№ 33а-2126/2022
№2а-2303/2021
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
г. Оренбург 17 марта 2022 года
Судебная коллегия по административным делам Оренбургского областного суда в составе:
председательствующего судьи Трифоновой О.М.,
судей областного суда Дорохиной Т.С., Кучаева Р.Р.,
при секретаре Лексиковой Е.А.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Оренбургской области к Степанову А.В. о взыскании задолженности по налоговым обязательствам
по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Оренбургской области
на решение Соль-Илецкого районного суда Оренбургской области от 01 октября 2021 года, которым в удовлетворении административных исковых требований отказано.
Заслушав доклад судьи Трифоновой О.М., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Межрайонная ИФНС России №5 по Оренбургской области обратилась в суд с вышеназванным административным иском, указав, что согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей Степанов А.В. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица в период (дата), связи с чем, являлся плательщиком страховых взносов, не производящим выплат и иных вознаграждений физическим лицам. За период осуществления административным ответчиком предпринимательской деятельности Инспекцией произведен расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование. Указанные взносы Степанов А.В. в полном объеме не оплатил. Направленные Инспекцией в адрес административного ответчика требования, решения об уплате вышеуказанных обязательных платежей не исполнены. Исполнительное производство, возбужденное на основании постановлений Инспекции о взыскании страховых взносов, пени за счет имущества налогоплательщика, прекращено в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях.
Ссылаясь на указанные обстоятельства, административный истец просил суд:
восстановить срок на подачу административного искового заявления;
взыскать со Степанова А.В.:
21 114,59 рублей - страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2017 года, 9 167,48 рублей – пени за неуплату указанных страховых взносов;
17 314 рублей - страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года, 59,48 рублей – пени за неуплату указанных страховых взносов;
79 299 рублей – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, начиная с 01 января 2017 года, 271,06 рублей - пени за неуплату указанных страховых взносов.
На основании приказа ФНС России от 24 мая 2021 года №ЕД-7-4/515 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области», приказа УФНС России по Оренбургской области от 11 июня 2021 года №02-02/109 «О структуре территориальных налоговых органов Федеральной налоговой службы в Оренбургской области» с 20 сентября 2021 года Межрайонная ИФНС России №5 по Оренбургской области реорганизована путем присоединения к правопреемнику - Межрайонной ИФНС России №7 по Оренбургской области.
Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №7, административный ответчик Степанов А.В. в судебное заседание суда первой инстанции не явились, о времени и месте рассмотрения дела были извещены по правилам главы 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации надлежащим образом.
Решением Соль-Илецкого районного суда Оренбургской области от 01 октября 2021 года в удовлетворении административных исковых требований Инспекции отказано.
В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России №7 по Оренбургской области просит решение суда первой инстанции отменить как незаконное и необоснованное.
В судебное заседание суда апелляционной инстанции представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №7 по Оренбургской области, административный ответчик Степанов А.В. не явились, о времени и месте рассмотрения дела были извещены надлежащим образом.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый гражданин обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам регулирует статья 432 Налогового кодекса Российской Федерации.
Судом первой инстанции установлено и следует из материалов дела, что Степанов А.В. (дата) был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица, (дата) в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена запись о прекращении деятельности административного ответчика в качестве индивидуального предпринимателя.
За период осуществления ответчиком предпринимательской деятельности Инспекцией произведен расчет:
- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года в сумме 79 299 рублей, пени за неуплату этих страховых взносов в размере 271,06 рублей;
- страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2017 года в размере 21 114,59 рублей, пени за неуплату указанных страховых взносов в размере 9 167,48 рублей;
- страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года в размере 17 314 рублей, пени за неуплату указанных страховых взносов в размере 59,48 рублей.
(дата) административному ответчику через личный кабинет налогоплательщика вручено требование № от (дата) со сроком исполнения до (дата) об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за периоды, истекшие до 2017 года в общей сумме 23 153,33 рублей (***), пени по этим страховым взносам 16 821,78 рублей (***).
(дата) Межрайонной ИФНС России №5 по Оренбургской области в соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении Степанова А.В. вынесено решение № о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму 39 975,11 рублей, из которых: *** рублей - страховые взносы, *** рублей – пени, включенные в требование № от (дата).
(дата) административному ответчику через личный кабинет налогоплательщика вручено требование № от (дата) со сроком исполнения до (дата) об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017 год в общей сумме 27 990 рубля (***), пени по этим страховым взносам 65,08 рублей (***).
(дата) Межрайонной ИФНС России №5 по Оренбургской области в соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении Степанова А.В. вынесено решение № о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму 28 055,08 рублей, из которых: *** рублей - страховые взносы, *** рублей – пени, включенные в требование № от (дата)
(дата) Степанову А.В. через личный кабинет налогоплательщика вручено требование № со сроком исполнения до (дата) об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в общей сумме 216 590,70 рублей (***), пени по этим страховым взносам 94 759,81 рублей (***).
(дата) Межрайонной ИФНС России №5 по Оренбургской области в соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении Степанова А.В. вынесено решение № о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму 297 050,74 рублей, из которых: *** рублей - страховые взносы, *** рублей – пени, включенные в требование № от №.
(дата) Степанову А.В. через личный кабинет налогоплательщика вручено требование № от (дата) со сроком исполнения до (дата) об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за расчетные периоды, начиная с 2017 года (за 2018 год) в общей сумме 32 385 рублей (***), пени по этим страховым взносам 167,32 рублей (***).
(дата) Межрайонной ИФНС России №5 по Оренбургской области в соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении Степанова А.В. вынесено решение № о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму 32 552,32 рублей, из которых: *** рублей - страховые взносы, *** рублей – пени, включенные в требование № от (дата)
(дата) Степанову А.В. через личный кабинет налогоплательщика вручено требование № от (дата) со сроком исполнения до (дата) об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2019 год в общей сумме 36 238 рублей (***), пени по этим страховым взносам 98,14 рублей (***).
(дата) Межрайонной ИФНС России №5 по Оренбургской области в соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении Степанова А.В. вынесено решение № о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму 36 336,14 рублей, из которых: *** рублей - страховые взносы, 98,14 рублей – пени, включенные в требование №
(дата) Инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание с Степанова А.В. недоимки по обязательным платежам, пени.
Определением мирового судьи судебного участка №2 Соль-Илецкого района Оренбургской области от 03 августа 2021 года в принятии названного заявления налоговому органу было отказано в связи с наличием спора о праве.
Вместе с тем, материалами дела подтверждается, что налоговой орган воспользовался правом на взыскание с Степанова А.В., имеющего статус индивидуального предпринимателя, спорной недоимки в соответствии с положениями статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации путем вынесения постановлений № о взыскании страховых взносов, пени за счет имущества налогоплательщика и их предъявления для принудительного исполнения в службу судебных приставов.
Инициировав настоящий спор, Инспекция просит взыскать с Степанова А.В. как с физического лица недоимку по страховым взносам в порядке, установленном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, при условии восстановления судом срока обращения в суд с административным иском.
Разрешая административные исковые требования Инспекции, суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для восстановления Инспекции пропущенного срока на обращение в суд с настоящим иском, что явилось основанием для отказа в удовлетворении административных исковых требований.
В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России №7 по Оренбургской области ссылается на то, что оснований для отказа в удовлетворении требований административных исковых требований не имелось.
Проверяя указанный довод, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.
Пунктом 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.
Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).
Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.
В соответствии с положениями статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу - исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (абзац третий пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации).
Таким образом, положениями статей 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации закреплена возможность взыскания недоимок с организации или индивидуального предпринимателя в бесспорном или в судебном порядке.
По смыслу приведенных норм закона и вышеуказанных разъяснений в случае соблюдения Инспекцией установленных статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации срока и порядка принятия решения о взыскании с индивидуального предпринимателя обязательных платежей за счет денежных средств, Инспекция в случае пропуска срока принятия решения о взыскании обязательных платежей за счет иного имущества предпринимателя вправе обратиться в суд с соответствующим заявлением в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (абзац третий пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации).
Исходя из положений статей 47, 48 Налогового кодекса Российской Федерации порядок взыскания налога, сбора, пени, штрафа зависит от статуса налогоплательщика на момент их взыскания. С момента утраты налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя порядок взыскания, который уже определен постановлением налогового органа, не изменяется.
В соответствии с частями 1 и 5 статьи 30 Федерального закона от 02 октября 2007 года №229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее Федеральный закон об исполнительном производстве) судебный пристав -исполнитель возбуждает исполнительное производство на основании исполнительного документа без заявления взыскателя в случаях, когда суд, другой орган или должностное лицо в соответствии с федеральным законом направляют исполнительный документ судебному приставу - исполнителю.
Пунктом 8 части 1 статьи 12 Федерального закона об исполнительном производстве к числу исполнительных документов, направляемых (предъявляемых) судебному приставу - исполнителю в числе прочих отнесены акты других органов в случаях, предусмотренных федеральным законом.
Согласно разъяснениям, приведенным в пункте 18 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17 ноября 2015 года №50 «О применении судами законодательства при рассмотрении некоторых вопросов, возникающих в ходе исполнительного производства», в силу положений статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, а также применительно к пункту 8 части 1 статьи 12 Федерального закона «Об исполнительном производстве» постановления налоговых органов о взыскании налогов (страховых взносов) за счет имущества налогоплательщика (плательщика страховых взносов) являются исполнительными документами, которые направляются для принудительного исполнения в службу судебных приставов.
Как установлено судом и следует из материалов административного дела, неисполнение Степановым А.В. требований об уплате страховых взносов в установленный срок послужило основанием для вынесения налоговым органом решений о взыскании с него страховых взносов и пени за счет денежных средств, размещенных на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, а затем для вынесения налоговым органом постановлений о взыскании недоимок по страховым взносам, пени за счет имущества налогоплательщика.
Порядок принятия указанных решений и постановлений, установленный статьями 46, 47 Налогового кодекса, Инспекцией соблюден и реализован в период, когда Степанов А.В. являлся индивидуальным предпринимателем.
Таким образом, право на взыскание с Степанова А.В. страховых взносов, пени за их неуплату по вышеуказанным требованиям в судебном порядке у налогового органа на момент обращения в суд 01 сентября 2021 года было уже утрачено ввиду реализации налоговым органом внесудебного порядка взыскания недоимки, предусмотренного статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с частью 6.1 статьи 21 Закона об исполнительном производстве оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.
Принимая во внимание, что административным истцом уже реализован способ принудительного взыскания задолженности по страховым взносам за счет имущества налогоплательщика путем вынесения решений, предусмотренных статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, то взыскание задолженности с административного ответчика как с физического лица в судебном порядке в порядке статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации представляет собой повторное инициирование процедуры взыскания налогов и сборов за счет имущества налогоплательщика, что является недопустимым.
С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к правомерному выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований.
При этом исчисление налоговым органом шестимесячного срока для обращения в суд с момента утраты Степановым А.В. статуса индивидуального предпринимателя основано на неверном толковании положений действующего законодательства и ошибочном их распространении на рассматриваемые правоотношения. Налоговое законодательство не рассматривает утрату статуса индивидуального предпринимателя как основание для начала исчисления срока обращения в суд или даты нового течения срока для предъявления требований о взыскании недоимки по налогам и пени, образовавшейся в период наличия статуса индивидуального предпринимателя.
Нарушений норм материального и процессуального права, влекущих отмену принятого решения, судом не допущено.
Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Соль-Илецкого районного суда Оренбургской области от 01 октября 2021 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Оренбургской области - без удовлетворения.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Шестой кассационный суд общей юрисдикции по правилам главы 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации через суд первой инстанции.
Председательствующий
Судьи
