Судья Половинко Н.А. Дело № 33а-3304/2023
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
14 сентября 2023 года город Пенза
Судебная коллегия по административным делам Пензенского областного суда в составе:
председательствующего Камынина Ю.П.,
судей Николаевой Л.В., Крючковой Н.П.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи
Макеевой В.М.,
рассмотрела в открытом судебном заседании в здании Пензенского областного суда по докладу судьи Крючковой Н.П. административное дело № 2а-1248/2023 (УИД 58RS0027-01-2023-001346-82) по апелляционной жалобе представителя Строгановой (Шорниковой) А.С. - Синицина А.В. на решение Октябрьского районного суда г. Пензы от 9 июня 2023 года, которым постановлено:
административный иск ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы к Строгановой (Шорниковой) Анне Сергеевне о взыскании налога, пени и штрафа удовлетворить.
Взыскать со Строгановой (Шорниковой) А.С., ДД.ММ.ГГГГ рождения, уроженки г. Пензы, ИНН 583504454758, задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 911 607 руб.; пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в размере 73 501,29 руб.; штраф, предусмотренный пунктом 1 статьей 122 НК РФ, за неуплату налога за 2020 год в сумме 191 160,50 руб.; штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 119 НК РФ, за несвоевременное представление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год в сумме 286 741 руб., итого на общую сумму 2 463 009,79 руб.
Взыскать со Строгановой (Шорниковой) А.С., ДД.ММ.ГГГГ рождения, уроженки г. Пензы, ИНН 583504454758, государственную пошлину в доход федерального бюджета в размере 20 515 руб.
Налоги и пени подлежат зачислению на следующий расчетный счет: получатель УФК по Тульской области (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом), ИНН получателя: 7727406020, КПП получателя: 770801001, банк получателя: отделение ТУЛА БАНКА РОССИИ // УФК по Тульской области, г. Тула, БИК Банка получателя: 017003983, р/сч 03100643000000018500, КОД ОКТМО 0; КБК - налоги, страховые взносы 18201061201010000510; КБК – пени 18211618000020000140, вид платежа - Статус 01.
Проверив материалы дела, заслушав объяснения представителя административного ответчика Строгановой (Шорниковой) А.С. - Синицина А.В., судебная коллегия
установила:
Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Пензы обратилась в суд с административным исковым заявлением к административному ответчику Строгановой (Шорниковой) А.С. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 год; пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц; штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьей 122 НК РФ, за неуплату налога за 2020 год; штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, за несвоевременное представление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год, мотивируя требования тем, что налоговым органом в отношении налогоплательщика Строгановой (Шорниковой) А.С. сформирован и произведен расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи объектов недвижимости за 2020 год.
По данным автоматизированного расчета установлено, что административным ответчиком получен доход в 2020 году от продажи недвижимого имущества: объекта незавершенного строительства, расположенного по адресу:440067, <адрес> кадастровым номером <данные изъяты>, принадлежащего налогоплательщику на основании договора купли-продажи от 28 декабря 2016 года, дата регистрации права 1 марта 2017 года, дата окончания регистрации права - 10 февраля 2020 года. По представленным в налоговый орган сведениям из Управления Росреестра по Пензенской области установлено, что стоимость проданного объекта недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> составляет 2 828 000,00руб. По состоянию на 1 января 2020 года кадастровая стоимость указанного объекта недвижимости составляла 15 681 509,25 руб., с учетом понижающего коэффициента- 10 977 056,48 руб. Срок владения Строгоновой (Шорниковой) А.С. вышеуказанным имуществом составляет менее 5-ти лет (дата регистрации права 1 марта 2017 года - дата окончания регистрации права 10 февраля 2020 года); объекта незавершенного строительства, расположенного по адресу: 440013, <адрес> кадастровым номером <данные изъяты>, принадлежащего налогоплательщику на основании договора купли-продажи от 28 декабря 2016 года, дата регистрации права 28 февраля 2017 года, дата окончания регистрации права - 21 января 2020 года. По представленным в налоговый орган сведениям из Управления Росреестра по Пензенской области установлено, что стоимость проданного объекта недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> составляет 1 512 000,00 руб. По состоянию на 1 января 2020 года кадастровая стоимость указанного объекта недвижимости составляла 2 882 787,21 руб., с учетом понижающего коэффициента составляет 2 017 951,05 руб. Срок владения Строгоновой (Шорниковой) А.С. вышеуказанным имуществом составляет менее 5-ти лет (дата регистрации права 28 февраля 2017 года, дата окончания регистрации права 21 января 2020 года); земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, с кадастровым номером <данные изъяты>, принадлежащего налогоплательщику на основании договора купли-продажи от 28 декабря 2016 года за сумму в размере 2 466 113,93 руб. По представленным в налоговый орган сведениям из Управления Росреестра по Пензенской области цена продажи данного земельного участка составляет 2 828 000,00 руб. По состоянию на 1 января 2020 года кадастровая стоимость земельного участка составляет 5 346 702,53 руб., а с учетом понижающего коэффициента составляет 3 742 691,77 руб. Срок владения Строгановой (Шорниковой) А.С. земельным участком составляет менее 5-ти лет (дата регистрации права - 1 марта 2017 года, дата окончания регистрации права - 10 февраля 2020 года); земельного участка, расположенного по адресу: <адрес> кадастровым номером <данные изъяты>. Объект недвижимости принадлежал налогоплательщику на основании договора купли-продажи от 28 декабря 2016 года и был приобретен по цене 700 000,00 руб. По представленным в налоговый орган сведениям из Управления Росреестра по Пензенской области цена продажи данного земельного участка не определена, а кадастровая стоимость данного участка по состоянию на 1 января 2020 года составляет 2 769 962,37 руб., с учетом понижающего коэффициента составляет 1 938 973,66 руб. Срок владения Строгановой (Шорниковой) А.С. земельным участком составляет менее 5-ти лет (дата регистрации права- 28 февраля 2017 года, дата окончания регистрации права - 21 февраля 2020 года).
Административным ответчиком в 2020 году получен доход от продажи вышеуказанного недвижимого имущества, находившегося в собственности менее 5-ти лет, однако обязанность по представлению в налоговый орган налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год не исполнена, чем нарушены требования пункта 1 статьи 229 и подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ.
В соответствии с абзацем 3 пункта 1.2 статьи 88 НК РФ налоговым органом в адрес административного ответчика направлено требование о предоставлении пояснений № 9259 от 11 августа 2021 года, однако ответчиком данное требование исполнено не было.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом в отношении административного ответчика составлен акт налоговой проверки № 3289 от 28 октября 2021 года. 28 декабря 2021 года по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговым органом в отношении Строгановой (Шорниковой) А.С. принято решение № 3590 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым исчислены: НДФЛ за 2020 год в размере 1 191 607,00 руб., пени за несвоевременную уплату налога в размере 73 501,29 руб., штраф, предусмотренный пунктом 1 статьей 122 НК РФ, за неуплату налога за 2020 год в сумме 191 160,50 руб.; штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 119 НК РФ, за несвоевременное представление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год в сумме 286 741 руб., итого на общую сумму 2 463 009,79 руб. Данное решение 14 января 2022 года направлено административному ответчику налоговым органом. На вступившее в законную силу решение Инспекции в отношении Строгановой (Шорниковой) А.С. налоговым органом выставлено требование об уплате налога, пени, штрафов по состоянию на 10 марта 2022 года № 3219, по сроку уплаты до 19 апреля 2022 года. Однако задолженность уплачена не была.
Дело о банкротстве в отношении Строгановой (Шорниковой) А.С. возбуждено Арбитражным судом Пензенской области 1 ноября 2019 года.
Сумма задолженности по НДФЛ за 2020 год, соответствующие пени и штрафные санкции в сумме 2 463 009,79 руб. не были включены в реестр требований кредитора УФНС России по Пензенской области по состоянию на 29 мая 2020 года, в связи с отсутствием суммы задолженности на указанную дату. Вышеуказанное имущество не было включено в конкурсную массу.
В связи с получением дохода от проданного недвижимого имущества в 2020 году, находящегося в собственности менее предельного срока, установленного законом в соответствии с пунктом 1 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 НК РФ, у административного ответчика возникла обязанность по предоставлению в налоговый орган налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год по окончании налогового периода - 31 декабря 2020 года и уплате налога в бюджет по сроку уплаты 15 июля 2021 года. Определением Арбитражного суда Пензенской области от 10 декабря 2019 года производство по делу о банкротстве Строгановой (Шорниковой) А.С. окончено, она была признана банкротом с введением процедуры реализации ее имущества. Исчисленная налоговым органом сумма налога на доходы физических лиц за 2020 год, соответствующие пени и штрафные санкции являются текущими платежами и подлежат уплате Строгановой (Шорниковой) А.С. в установленный законом срок.
По изложенным основаниям административный истец просил взыскать со Строгановой (Шорниковой) А.С. задолженность по НДФЛ за 2020 год в размере 1 911 607,00 руб.; пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в размере 73 501,29 руб.; штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьей 122 НК РФ, за неуплату налога за 2020 год в сумме 191 160,50 руб.; штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, за несвоевременное представление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год в сумме 286 741 руб., а всего на сумму в размере 2 463 009,79 руб.,
Октябрьский районный суд г. Пензы области постановил указанное выше решение.
В апелляционной жалобе представитель Строгановой (Шорниковой) А.С. - Синицин А.В. просит решение отменить как незаконное, указав, что она не могла представить своевременно налоговую декларацию по форме 3 -НДФЛ за 2020 год в срок до 30 апреля 2021 года, а также оплатить задолженность по НДФЛ за 2020 года в срок до 15 июля 2021 года, поскольку в императивных нормах Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» содержится прямой запрет на указанные действия. Указывает, что определением Арбитражного суда Пензенской области от 3 августа 2021 года по делу № А49-10806/2019 Строганова (Шорникова) А.С. освобождена от дальнейшего исполнения требований налогового органа, в том числе и в части оплаты задолженности по 3-НДФЛ за 2020 год, пени за несвоевременную уплату НДФЛ и штрафов, заявленных ко взысканию в административном иске. Полагает, что судом первой инстанции не были применены соответствующие нормы законодательства, в частности, пункт 63 статьи 217 НК РФ.
В отзыве на апелляционную жалобу ИФНС по Октябрьскому району г. Пензы просила решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Представитель административного истца ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы в судебное заседание не явился, о слушании дела извещен. В отзыве на апелляционную жалобу содержится просьба о рассмотрении дела в отсутствие представителя инспекции.
Строгонова (Шорникова) А.С. в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела уведомлена надлежащим образом, о причинах неявки не сообщила, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовала.
Поскольку явка представителя ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы и административного ответчика Строгановой (Шорниковой) А.С. в судебное заседание не признавалась обязательной, на основании части 6 статьи 226 и части 2 статьи 289 КАС РФ дело по существу рассмотрено в их отсутствие.
Представитель Строгановой (Шорниковой) А.С. по доверенности Синицин А.В. доводы апелляционной жалобы поддержал, просил жалобу удовлетворить, решение Октябрьского районного суда г. Пензы от 9 июня 2023 года отменить.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения представителя Строгановой (Шорниковой) А.С. по доверенности Синицина А.В., судебная коллегия приходит к следующему.
Статья 286 КАС РФ предусматривает, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Пунктом 1 статьи 3 и подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ закреплено, что каждое лицо (налогоплательщик) должно уплачивать законно установленные налоги.
На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно пункту 1 статьи 229 и подпункту 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ, физические лица, получившие доходы от продажи имущества, находившегося в их собственности менее минимального предельного срока, обязаны представлять в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
Налоговая декларация представляет собой письменное и заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (пункт 1 статьи 80 НК РФ).
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать имеющиеся у них сведения о зарегистрированных недвижимом имуществе и транспортных средствах (правах и зарегистрированных сделках в отношении недвижимого имущества и транспортных средств), и об их владельцах в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, или его территориальные органы в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).
В соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 НК РФ (в редакции от 29 сентября 2019 года №325-ФЗ), в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.
При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.
При проведении в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения.
Налоговым органом в отношении налогоплательщика Строгановой (Шорниковой) А.С. сформирован и произведен расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2020 год, исходя из представленных в налоговый орган из Управления Росреестра по Пензенской области данных.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, по данным автоматизированного расчета, а также данным, представленным Управлением Росреестра по Пензенской области установлено, что административным ответчиком получен доход в 2020 году от продажи недвижимого имущества: объекта незавершенного строительства, расположенного по адресу 440067, <адрес>, кадастровый номер: <данные изъяты>. Указанный объект недвижимости принадлежал налогоплательщику на основании договора купли-продажи от 28 декабря 2016 года, дата регистрации права 1 марта 2017 года, дата окончания регистрации права 10 февраля 2020 года. Данный объект был приобретен по цене 255 886,07 руб. Стоимость проданного объекта недвижимости составляет 2 828 000 руб. По состоянию на 1 января 2020 года кадастровая стоимость указанного объекта недвижимости составила 15 681 509,25 руб., с учетом понижающего коэффициента - 10 977 056,48 руб. (15 681 509,25 *0,7). Срок владения указанным имуществом Строгановой (Шорниковой) А.С. составляет менее пяти лет; объекта незавершенного строительства, расположенного по адресу: 440013, <адрес>, кадастровый номер: <данные изъяты>. Объект недвижимости принадлежал налогоплательщику на основании договора купли-продажи от 28 декабря 2016 года, дата регистрации права - 28 февраля 2017 года, дата окончания регистрации права - 21 января 2020 года. Стоимость проданного объекта недвижимости составляет 1 512 000 руб. По состоянию на 1 января 2020 года кадастровая стоимость указанного объекта недвижимости составила 2 882 787,21 руб., с учетом понижающего коэффициента составляет 2 017 951,05 руб. (2882787,21 руб.* 0,7). Срок владения административным ответчиком вышеуказанного имущества составляет менее пяти лет; земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый номер: <данные изъяты>. Объект недвижимости принадлежал налогоплательщику на основании договора купли-продажи от 28 декабря 2016 года, приобретен по цене 2 466 113,93 руб. Цена продажи земельного участка составляет 2 828 000 руб. По состоянию на 1 января 2020 года кадастровая стоимость данного земельного участка составляет 5 346 702,53 руб., с учетом понижающего коэффициента составляет 3 742 691,77 руб. (5 346 702,53руб.*0,7). Срок владения административным ответчиком вышеуказанным имуществом составляет менее пяти лет - дата регистрации права 1 марта 2017 года, дата окончания регистрации права 10 февраля 2020 года; земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый номер: <данные изъяты>. Объект недвижимости принадлежал налогоплательщику на основании договора купли-продажи от 28 декабря 2016 года, приобретен по цене 700 000 руб. Цена продажи земельного участка не определена. Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2020 года составляет 2 769 962,37 руб., с учетом понижающего коэффициента составляет 1 938 973,66 руб. (2 769 962,37 руб.*0,7). Срок владения административным ответчиком вышеуказанным имуществом составляет менее пяти лет - дата регистрации права 28 февраля 2017 года, дата окончания регистрации права 21 февраля 2029 года.
При этом обязанность по представлению в налоговый орган налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год Строгановой (Шорниковой) А.С. не исполнена, чем нарушены положения пункта 1 статьи 229 и подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ.
На основании пункта 1.2 статьи 88 НК РФ налоговым органом в адрес административного ответчика направлено требование о представлении пояснений за № 9259 от 11 августа 2021 года, но административным ответчиком оно исполнено не было.
По результатам проведения проверки в отношении налогоплательщика Строгановой (Шорниковой) А.С. налоговым органом исчислен НДФЛ, за 2020 год в размере 1 911 607 руб., исходя из следующего расчета: (10 977 056,48 - кадастровая стоимость с учетом понижающего коэффициента учетом 0,7 объекта недвижимости, с кадастровым номером <данные изъяты> - 255886,07 - стоимость приобретения данного объекта )+(2 017 951,05- кадастровая стоимость с учетом понижающего коэффициента 0,7 объекта недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> - 250000 - имущественный налоговый вычет )+(3 742 691,77-кадастровая стоимость, с учетом понижающего коэффициента 0,7 земельного участка кадастровый номер <данные изъяты> – 2 466 113,93- стоимость приобретения земельного участка) +(1 938 973,66 -кадастровая стоимость, с учетом понижающего коэффициента 0,7 земельного участка кадастровый номер <данные изъяты> -1 000 000- имущественный налоговый вычет)* 13%-налоговая ставка.).
Судебная коллегия соглашается с указанныым размером задолженности по НДФЛ, так как она исчислена налоговым органом правильно.
В силу пункта 4 статьи 228 НК РФ налог должен быть уплачен в срок не позднее 15 июля за истекшим налоговым периодом, т.е. за 2020 год не позднее 15 июля 2021 года. Согласно данным лицевого счета налогоплательщика, по состоянию на 15 июля 2021 года переплата по налогу на доходы физических лиц отсутствует.
В соответствии со статьей 75 НК РФ за несвоевременную уплату налога в бюджет начисляется пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога.
По результатам камеральной налоговой проверки установлена неуплата налога на доходы физических лиц за 2020 год в результате занижения налоговой базы, что является налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную пунктом 1 статьи 122 НК РФ.
Согласно пункта 1 статьи 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями. 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
В соответствии с пунктом 1 статьи 229 НК РФ, физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав менее минимального предельного срока владения должны представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, Строгановой (Шорниковой) А.С. налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год должна была быть представлена в налоговый орган не позднее 30 апреля 2021 года.
Материалами дела установлено, что на момент составления акта камеральной налоговой проверки 28 октября 2021 года налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год налогоплательщиком не была представлена.
Поскольку налогоплательщик не представил в уставленный срок налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 год, тем самым совершил виновное противоправное деяние, за которое пунктом 1 статьи 119 НК РФ предусмотрена ответственность.
В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
По результату проведения камеральной налоговой проверки в отношении административного ответчика составлен акт налоговой проверки № 3289 от 28 октября 2021 года, установлено количество просроченных месяцев – 5 полных и один неполный. 28 декабря 2021 года налоговым органом в отношении административного ответчика принято решение №3590 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым исчислен НДФЛ за 2020 год в размере 1 911 607 руб., пени за несвоевременную уплату налога в размере 73 501,29 руб., административный ответчик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в размере 191 160,50 руб. (1 911 607,00 руб. * 20% : 2) и штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НКРФ за несвоевременное представление, налоговой декларации за 2020 год в сумме 286 741 руб. (1 911 607 руб. * 30% :2).
Правильность расчета приведенных сумм налога, пени, штрафов судом проверена и сомнений не вызывает.
На основании вступившего в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения лицу, в отношении которого вынесено это решение, направляется требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа в порядке, установленном статьей 69 НК РФ.
Как следует из пунктов 1,2 статьи 69 НК РФ, требованием об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа. Требование направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
На основании вступившего в законную силу решения №3590 в отношении административного ответчика налоговым органом выставлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов пени, штрафа по состоянию на 10 марта 2022 года за №3219, в котором сообщалось о наличии задолженности по налогу, сумме пени, начисленной на сумму недоимки по налогу, сумме штрафа, а также о сроке добровольной уплаты до 19 апреля 2022 года.
Однако задолженность по налогу, пени, штрафам административным ответчиком в бюджет уплачена не была.
Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.
На основании пункта 2 статьи 45 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Установлено, что неисполнение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате платежей, предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов, налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.
Мировым судьей судебного участка №2 Октябрьского района г. Пензы 23 августа 2022 года был вынесен судебный приказ № 2а-1429/2022 о взыскании с административного ответчика задолженности по НДФЛ за 2020 год, а также соответствующих пеней и штрафа. Данный приказ по заявлению Строгановой (Шорниковой) А.С. определением мирового судьи судебного участка № 2 Октябрьского района г. Пензы от 19 октября 2022 года отменен, после чего налоговый орган, последовательно выражая волю на взыскание с налогоплательщика вышеуказанных платежей, своевременно в пределах срока, установленного пунктом 3 статьи 48 НК РФ, обратился в суд с административным исковым заявлением о взыскании со Строгановой (Шорниковой) А.С. задолженности по НДФЛ за 2020 год, а также соответствующих пеней и штрафов.
Суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу об удовлетворении требований налогового органа и исходил из того, что у Строгановой (Шорниковой) А.С. имеется задолженность по уплате задолженности по НДФЛ за 2020 год, а также соответствующих пеней и штрафа; расчет сумм соответствует фактическим данным о кадастровой стоимости объектов недвижимости, коэффициентам применительно к периодам владения и налоговым периодам; порядок и сроки взыскания платежей административным истцом не нарушены.
Доводы жалобы о том, что Строганова (Шорникова) А.С. не могла представить своевременно налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 год в срок до 30 апреля 2021 года, а также оплатить задолженность по НДФЛ за 2020 года в срок до 15 июля 2021 года, поскольку императивные нормы Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» это прямо запрещают; о том, что определением Арбитражного суда Пензенской области от 3 августа 2021 года по делу № А49-10806/2019 Строганова (Шорникова) А.С. освобождена от дальнейшего исполнения требований налогового органа в части оплаты НДФЛ за 2020 год, пени, штрафных санкций, судебная коллегия по внимание не принимает по следующим основаниям.
Согласно пункту 63 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц доходы налогоплательщика от продажи имущества, подлежащего реализации в случае признания такого налогоплательщика банкротом и введения процедуры реализации его имущества в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве).
Вместе с тем, в соответствии с пунктом 1 статьи 5 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» под текущими платежами понимаются обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.
Исходя из правовой позиции, приведенной в пункте 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 года) при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг; моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога.
Из материалов дела следует, что производство по делу о несостоятельности (банкротстве) Строгановой (Шорниковой) А.С. возбуждено определением Арбитражного суда Пензенской области от 1 ноября 2019 года (дело № А49-10806/2019).
В соответствии со статьёй 216 НК РФ по налогу на доходы физических лиц налоговым периодом признается календарный год.
Поскольку обязанность Строгановой (Шорниковой) А.С. по уплате налога на доходы физических лиц за 2020 год возникла после даты возбуждения в отношении административного ответчика дела о несостоятельности (банкротстве), то задолженность по оплате НДФЛ, пеней, штрафов за 2020 год относится к текущей и обоснованно с нее взыскана.
Так как вышеуказанная задолженность является текущей, то применение административным ответчиком пункта 63 статьи 217 НК РФ является необоснованным, поскольку данная норма касается реализованного имущества, которое вошло в конкурсную массу при введении процедуры банкротства, тогда как спорное имущество, на которое начислен налог, пени, штрафы, в конкурсную массу не вошло.
Кроме того, из определения Арбитражного суда Пензенской области от 3 августа 2021 года по делу № А49-10806/2019 следует, что согласно пункту 3 статьи 213.28 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве), после завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов и иных обязательств. При этом судом было разъяснено, что требования кредиторов в том числе и по текущим платежам, не заявленные при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина, сохраняют силу и могут быть предъявлены после окончания производства по делу о банкротстве гражданина в непогашенной их части в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Установлено, что спорная сумма задолженности по НДФЛ за 2020 год, соответствующие пени и штрафные санкции в сумме 2 463 009,79 руб. не были включены и не могли быть включены в реестр требований кредитора УФНС России по Пензенской области по состоянию на 29 мая 2020 года в связи с отсутствием задолженности у административного ответчика на указанную дату.
Суд первой инстанции с достаточной полнотой исследовал все обстоятельства дела, дал надлежащую оценку представленным доказательствам и доводам административного ответчика, выводы суда не противоречат материалам дела, юридически значимые обстоятельства по делу судом установлены правильно, нормы материального права судом применены верно.
Нарушений норм материального и процессуального закона, предусмотренных статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, являющихся основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке, судебной коллегией не установлено.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Пензенского областного суда
определила:
решение Октябрьского районного суда г. Пензы от 9 июня 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу представителя Строгановой (Шорниковой) А.С. - Синицина А.В. - без удовлетворения.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия. Кассационная жалоба может быть подана в Первый кассационный суд общей юрисдикции через Октябрьский районный суд г. Пензы в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.
Председательствующий -
Судьи -
