Судья Дульцева Л.Ю.
Дело 33-222/2020 (33-14542/2019; 2-1592/2019)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
Судебная коллегия по гражданским делам Пермского краевого суда
в составе председательствующего Опалевой Т.П.
судей Бабиновой Н.А., Лапухиной Е. А.
при секретаре Емельяновой А.С.
рассмотрела 27 января 2020 года в городе Перми в открытом судебном заседании гражданское дело по апелляционной жалобе Габовой Тамары Борисовны на решение Ленинского районного суда г.Перми от 30 июля 2019 года, которым постановлено:
В удовлетворении исковых требований Габовой Тамары Борисовны к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г.Перми о взыскании денежных средств – отказать.
Заслушав доклад судьи Лапухиной Е. А., пояснения представителя истца Завалиной М.А., представителя ответчика Безвершенко С.С., судебная коллегия
У с т а н о в и л а:
Истец Габова Т.Б. обратилась в суд с иском к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г.Перми о взыскании денежных средств в размере 116 539,85 руб. (л.д. 45-47), указав, что ранее осуществляла предпринимательскую деятельность в период с 09.10.2014 по 17.01.2018. В настоящее время регистрация в качестве индивидуального предпринимателя прекращена. Пенсионный фонд в принудительном порядке взыскал страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с суммы дохода, превышающих 300 000 руб., однако, начисление произвел не в соответствии с нормами закона. 01.03.2016 состоялось принудительная оплата страховых взносов за 2014 год по решению УПФР в Ленинском районе г.Перми № 203S03160013276 от 29.02.2016г., сумма уплаченных страховых взносов составила 30236,37 руб. 02.09.2016г. состоялось принудительная оплата страховых взносов за 2015 год по требованию УПФР в Ленинском районе г.Перми № 203S01160280397 от 16.08.2016г., сумма уплаченных страховых взносов составила 90486,71 руб. Начисление страховых взносов осуществлено в завышенном размере. Так, размер доходов исчислен пенсионным фондом исходя из суммы доходов за соответствующий год. За 2014 год – 3 323 637,27 руб., за 2015 год – 9 348 671,27 руб. При начислении страховых взносов пенсионным фондом незаконно были не учтены суммы расходов, осуществленных в рамках предпринимательской деятельности за соответствующие налоговые периоды. Излишне, уплаченная сумма страховых взносов составляет 110046,31 руб. Также решением УПФР в Ленинском районе г.Перми № 203S03160013276 от 29.02.2016 взыскана сумма пени в размере 2633,08 руб., требованием № 203S01160280397 от 16.08.2016г. – 4448,93 руб. За 2015 год сумма пени за 2015 год составляет 588,47 руб. Пени также взысканы незаконно и подлежат возврату в размере 6493,54 руб.
Истец в судебное заседание не явилась.
Представитель истца в судебном заседании на требованиях настаивала.
Представитель ответчика в судебном заседании требования не признала.
Третье лицо ИФНС по Ленинскому району г.Перми в судебное заседание представителя не направило.
Судом постановлено приведенное выше решение.
В апелляционной жалобе (основной и дополнениях) истец Габова Т.Б. просит решение суда отменить, указывая на то, что судом неправильно применены нормы материального права, не учтена правовая позиция, изложенная в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 31.10.2019г. № 32-П.
Лица, участвующие в деле, извещались о времени и месте судебного разбирательства в суде апелляционной инстанции. В суд апелляционной инстанции после перерыва явились: представитель истца Завалина М.А., на доводах жалобы настаивала, представитель ответчика Безвершенко С.С., с доводами жалобы не согласилась.
В соответствии со статьей 167 ГПК РФ судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
До 1 января 2017 года отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"
Индивидуальные предприниматели в соответствии с положениями п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ и пп. 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" являются плательщиками страховых взносов.
В соответствии с ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ с 1 января 2014 года индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с ч. 1.1 и 1.2 указанной статьи.
Согласно пункту 1 части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, величина подлежащих уплате страховых взносов определяется в фиксированном размере как увеличенное в 12 раз произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы (далее - МРОТ), и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Закона (26%).
Согласно пункту 2 части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, величина подлежащих уплате страховых взносов составляет указанный выше фиксированный размер плюс 1 процент от суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
Согласно статье 16 Закона N 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, производится индивидуальными предпринимателями самостоятельно, страховые взносы уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Согласно пунктам 2 и 4 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса РФ установлено, что физические лица, зарегистрированные в предусмотренном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят от суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
При этом при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" НК РФ (пункт 1 статьи 221 НК РФ).
Соответственно, несмотря на то, что налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие "прибыль" применительно к налоговой базе для расчета налога на доходы физических лиц, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.
Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
Как следует из материалов дела и установлено судом, Габова Т.Б. с 09.10.2014г. по 17.01.2018 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя.
10.02.2015г. истцом представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2014 год; 27.04.2016г. за 2015 год.
В соответствии со сведениями о доходах ИП Габовой Т.Б., за 2014г. доход составил 3 323 637,27 руб., размер страховых взносов в Пенсионный фонд РФ за период 2014г. был исчислен из дохода, полученного за отчетный период, без уменьшения на произведенные расходы, в связи с чем составил размер 34 195,84 руб., из которых 3 959,46 руб. фиксированный размер и 30 236,37 руб. - сумма взносов, исчисленная с суммы дохода свыше 300 000 руб., а также 776,66 руб. в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
В связи с несвоевременным исполнением обязанности по уплате страховых взносов за 2014г., ИП Габовой Т.Б. начислены пени за период с 02.04.2015г. по 01.02.2016г. в размере 2 633,08 руб.
Согласно требованию об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 01.02.2016г. № 203S01160020797 УПФР в Ленинском районе г.Перми у ИП Габовой Т.Б. по состоянию на 01.02.2016г. имелась задолженность по страховым взносам (недоимка), пени, штрафам за 2014 год в размере 32869,45 руб., в том числе недоимка – 30236,37 руб., пени – 2633,08 руб.
01.03.2016г. ИП Габовой Т.Б. произведена уплата страховых взносов за 2014 год, а также пени в сумме 2633,08 руб.
В соответствии со сведениями о доходах ИП Габовой Т.Б., за 2015г. доход составил 9 348 671,27 руб., размер страховых взносов в Пенсионный фонд РФ за период 2015г. был исчислен из дохода, полученного за отчетный период, без уменьшения на произведенные расходы, в связи с чем составил размер 109 097,51 руб., из которых 18 610,80 руб. фиксированный размер и 90 486,71 руб. - сумма взносов, исчисленная с суммы дохода свыше 300 000 руб., а также 3 650,58 руб. в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.В связи с несвоевременным исполнением обязанности по уплате страховых взносов за 2015г., ИП Габовой Т.Б. начислены пени за период с 02.04.2015г. по 16.08.2016г. в размере 4 448,93 руб.
Согласно требованию об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 16.08.2016г. № 203S01160280397 УПФР в Ленинском районе г.Перми у ИП Габовой Т.Б. по состоянию на 16.08.2016г. имелась задолженность по страховым взносам (недоимка), пени, штрафам за 2015 год в размере 94935,64 руб., в том числе недоимка – 90486,71 руб., пени – 4448,93 руб.
02.09.2016г. ИП Габовой Т.Б. произведена уплата страховых взносов за 2015 год, а также пени в сумме 4448,93 руб.
21.08.2018г. истец обратилась в Управление ПФР в Ленинском районе г.Перми с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов, пени и штрафов за 2014-2015г.г. со ссылкой на Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016г. № 27-П.
Согласно письменному ответу Управления ПФР в Ленинском районе г.Перми от 20.09.2018г. истцу отказано в перерасчете страховых взносов за 2014-2015г.г. с указанием на то, что перерасчет может быть произведен на основании судебного решения.
В связи с невозвратом пенсионным фондом страховых взносов Габова Т.Б. обратилась в суд с настоящими требованиями.
Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции исходил из наличия у истца Габовой Т.Б. переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пени за 2014г. и 2015г.
Вместе с тем, установив, что Габова Т.Б. реализовала свое право и является получателем страховой пенсии по старости, а уплаченные ею страховые взносы за 2014-2015года учтены (разнесены) пенсионным фондом на индивидуальном лицевом счете истца, суд первой инстанции пришел к выводу, что указанные суммы не подлежат возврату истцу в силу ограничений, установленных положениями пункта 22 статьи 26 Закона N 212-ФЗ от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", а также ч. 6.1 ст.78 НК РФ, регулирующих вопросы возврата страховых взносов.
Судебная коллегия не может согласиться с выводами суда первой инстанции в силу следующего.
Установленные по делу обстоятельства свидетельствуют о том, что за период 2014г. – 2015г. Габовой Т.Б. были уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в большем размере, чем это установлено Законом N 212-ФЗ.
Данное обстоятельство со стороны ответчика в ходе рассмотрения дела не оспаривалось.
В соответствии с ч.22 ст.26 Федерального закона №212-ФЗ, действовавшего до 01.01.2017г., возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации не производится в случае, если по сообщению территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены) Пенсионным фондом Российской Федерации на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.
Согласно ч.24 ст.26 Федерального закона №212-ФЗ правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных пеней и штрафов.
В соответствии с частью 5 статьи 18 Закона N 250-ФЗ с 01.01.2017 Закон N 212-ФЗ признан утратившим силу, и с этого момента вопросы исчисления и уплаты обязательных страховых взносов в пенсионный фонд регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органом полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".
Согласно ч.6.1 ст.78 НК РФ установлено, что возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не производится в случае, если по сообщению территориального органа управления Пенсионным фондом Российской Федерации сведения о сумме излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.
Действительно, как следует из материалов дела, Габова Т.Б. является получателем страховой пенсии, уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2014г. и 2015г. учтены (разнесены) пенсионным фондом на индивидуальном лицевом счете истца в соответствии с законодательством об индивидуальном (персонифицированном) учете.
Вместе с тем, Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 31.10.2019г. № 32-П, положения ч. 22 ст. 26 Федерального закона N 212-ФЗ от 24.07.2009 и пункта 6.1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации, ее статьям 8 (часть 2), 19 (части 1 и 2), 35 (часть 1), 55 (части 2 и 3) и 57, в той мере, в какой данные законоположения в их взаимосвязи в системе действующего правового регулирования ограничивают право страхователя на возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование лишь в силу самого факта учета (разнесения) сведений о данных страховых взносах на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц, без учета структуры тарифа страховых взносов (его солидарной и индивидуальной частей) и того обстоятельства, наступил ли у конкретного застрахованного лица страховой случай с установлением страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию, и приведет ли изменение сведений о ранее учтенных на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица страховых взносах (средствах) к уменьшению размера такого обеспечения. Постановлено, впредь до внесения в правовое регулирование надлежащих изменений, вытекающих из настоящего Постановления, при решении вопроса о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование следует исходить из недопустимости ограничения такого возврата применительно к страховым взносам, уплаченным по солидарной части тарифа, а в отношении конкретного застрахованного лица, у которого не наступил страховой случай и которому страховое обеспечение не было установлено, - также применительно к страховым взносам, уплаченным по индивидуальной части тарифа.
В ходе рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции стороной ответчика был представлен расчет, из которого следует, что излишне уплаченные истцом страховые взносы за 2014г. в размере 30 236,37 руб. направлены: на солидарную часть тарифа 11 629,37 руб., индивидуальную часть тарифа -18 607 руб.; излишне уплаченные истцом страховые взносы за 2015г. в размере 79 809,94 руб. направлены: на солидарную часть тарифа – 30 696,13 руб., индивидуальную часть тарифа – 49 113,81 руб. При этом, полагающиеся к уплате за 2015г. страховые взносы в размере 10 676,77 руб. уплачены несвоевременно, в связи с чем ответчиком начислялись пени до момента уплаты.
Со стороны истца каких-либо возражений относительно правильности произведенного расчета не поступило.
Таким образом, учитывая позицию Конституционного Суда РФ, изложенную в Постановлении N 32-П от 31.10.2019, судебная коллегия приходит к выводу, что суммы излишне уплаченных страховых взносов по солидарной части тарифа за 2014г. в размере 11 629,37 руб. и за 2015г. в размере 30 696,13 руб. ( всего 42 325,50 руб.) подлежат возврату истцу Габовой Т.Б., а также подлежат возврату уплаченные пени в общей сумме 6 493,54 руб. (за вычетом причитающихся за несвоевременную уплату взносов в размере 10 676,77 руб.).
При этом, как следует из материалов дела, спорные отношения возникли до 01.01.2017, поэтому в соответствии с частью 1 статьи 19 Закона N 250-ФЗ подлежит применению порядок, установленный законом N 212-ФЗ.
В силу части 1 статьи 21 Закона N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.
В соответствии с частью 4 статьи 21 Закона N 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.
Из положений указанных норм права следует, что, если требования заявителя подлежат удовлетворению и возникает необходимость в возврате средств из бюджета фонда, то именно пенсионный фонд должен принять соответствующие решения и передать их к исполнению в налоговый орган.
При таком положении, судебная коллегия находит, что при удовлетворении требований истца, предъявленных к пенсионному фонду, для восстановления нарушенных прав истца необходимо возложить на ГУ – Управление Пенсионного фонда РФ в Ленинском районе г.Перми обязанность возвратить Габовой Т.М. излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по солидарной части тарифа за 2014г. и 2015г. в общем размере 42 325,50 руб., а также пени в размере 6 493,54 руб.
С учетом изложенного, решение суда не может быть признано законным и обоснованным, подлежит отмене ( п.п.4 п.1 ст.330 ГПК РФ), с принятием нового решения по делу.
Руководствуясь ст.ст.199, 328 ГПК РФ, судебная коллегия
О п р е д е л и л а:
Решение Ленинского районного суда г.Перми от 30 июля 2019 года отменить.
Принять по делу новое решение.
Возложить на ГУ – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г.Перми обязанность возвратить Габовой Тамаре Борисовне излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование ( по солидарной части тарифа) за 2014г. и 2015г. в размере 42 325,50 руб., а также пени в размере 6 493,54 руб.
В остальной части исковые требования Габовой Тамары Борисовны оставить без удовлетворения.
Председательствующий
Судьи
