Судья Чернянская Е.И. дело № 33а-2285
25RS0004-01-2018-004856-52
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
7 марта 2019 года город Владивосток
Судебная коллегия по административным делам Приморского краевого суда в составе:
председательствующего Светловой С.Е.
судей Пилипенко Е.В., Украинцевой С.Н.
при секретаре Гулай А.В.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Пушкарева В.С. к межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 12 по Приморскому краю о признании незаконным решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности и доначислении налога на доходы физических лиц по апелляционной жалобе Пушкарева В.С. на решение Советского районного суда г. Владивостока от 10 декабря 2018 года, которым в удовлетворении административного иска отказано.
Заслушав доклад судьи Пилипенко Е.В., выслушав объяснения представителя Пушкарева В.С. Шпартеевой О.Е., возражения представителя МИФНС России № 12 по Приморскому краю Муравской А.Л., представителя УФНС России по Приморскому краю Сластриковой М.П., судебная коллегия
у с т а н о в и л а:
Пушкарев В.С. обратился в суд с названным административным иском, указав, что административным ответчиком составлен акт налоговой проверки от 19 января 2018 года № 57263, в котором указано занижение налогоплательщиком суммы налога на доходы физических лиц от реализации имущества в размере 4815700 рублей. Им были представлены возражения по указанному акту, но налоговый орган счел их обоснованными частично.
26 июня 2018 года налоговым органом вынесено решение № 15326 об отказе в привлечении Пушкарева В.С. к ответственности за совершение налогового правонарушения, по результатам которого установлено занижение суммы налога на доходы физических лиц от реализации имущества в размере 2566800 рублей.
Основанием начисления налога указано, что в 2016 году Пушкарев В.С. утратил статус налогового резидента и стал нерезидентом, в связи с чем не имеет права на налоговые вычета и на уменьшение своих доходов на фактически понесенные расходы.
Считает решение от 26 июня 2018 года незаконным, поскольку расходы по приобретению имущества произведены им в статусе налогового резидента в 2015 году. Полагает, что имеет право при продаже недвижимости уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Просит признать незаконным решение межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 12 по Приморскому краю от 26 июня 2018 года № 15326 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислении Пушкареву В.С. налога на доходы физических лиц в сумме 2556800 рублей.
В судебное заседание административный истец не явился, о времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом, суду причины неявки не известны.
В судебном заседании представитель административного истца требования административного искового заявления поддержал в полном объеме.
В судебном заседании административный ответчик возражал против удовлетворения административного иска.
Судом постановлено указанное выше решение, с которым не согласился Пушкарев В.С., в апелляционной жалобе ставится вопрос об отмене решения суда по мотиву его незаконности и принятии по делу нового решения.
Проверив материалы дела в соответствии с требованиями части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда.
В силу частей 1 и 2 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (статья 209 Налогового кодекса РФ).
Согласно пункту 5 части 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации; в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; в Российской Федерации акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, полученные от участия в инвестиционном товариществе; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации; иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации (часть 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ).
Частью 4 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, не применяются, если иное не предусмотрено абзацем шестым пункта 3 настоящей статьи.
Как следует из материалов дела, 26 апреля 2017 года в налоговый орган административным истцом представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2016 год.
В разделе «Расчет налоговой базы и суммы налога на доходы, облагаемые по ставке 30 процентов» административным истцом отражены доходы в общей сумме 18421000 рублей, расходы – 0 рублей. Сумма налога составила 5526300 рублей, уплачена административным истцом в полном объеме.
22 сентября 2017 года административным истцом в налоговый орган представлена уточненная декларация по форме 3-НДФЛ за 2016 год, в которой им произведено уменьшение доходов на сумму 8741000 рублей, указаны расходы на сумму 7499000 рублей, в связи с чем сумма налога составила 654300 рублей.
В ходе проверки уточненной декларации налоговым органом в адрес административного истца направлено требование о предоставлении пояснений и разъяснено отсутствие права уменьшения суммы доходов на сумму расходов, связанных с приобретением, поскольку он не является налоговым резидентом Российской Федерации.
Приняв полученные от административного истца письменные пояснения, налоговый орган установил, что налогоплательщиком получен доход в сумме 18236000 рублей, которую налогоплательщик вправе уменьшить только на сумму расходов, связанных с приобретением ценных бумаг - 7499000 рублей, в связи с чем сумма налога, подлежащая уплате, составляет 3221000 рублей, в связи с чем Пушкареву В.С. доначислен налог в размере 2566800 рублей.
По результатам камеральной проверки налоговым органом 26 июня 2018 года принято решение № 15326 об отказе в привлечении Пушкарева В.С. к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислен налог в размере 2566800 рублей.
Разрешая заявленные требования и учитывая вышеприведенные положения налогового законодательства Российской Федерации, суд первой инстанции, правильно приняв во внимание договор по отчуждению ценных бумаг от 30 марта 2016 года, а также документы, подтверждающие расходы на их приобретение, договоры продажи транспортных средств от 12 июля 2016 года, 3 июня 2016 года, 7 июля 2016 года, 24 июня 2016 года, договоры уступки права требования по договору участия в строительстве многоквартирного дома от 8 февраля 2016 года и то обстоятельство, что Пушкарев В.С. в 2016 году утратил статус резидента Российской Федерации, пришел к обоснованному выводу, что налоговым органом расчет суммы налога произведен верно, в связи с чем основания для признания оспариваемого решения незаконным отсутствуют.
Судебная коллегия соглашается с выводами суда, что налоговым органом правильно применены положения пункта 1 части 2 статьи 220, части 4 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, из содержания которых следует, что для доходов, в отношении которых предусмотрена иная налоговая ставка, как в данном случае (30 %), стандартные, социальные, инвестиционные, имущественные, профессиональные, иные налоговые вычеты не применяются.
Доводы апелляционной жалобы о неправильном исчислении налоговым органом суммы налога являются несостоятельными.
Так в соответствии со статьей 216 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.
Окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период (календарный год) уточняется по итогам налогового периода с учетом периода нахождения в Российской Федерации (за ее пределами) в данном налоговом периоде.
Как следует из материалов дела, Пушкарев В.С. признан нерезидентом Российской Федерации.
Налоговая ставка Пушкарева В.С. составляет 30 % от суммы дохода.
Частью 4 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, не применяются, если иное не предусмотрено абзацем шестым пункта 3 настоящей статьи.
Вышеприведенные положения закона подтверждают правильность вывода налогового органа, с которым согласился суд первой инстанции, что налогоплательщик – нерезидент Российской Федерации вправе уменьшить доходы только на сумму расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, в данном случае на сумму 7499000 рублей.
Для налоговых нерезидентов Российской Федерации денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, не предусматривает возможности каких-либо вычетов, в том числе вычетов в виде расходов, предусмотренных статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации.
Указание в жалобе на применение позиции Президиума Верховного Суда Российской Федерации, отраженное в Постановлении от 22 июля 2015 года № 8-ПВ15, отмену обжалуемого судебного акта не влечет.
Данное постановление разъясняет порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по ставке 13% для налогоплательщиков – резидентов Российской Федерации.
Иных доводов апелляционная жалоба не содержит.
Разрешая спор, суд правильно определил обстоятельства, имеющие значение для дела, дал им надлежащую правовую оценку и постановил законное и обоснованное решение. Выводы суда соответствуют обстоятельствам дела. Нарушений норм материального и процессуального права, влекущих отмену решения, судом допущено не было. Доводы апелляционной жалобы о несоответствии выводов суда фактическим обстоятельствам дела необоснованны, в связи с чем не могут повлечь отмену судебного постановления.
Руководствуясь статьями 307-310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
о п р е д е л и л а:
решение Советского районного суда г. Владивостока от 10 декабря 2018 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Пушкарева В.С. - без удовлетворения.
Председательствующий
Судьи
