Дело № 2а-768/2023; 33а-6499/2023 КОПИЯ
59RS0001-01-2022-006068-57
Судья Богомолова Л.А.
6 июля 2023 г. г. Пермь
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
Судебная коллегия по административным делам Пермского краевого суда в составе:
председательствующего Никитиной Т.А.
судей Титовца А.А., Чулатаевой С.Г.,
при секретаре Исаковой Л.И.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки и пени по налогу на доходы физических лиц, по налогу на имущество физических лиц, штрафа, судебных издержек,
по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Дзержинского районного суда г. Перми от 5 апреля 2023 г.
Ознакомившись с материалами дела, заслушав доклад судьи Титовца А.А., пояснения ФИО1, представителя административного истца ФИО2, судебная коллегия
установила:
Межрайонная ИФНС России № 21 по Пермскому краю обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2020 год в размере 224 365 руб., пени за несвоевременную уплату НДФЛ за 2020 год в размере 11685,68 руб.; штрафа за неуплату НДФЛ за 2020 год в результате занижения налоговой базы, предусмотренного пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 11218,25 руб.; штрафа за непредставление в установленный срок налоговой декларации за 2020 год, предусмотренного пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 14022,75 руб.; недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 656,18 руб., пени за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 0,64 руб., всего 261948,50 руб., а также судебные издержки, связанные с направлением административного иска административному ответчику, в размере 84 руб.
В обоснование заявленных требований истец указал, что в результате камеральной налоговой проверки установлено занижение налогооблагаемой базы от дохода, полученного в результате дарения объектов недвижимого имущества в размере 1725886,81 руб., налогоплательщику начислен НДФЛ за 2020 год в сумме 224365 руб. по сроку уплаты 15.07.2021. Сумма пени за несвоевременную уплату административным ответчиком в установленный срок НДФЛ за 2020 год за период просрочки с 16.07.2021 по 14.02.2022 составила 11685,68 руб. Сумма штрафа за неуплату НДФЛ за 2020 год в результате занижения налоговой базы с учетом применения смягчающих обстоятельств составила 11218,25 руб. Сумма штрафа за непредставление налоговой декларации в установленный срок налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год с учетом применения смягчающих обстоятельств составила 14022,75 руб.
Кроме того, в спорный период административному ответчику принадлежало недвижимое имущество (квартиры), в связи с чем, на основании действующего законодательства налогоплательщику начислен налог на имущество физических лиц за 2020 год в размере 656,18 руб. с учетом переплаты в размере 0,82 руб. Инспекция направила ответчику налоговое уведомление № 68496706 об уплате налога на имущество физических лиц за 2020 года. В установленный срок налог на имущество физических лиц уплачен не был. Сумма пени за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2020 год за период со 02.12.2021 по 06.12.2021 составила 0,64 руб. До обращения в суд административному ответчику направлены требования № 74843, № 29315, которые в установленный срок ответчиком исполнены не были, в связи с этим налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа. Судебный приказ № 2а-3258/2022 от 14.06.2022 отменен 01.07.2022 в связи с поступлением возражений ответчика.
Судом удовлетворено административное исковое заявление.
В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение отменить, принять по делу новое решение о взыскании с ФИО1 50% от взысканной по решению суда суммы. Указывает на то, что подаренная квартира по адресу: г. Пермь, ул. **** было приобретена в браке, поэтому 1/2 принадлежала родной сестре П.А.ВБ.- ФИО3 Считает, что суд не учел данный факт и удовлетворил требования в полном объеме.
От Межрайонной ИФНС России № 21 по Пермскому краю поступили письменные возражения на апелляционную жалобу.
Иные лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения жалобы в апелляционном порядке извещены своевременно и в надлежащей форме, причины их неявки неизвестны.
Суд апелляционной инстанции рассмотрел административное дело в соответствии с части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц, исходя из положений статей 399 и 400 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса.
Налогоплательщики - физические лица в силу статьи 52, пункта 3 статьи 363, пункта 4 статьи 397, пункта 2 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, а также основанием для начисления пени в размере одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ, за каждый день просрочки, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п.2 ст.69, п.3 ст.75 НК РФ).
Согласно статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
В силу пункта 5 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации доходы физического лица от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ относятся к доходам от источников в РФ, и на основании статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации признаются объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.
Согласно подпункта 7 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению
Исходя из положений статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей.
Пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
Налоговым периодом признается календарный год (ст.216 НК РФ).
В соответствии с пунктом 6 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
Удовлетворяя требования, суд первой инстанции исходил из того, что в ходе проведения налоговой проверки, ни суду не представлено документов, подтверждающих определение режима спорного имущества в соответствии с главой 7 Семейного кодекса Российской Федерации, в частности соглашение о разделе общего имущества, либо о выделении долей супругов в этом имуществе, оснований для вывода о принадлежности ФИО4 имущества, собственником которого являлся даритель ФИО5 в рамках настоящего дела, рассматриваемом в порядке административного судопроизводства, не имеется.
ФИО1, получивший от физического лица ФИО4, не являющегося близким родственником в соответствии с семейным законодательством, имущество по договору дарения от 23.07.2020, самостоятельно не исчислил налог на доходы физических лиц, не представил в установленный законодательством срок налоговую декларацию, налог с этих доходов не уплатил, а также не уплатил налог на имущество физических лиц, с ФИО1 подлежат взысканию недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 224365 руб., пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 11 685,68 руб.; штраф за непредставление в установленный срок налоговой декларации за 2020 год, предусмотренный п.1 ст.122 НК РФ в размере 11 218,25 руб.; штраф за непредставление в установленный срок налоговой декларации за 2020 год, предусмотренный п.1 ст.119 НК РФ в размере 14 022,75 руб.; недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 656,18 руб., пени за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 0,64 руб., всего 261 948,50 руб.
Судебная коллегия не может согласиться с выводом суда в части удовлетворения административного искового заявления в полном объеме.
В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
При дарении одаряемый получает экономическую выгоду в виде полученного в дар имущества.
Доход в виде указанной экономической выгоды подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы налогоплательщика в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса.
При этом согласно абзацу второму пункта 18.1 статьи 217 Кодекса доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющих общих отца или мать) братьями и сестрами).
Таким образом, если в качестве дарителя имущества выступает физическое лицо, не являющееся членом семьи или близким родственником одаряемого физического лица в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, то, учитывая положения статей 228 и 229 Кодекса, одаряемое физическое лицо обязано самостоятельно исчислить налог на доходы физического лица с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию по налогу на доходы физических лиц, а также уплатить налог.
В то же время в соответствии с положениями Гражданского и Семейного кодексов Российской Федерации в общем случае имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если брачным договором между ними не установлен иной режим этого имущества.
Общим имуществом супругов является также нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено (ст. 34 СК РФ).
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 35 Семейного кодекса Российской Федерации СК РФ владение, пользование и распоряжение общим имуществом супругов осуществляются по обоюдному согласию супругов. При совершении одним из супругов сделки по распоряжению общим имуществом супругов предполагается, что он действует с согласия другого супруга.
Таким образом, если сестра (даритель) является родственником или членом семьи одаряемого (брата), то НДФЛ с части стоимости подарка, принадлежащего этому супругу, можно не платить (Письмо Минфин России от 8 ноября 2019 г. № 03-04-05/86156.
Согласно пункту 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Учитывая положения ст. 254 ГК РФ и ст. 39 СК РФ, доли супругов в общем совместном имуществе признаются равными, если иное не предусмотрено законом или соглашением участников.
Как следует из материалов дела, ФИО1 принадлежит 1/3 доли в помещении по адресу; **** дата регистрации 27 апреля 2005 г.; помещение по адресу ****, дата регистрации права собственности 26 июля 2020 г.(л.д. 42).
Договор дарения квартиры по адресу ул. **** составлен от ФИО4 (дарителя) на ФИО1 (одаряемого).
Согласно пункту 12 данного договора на момент приобретения квартиры ФИО4 состоял в зарегистрированном браке, согласие супруги удостоверено нотариусом (л.д. 54), свидетельство о заключении брака между ФИО4 и ФИО3 от 3 сентября 2011 г. серии I-ВГ № ** (л.д. 57).
Представлено свидетельство о рождении ФИО1 серии I-ВГ № **(л.д. 55), свидетельство о рождении ФИО1 серии V-ВГ № **(л.д. 58).
Судебная коллегия установив, что ФИО1 является близким родственником ФИО3 с учетом положений пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации и положений Семейного кодекса Российской Федерации, считает, суд первой инстанции пришел к не обоснованному выводу о необходимости уплаты ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2020 год в указанной сумме по помещению с кадастровым номером **, по адресу: г. Пермь, ул. ****.
При таких обстоятельствах, решение Дзержинского районного суда г. Перми от 5 апреля 2023 г. подлежит изменению в части взыскания с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2020 год.; штрафа за неуплату налога на доходы физических лиц за 2020 год в результате занижения налоговой базы, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации; штрафа за непредставление в установленный срок налоговой декларации за 2020 год, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, общей суммы задолженности, размера государственной пошлины, определив ко взысканию с ФИО1 недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 112 183 руб., пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 5 842,84 руб.; штрафа за неуплату налога на доходы физических лиц за 2020 год в результате занижения налоговой базы, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 5 609,13 руб.; штрафа за непредставление в установленный срок налоговой декларации за 2020 год, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 7 011,38 руб., всего 131 303,17 руб., государственную пошлину в размере 3 826,06 руб.
В части взыскания налога на имущество и пени решение суда не обжалуется, оснований для переоценки выводов суда первой инстанции не установлено.
Руководствуясь статьями 308 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Дзержинского районного суда г. Перми от 5 апреля 2023 г. изменить в части взыскания с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2020 год.; штрафа за неуплату налога на доходы физических лиц за 2020 год в результате занижения налоговой базы, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации; штрафа за непредставление в установленный срок налоговой декларации за 2020 год, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, общей суммы задолженности, размера государственной пошлины, определив ко взысканию с ФИО1 недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 112183 руб., пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 5842,84 руб.; штрафа за неуплату налога на доходы физических лиц за 2020 год в результате занижения налоговой базы, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 5609,13 руб.; штрафа за непредставление в установленный срок налоговой декларации за 2020 год, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 7011,38 руб., всего 131303,17 руб., государственную пошлину в размере 3826,06 руб.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Вступившие в законную силу судебные акты могут быть обжалованы в порядке главы 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в течение 6 месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.
Председательствующий подпись.
Судьи краевого суда: подписи.
Копия верна. Судья А.А. Титовец
