Судья Сотникова Е.В. Дело № 33-12001/2021
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
12 июля 2021 года г. Ростов-на-Дону
Судебная коллегия по гражданским делам Ростовского областного суда в составе:
председательствующего Вялых О.Г.
судей Курносова И.А., Власовой А.С.
при секретаре Димитровой В.В.
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-1981/2021 по иску Беспалова П.П. к Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области о взыскании суммы излишне уплаченного налога по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области на решение Шахтинского городского суда Ростовской области от 11 мая 2021 года.
Заслушав доклад судьи Вялых О.Г., судебная коллегия
установила:
Беспалов П.П. обратился в суд с иском к Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области о взыскании суммы излишне уплаченного налога, ссылаясь в обоснование на то, что 23.01.2020 г. им подано в Межрайонную ИФНС России № 12 по Ростовской области заявление о возврате излишне уплаченного НДФЛ за 2016 год в сумме 6500 руб. 23.03.2020 г. налоговый орган вынес решение об отказе в удовлетворении заявления о возврате излишне уплаченного налога, начисленного за 2016 год. Основанием для отказа в возврате данной суммы, по мнению налогового органа, явилось нарушение срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты). На вышеуказанное решение об отказе истцом 24.08.2020 г. в Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области подана жалоба (вх. № 03237/ОГ от 24.08.2020г.) на действия (бездействие) должностных лиц Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области. Решением по жалобе № 15-20/2715@ от 30.09.2020г. УФНС России по Ростовской области признает наличие переплаты налога в размере 6 500 руб., но оставляет жалобу без удовлетворения, по причине нарушение срока подачи заявления о зачете (возврате). С принятым решением Беспалов П.П. не согласен, поскольку считает, что переплата налога на доходы физических лиц в размере 6 500 руб. образовалась в связи с представлением декларации (форма 3-НДФЛ) за 2016 год, в которой был заявлен социальный налоговый вычет, что подтверждается справкой о состоянии расчетов № 11077 от 03.02.2021г. 23.12.2019 г. он представил в инспекцию налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2016 год, в которой в соответствии со ст. 219 НK РФ заявлен социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной в налоговом периоде за обучение детей. Согласно представленной декларации сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату за 2016 год из бюджета, составила 6 500 рублей. Переплата по налогу на доходы физических лиц за 2016 год возникла после окончания камеральной налоговой проверки. Камеральная налоговая проверка указанной декларации была начата 23.12.2019г., окончена 19.03.2020г. Заявление о возврате было подано в ходе проверки 23.01.2020г., поэтому считает, что налоговая декларация за 2016 год была подана им своевременно, поскольку возврат излишне уплаченного налога не возможен до окончания камеральной налоговой проверки, фактическая дата подачи заявления о возврате, в период камеральной проверки с 23.12.2019г. по 19.03.2020г., не является основанием для отказа в удовлетворении заявления о возврате излишне уплаченного налога в связи с истечением 3-х летнего срока, срок подачи заявления неразрывно связан со сроками проведения камеральной проверки. Считает, что в связи с решением налогового органа об отказе в удовлетворении заявления о возврате излишне уплаченного налога начисленного за 2016 год, днем нарушения его права является дата указанного решения - 23.03.2020г., в связи с чем, считает, что срок исковой давности для обращения в суд не пропущен и истекает 23.03.2023 года.
На основании изложенного истец просил суд обязать Межрайонную ИФНС России № 12 по Ростовской области возвратить ему из бюджета излишне уплаченный НДФЛ за 2016 год в размере 6 500 руб. и проценты по ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 274 рубля 16 коп.; взыскать с ответчика государственную пошлину 400 рублей.
Решением Шахтинского городского суда Ростовской области от 11 мая 2021 года Межрайонную ИФНС России № 12 по Ростовской области обязали возвратить Беспалову П.П. из бюджета излишне уплаченный НДФЛ за 2016 год в размере 6 500 руб., взысканы с Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области в пользу Беспалова П.П. проценты, предусмотренные ст. 78 НК РФ, за период с 19.04.2020г. по 25.03.2021г. в размере 274 руб. 16 коп., а также расходы по оплате госпошлины в суд в размере 400 руб.
В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России №12 по Ростовской области просит отменить решение суда и вынести новое, которым в удовлетворении исковых требований отказать, указывая, что срок для подачи Беспаловым П.П. заявления о возврате (зачете) излишне уплаченного НДФЛ в 2016 г. истек 31.12.2019 г. Действия Инспекции об отказе в возврате излишне уплаченного НДФЛ за 2016 года являются правомерными и не противоречат установленным нормам законодательства РФ, что отражено в определении Верховного Суда РФ от 29.11.2016 г. № 309-КГ 16-15949 по делу А60-59295/2015 г.
Беспалов П.П. декларацию по НДФЛ за 2016 год представил 23.01.2020 г. за пределами трехгодичного срока. Уважительных причин несвоевременной подачи заявления на возврат излишне уплаченного НДФЛ Беспаловым П.П. не представлено, в связи с чем выводы суда о том, что срок исковой давности им не пропущен, являются ошибочными.
В поданных возражениях Беспалов П.П. опровергает доводы апелляционной жалобы, просит оставить решение без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Судебная коллегия, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, заслушав представителя налоговой инспекции, рассмотрев дело в отсутствие не явившихся лиц в порядке ст. 167 ГПК РФ, пришла к следующим выводам.
Как видно из дела и установлено судом, 27.04.2017г. Беспалов П.П. представил в МИФНС России № 12 по Ростовской области первичную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2016 год, сумма налога, подлежащая к уплате 0 руб., сумма налога, подлежащая возврату из бюджета 0 руб.
23.12.2019г. Беспалов П.П. представил в МИФНС России № 12 по Ростовской области уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2016 год, в которой в соответствии со ст. 219 НК РФ заявлен социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за обучение детей. Сумма налога, подлежащая к уплате 0 руб.
Согласно представленной уточненной декларации, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату за 2016 год из бюджета, составила 6 500 рублей.
23.01.2020г. Беспалов П.П. обратился в Межрайонную ИФНС России №12 по Ростовской области с заявлением о возврате излишне уплаченного налога НДФЛ за 2016 год в сумме 6 500 рублей.
23.03.2020г. налоговым органом вынесено решение об отказе в удовлетворении заявления о возврате излишне уплаченного налога, начисленного за 2016 год, в связи с тем, что оно подано по истечении трех лет со дня ее уплаты.
24.08.2020г. Беспалов П.П. обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области с жалобой на действия (бездействие) должностных лиц Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области.
Решением по жалобе № 15-20/2715@ от 30.09.2020г. УФНС России по Ростовской области, жалоба Беспалова П.П. оставлена без удовлетворения, поскольку действия МИФНС России № 12 по РО, выразившиеся в отказе зачета имеющейся переплаты по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в размере 6 500 руб. по КБК НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН в счет образовавшейся недоимки по КБК НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, являются законными и не противоречащими действующему законодательству РФ. Также указано, что у Беспалова П.П. имеется задолженность по налогу на доходы физических лиц, а переплата числится по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. ст. 227, 227.1, 228 НК РФ КБК НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН. В связи с тем, что у налогового органа отсутствует право для осуществления зачета или возврата излишне уплаченного в 2016 году НДФЛ в размере 6 500 руб., налогоплательщику указано на необходимость уплаты имеющейся задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ КБК НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН в размере 6 926 руб.
Разрешая спор и удовлетворяя требования Беспалова П.П., суд первой инстанции руководствовался ст. ст. 21,32,78,88,219 НК РФ, ст. ст. 196,200 ГК РФ и пришел к выводу о наличии у ответчика обязанности по возврату Беспалову П.П. излишне уплаченного НДФЛ за 2016 год в размере 6 500 руб., а также процентов за период с 19.04.2020 г. по 25.03.2021, поскольку о нарушении своего права истец узнал только 23.03.2020 года, когда МИФНС России №12 по Ростовской области вынесено решение об отказе в возврате излишне уплаченного налога, тем самым не пропущен срок исковой давности.
С выводами суда первой инстанции судебная коллегия соглашается.
В силу статей 21 и 78 НК РФ, налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов.
Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Как следует из пункта 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
В силу части 3 статьи 78 НК РФ, налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пени и штрафам.
В соответствии со ст. 88 НК РФ, установление факта излишней уплаты налогоплательщиком налога на доходы физических лиц осуществляется налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 21 июня 2001 г. N 173-0, в котором Конституционный Суд Российской Федерации признал, что норма, изложенная в пункте 8 статьи 78 Налогового кодекса РФ, направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. Одновременно, Конституционный Суд Российской Федерации указал, что данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока (то есть трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган) обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).
Трехлетний срок, установленный в статьей 78 НК РФ, регулирует сроки обращения заявителя в налоговый орган и не является сроком давности. Кроме того, нормативное положение, адресованное налоговым органам, не содержит оснований для ограничения конституционных прав граждан, в том числе права на судебную защиту.
Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, ссылаясь на статьи 196, 200 ГК РФ, суд первой инстанции указал, что применительно к спорным правоотношениям трехлетний срок исковой давности подлежит исчислению с марта 2020 года, с даты окончания камеральной проверки и вынесения решения об отказе в возврате излишне уплаченного налога.
В этой связи довод апелляционной жалобы о том, что Беспалов П.П. пропустил срок для обращения в суд с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, не может быть принят судебной коллегией в качестве основания к отмене судебного акта, поскольку основан на неправильном толковании норм материального права.
Процессуальные нарушения, влекущие безусловную отмену судебного акта, при разрешении дела судом не допущены, вследствие чего основания для удовлетворения жалобы отсутствуют.
Руководствуясь ст. 328 ГПК РФ, судебная коллегия
определила:
решение Шахтинского городского суда Ростовской области от 11 мая 2021 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области – без удовлетворения.
Полный текст изготовлен 13 июля 2021 года.
Председательствующий
Судьи
