублей.
Задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, в размере 1 170 рублей и пени в размере 119,44 рублей вытекает из обязательств за налоговые периоды 2016, 2017, 2018 годов, тогда как суд признал эти суммы задолженностью за налоговый период 2019 г.
Вывод суда о пропуске налоговым органом срока обращения в суд с требованием о взыскании недоимки по налогам за 2016, 2017 и 2018 годы и пеням основан на неправильном применении норм права.
В соответствии с частью 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.
Специальные нормы федерального закона, устанавливающие иное в рассматриваемых правоотношениях, содержатся в Налоговом кодексе Российской Федерации.
Из пункта 1 статьи 48 НК РФ следует, что в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней, штрафов в пределах сумм, указанных в требовании, с учетом особенностей, установленных данной статьей. Заявление о взыскании подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.
Возможность подать указанное заявление о взыскании в суд возникает у налогового органа, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей (в редакции пункта 1 статьи 48 НК РФ, действовавшей до 23 декабря 2020 г., - если общая сумма превышает 3 000 рублей), за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 названной статьи.
В силу пункта 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено этим пунктом.
Абзацем вторым пункта 2 статьи 48 НК РФ определено, что если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абзац третий пункта 2 статьи 48 НК РФ).
В редакции, действовавшей до 23 декабря 2020 г., ограничение в пунктах 1 и 2 статьи 48 НК РФ было установлено на уровне 3 000 рублей (эта сумма повышена до 10 000 рублей при внесении изменений в НК РФ Федеральным законом от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ).
По самому раннему требованию № 8428 со сроком исполнения до 26 сентября 2018 г. сумма задолженности не превышала 3 000 рублей. Не превышал указанную сумму и суммарный размер задолженности по требованиям № 8428, 8823, 23565, 12354, 17681 за 2016, 2017, 2018 годы. Определенную законом предельную сумму размер задолженности превысил только с учетом требования № 69575, срок уплаты недоимки по которому установлен до 9 февраля 2021 г.
Заявление о вынесении судебного приказа подано МИФНС № 11 мировому судье в Батайском судебном районе Ростовской области на судебном участке № 2 подано 23 июля 2021 г., то есть с соблюдением сроков, установленных приведенными выше специальными нормами.
Вывод суда о том, что за выдачей судебного приказа МИФНС № 11 о взыскании задолженности за 2016, 2017, 2018 годы не обращалась и о том, что заявление о выдаче судебного приказа подавалось только применительно к задолженности за 2019 г., обстоятельствам дела не соответствует, опровергается содержанием заявления о вынесении судебного приказа от 23 июля 2021 г. и иными материалами гражданского дела № 2а-2-1798/2021, которое, согласно протоколу судебного заседания от 3 июня 2022 г., исследовалось судом первой инстанции.
30 июля 2021 г. мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании с Сологубова Э.В. задолженности по налогам и пеням в общей сумме 12 852,10 рублей. В связи с поступлением возражений должника относительно его исполнения, определением мирового судьи от 8 октября 2021 г. судебный приказ отменен.
На основании пункта 3 статьи 48 НК РФ с требованием о взыскании налогов, пеней в порядке искового производства налоговый орган может обратиться не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Административное исковое заявление о взыскании тех же сумм, которые были указаны в заявлении о вынесении судебного приказа, подано МИФНС №11 в Батайский городской суд 16 марта 2022 г., то есть также в пределах установленного законом срока.
Содержащийся в апелляционной жалобе Сологубова Э.В. довод о ненаправлении налоговым органом по месту его жительства требований об уплате налогов и пеней отклоняется судебной коллегией по следующим основаниям.
В силу пункта 6 статьи 69 НК РФ допускается направление требования об уплате налога физическому лицу не только по почте заказным письмом, но и в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
Согласно пункту 2 статьи 11.2 НК РФ налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Такие документы налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено названным пунктом. Для получения указанных документов на бумажном носителе налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, должны направить в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.
Тот факт, что Сологубову Э.В. в период направления налоговым органом перечисленных выше требований об уплате налогов и пеней был открыт доступ к электронному личному кабинету налогоплательщика, автором апелляционной жалобы не оспаривался.
Сведения о подаче Сологубовым Э.В. в налоговый орган уведомления о необходимости получения документов на бумажном носителе ранее 22 ноября 2020 г. отсутствуют.
При указанных обстоятельствах размещение требований № 8428, 8823, 23565, 12354, 17681 в личном кабинете налогоплательщика является надлежащей доставкой их получателю, дополнительного направления требований по почте не требовалось.
После получения уведомления от 22 ноября 2020 г. МИФНС № 11 направила Сологубову Э.В. требование заказной почтовой корреспонденцией 18 декабря 2020 г. (почтовый идентификатор отправления ...), что подтверждается списком № 22 внутренних почтовых отправлений от 18 декабря 2020 г., почтовой квитанцией, отчетом об отслеживании почтового отправления. Адрес отправления указан правильно.
Не обеспечив получение корреспонденции по адресу своей регистрации, гражданин принимает на себя связанные с этим неблагоприятные последствия.
В случае направления налоговым органом требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 6 статьи 69 НК РФ).
Таким образом, существенные нарушения процедуры принудительного взыскания недоимки по налогам и пеням МИФНС № 11, вопреки мнению административного ответчика, не допущены и препятствий для взыскания задолженности решением суда не имелось.
Руководствуясь ст. 309-311 КАС РФ, судебная коллегия по административным делам
определила:
Решение Батайского городского суда Ростовской области от 3 июня 2022 г. отменить, принять по делу новое решение.
Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Ростовской области к Сологубову Эдуарду Васильевичу удовлетворить.
Взыскать с Сологубова Эдуарда Васильевича в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Ростовской области:
задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2019 год в размере 403 рубля, пени в размере 0,86 рублей;
задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, за 2016, 2017, 2018 годы в размере 1 170 рублей, пени в размере 119,44 рублей;
задолженность по транспортному налогу с физических лиц за 2019 г. в размере 10 519 рублей, пени в размере 22,35 рублей;
задолженность по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, за 2019 г. в сумме 412 рублей, пени в размере 0,88 рублей;
задолженность по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2016, 2017, 2018 годы в сумме 183 рубля, пени в размере 21,57 рублей,
на общую сумму 12 852,1 рублей.
Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.
Председательствующий Е.В.Шикуля
Судьи: О.А.Руднева
А.Р.Утемишева
Мотивированное апелляционное определение составлено 21 октября 2022 г.
