Дело № 33а-7621/2023
№ 2а-1904/2023
А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е
14 декабря 2023 г. г. Оренбург
Судебная коллегия по административным делам Оренбургского областного суда в составе:
председательствующего судьи Кучаева Р.Р.,
судей Ермошкиной О.В., Чувашаевой Р.Т.,
при секретарях Лексиковой Е.А., Гришине К.В.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области (далее по тексту – МИФНС №15 по Оренбургской области, налоговая инспекция) к Кузнецову Евгению Геннадьевичу о взыскании пени по обязательным платежам,
по апелляционной жалобе Кузнецова Евгению Геннадьевича на решение Центрального районного суда г. Оренбурга от 28 июля 2023 г.
Заслушав доклад судьи Кучаева Р.Р., пояснения представителя административного истца МИФНС №15 по Оренбургской области Колошиной А.В., возражавшей против доводов апелляционной жалобы, судебная коллегия
установила:
МИФНС №15 по Оренбургской области обратилась в суд с административным исковым заявлением, указав, что в период с 05.10.2012 года по 24.10.2019 года Кузнецов Е.Г. осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.
Кроме того, в собственности Кузнецова Е.Г. в период с 2016 года по 2019 год находились земельные участки и объекты капитального строительства, которые подлежали налогообложению.
Налоговая инспекция также указала, что в отношении Кузнецова Е.Г. налоговым агентом *** представлена справка о полученном в 2018 году доходе, с которого налог удержан не был.
Принимая во внимание, что обязанность по уплате недоимки и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное, медицинское страхование не исполнена, земельному налогу, налогу на имущество и налогу на доходы физических лиц исполнена несвоевременно, налоговой инспекцией исчислены пени.
Административный истец с учетом уточнений просил суд взыскать с Кузнецова Е.Г. задолженность по налогам на общую сумму 47 426,64 рубля, в том числе:
- пени по налогу на имущество за 2016 год в размере 1959,90 рубля за период с 02.12.2017 года по 29.10.2021 года;
- пени по земельному налогу за 2016 год в размере 23,21 рубля за период с 01.12.2017 года по 29.10.2018 года;
- пени по налогу на имущество за 2017 год в размере 642,12 рубля: 636,07 рублей за период с 02.12.2017 года по 29.10.2021 года и 6,05 рублей за период с 01.07.2019 года по 29.10.2021 года;
- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 1 963,03 рубля за период с 10.01.2018 года по 08.06.2021 года;
- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 343,65 рубля за период с 10.01.2018 года по 08.06.2021 года;
- пени по земельному налогу за 2017 год в общей сумме 342,14 рубля: 327,99 рубля за период с 03.12.2018 года по 29.10.2019 года и 14,15 рубля за период с 02.12.2017 года по 29.10.2021 года;
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 26 545 рублей;
- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в сумме 1 204,42 рубля за период с 10.01.2019 года по 14.11.2021 года;
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 5840 рублей;
- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 5 474,46 рубля за период с 10.01.2019 года по 14.11.2021 года;
- пени по налогу на имущество за 2018 год в размере 646,41 рублей: 636,07 рубля за период с 02.12.2020 года по 29.10.2021 года и 10,34 рубля за период с 03.12.2019 года по 29.10.2021 года;
- пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученного физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2018 год в сумме 134,26 рубля;
- пени по земельному налогу за 2018 год в размере 456,16 рубля за период с 03.12.2019 года по 29.10.2021 года;
- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в сумме 1 608,73 рубля за период с 09.11.2019 года по 29.10.2021 года;
- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 350,63 рубля за период с 09.11.2019 года по 29.10.2021 года;
- пени по налогу на имущество за 2019 год исчислены в сумме 6,46 рубля за период с 02.12.2020 года по 29.10.2021 года;
- пени по земельному налогу за 2019 год в сумме в размере 342,22 рубля за период с 02.12.2020 года по 29.10.2021 года.
Решением Центрального районного суда г. Оренбурга от 28 июля 2023 г. исковые требования удовлетворены частично. Суд постановил взыскать с Кузнецова Евгения Геннадьевича, 29.09.1971 года рождения, зарегистрированного по адресу: (адрес), ИНН № в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №15 по Оренбургской области:
- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 1 963,03 рубля за период с 10.01.2018 года по 08.06.2021 года;
- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в сумме 343,65 рубля за период с 10.01.2018 года по 08.06.2021 года;
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 26 545 рублей;
- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в сумме 5 476,46 рубля за период с 10.01.2019 года по 14.11.2021 года;
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 5 840 рублей;
- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год в сумме 1 204,42 рубля за период с 10.01.2019 года по 14.11.2021 года;
- пени по налогу на имущество за 2017 год в общей сумме 278,71 рублей: 272,66 рубля за период с 18.01.2021 года по 11.06.2021 года и 6,05 рубля за период с 01.07.2019 года по 29.10.2021 года;
- пени по налогу на имущество за 2018 год в сумме 646,41 рубля: 636,07 рублей за период с 18.01.2021 года по 29.10.2021 года и 10,34 рубля за период с 26.06.2020 года по 29.10.2021 года;
- пени по налогу на имущество за 2019 год в сумме 6,46 рубля за период с 02.12.2020 года по 29.10.2021 года;
- пени по земельному налогу за 2017 год в общей сумме 342,14 рубля: 327,99 рубля за период с 23.09.2020 года по 29.10.2019 года и 14,15 рубля за период с 26.06.2020 года по 29.10.2021 года;
- пени по земельному налогу за 2018 год в общей сумме 265,25 рубля: 251,10 рубля за период с 23.09.2020 года по 11.06.2021 года и 14,15 рубля за период с 26.06.2020 года по 29.10.2021 года;
- пени по земельному налогу за 2019 год в сумме в общей сумме 342,22 рубля: 334,14 рубля за период с 18.01.2021 года по 29.10.2021 года и 8,08 рубля за период с 24.02.2021 года по 29.10.2021 года.
- пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученного физическими лицами в соответствии со ст.228 Налогового Кодекса Российской Федерации в сумме 134,26 рубля за период с 23.09.2020 года по 09.06.2021 года.
В остальной части административных исковых требований суд отказал.
Также судом с Кузнецова Е.Г. в доход бюджета города Оренбурга взыскана государственная пошлина в размере 1501,64 рубля; сохранены меры предварительной защиты в виде наложения ареста на принадлежащее Кузнецову Евгению Геннадьевичу имущество в пределах суммы заявленных требований.
С таким решением Кузнецов Е.Г. не согласился. В апелляционной жалобе просит решение отменить, ссылаясь на его незаконность и необоснованность, принять по делу новое решение, которым отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме. Указывает, что налоговый орган утратил право на принудительное взыскание налогов и сборов, указанных в исковом заявлении, в связи с пропуском срока обращения в суд, в связи с чем исковые требований не подлежали удовлетворению.
В судебном заседании при рассмотрении дела судом апелляционной инстанции представитель административного истца Колошина А.В., действующая на основании доверенности, возражал против доводов апелляционной жалобы, полагала, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.
Административный ответчик Кузнецов Е.Г. в судебное заседание, в котором рассмотрение апелляционной жалобы по существу было завершено, не явился, о явке в суд извещен надлежащим образом.
Судебная коллегия определила рассмотреть дело в отсутствие неявившегося административного ответчика
Ранее в судебных заседаниях Кузнецов Е.Г. пояснял, что обязательство по страховым взносам и имущественным налогам действительно у него имелось. В связи с состоянием здоровья он не мог своевременно их оплатить. В 2017 году по сведениям, предоставленным судебным приставом-исполнителем, он погасил имевшуюся задолженность. С остальной задолженностью он не согласен в виду пропуска налоговым органом срока обращения в суд. Обязательство по НДФЛ имеется у его должника-двойника, проживающего в г. Екатеринбурге.
Заслушав судью-докладчика, пояснения участников процесса, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия по административным делам Оренбургского областного суда приходит к следующим выводам.
Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый гражданин обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.
Согласно статей 402, 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.
Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (статья 397 Налогового кодекса Российской Федерации).
Из материалов дела установлено, что Кузнецов Евгений Геннадьевич, (дата) года рождения, состоит на учёте в качестве налогоплательщика с ИНН № (т.1 л.д.13).
Согласно имеющимся сведениям в собственности административного ответчика находятся следующее имущество, подлежащее налогообложению:
- жилой дом, общей площадью 498,6 кв.м, расположенный по адресу: (адрес), кадастровый номер №, дата владения с 10.02.2006 года по настоящее время;
- 1/3 доля в квартире, общей площадью 76,6 кв.м, расположенная по адресу: (адрес), кадастровый номер №, дата владения с 12.12.2012 года по настоящее время (т.1 л.д. 117-120).
Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (статья 389 Налогового кодекса Российской Федерации).
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать размеры налоговых ставок, установленных в пункте 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.
Из материалов дела установлено, что Кузнецов Е.Г. является собственником земельных участков с кадастровыми номерами:
- №, местоположение: (адрес);
- №, местоположение: №.
В установленный законом срок имущественные налоги Кузнецовым Е.Г. не уплачены.
В отношении пенеобразующей недоимки по налогу на имущество физических лиц предприняты следующие меры:
I. по объекту налогообложения, расположенному по адресу: (адрес):
за 2017 год недоимка в размере 12 389 рублей взыскана судебным приказом №, выданным мировым судьей судебного участка №3 Центрального района г. Оренбурга 23.12.2019 года (т. 1 л.д.122). На основании указанного судебного приказа постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП Центрального района г. Оренбурга от 29.12.2020 года в отношении Кузнецова Е.Г. возбуждено исполнительное производство №-ИП (т.2 л.д.23). Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП Центрального района г. Оренбурга от 11.06.2021 года исполнительное производство окончено фактическим исполнением (т.2 л.д.25);
за 2018-2019 год недоимка в общей сумме 24 778 рублей взыскана судебным приказом №, выданным мировым судьей судебного участка №3 Центрального района г. Оренбурга 04.06.2021 года (т.2 л.д.74). Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП Центрального района г. Оренбурга от 08.09.2021 года в возбуждении исполнительного производства на основании данного судебного приказа отказано (т.2 л.д. 34).
II. по объекту налогообложения, расположенному по адресу: (адрес):
за 2017 год налог уплачен 23.11.2021 года;
за 2018 год налог уплачен частично 23.11.2021 года в сумме 36 рублей, остаток задолженности 92 рубля. Данная сумма взыскана судебным приказом №, выданным мировым судьей судебного участка №3 Центрального района г. Оренбурга 04.06.2021 года (т.2 л.д.74). Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП Центрального района г. Оренбурга от 08.09.2021 года в возбуждении исполнительного производства на основании данного судебного приказа отказано (т.2 л.д. 34).;
за 2019 год недоимка в размере 140 рублей взыскана судебным приказом №, выданным мировым судьей судебного участка №3 Центрального района г. Оренбурга 22.09.2021 года (т. 1 л.д. 223). Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП Центрального района г. Оренбурга от 16.11.2022 года на основании данного судебного приказа в отношении Кузнецова Е.Г. возбуждено исполнительное производство №-ИП (т.2 л.д. 38). Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП Центрального района г. Оренбурга от 29.12.2022 года исполнительное производство окончено в виду исполнения в полном объеме (т.2 л.д. 40).
Поскольку налог на имущество физических лиц за 2017-2019 годы в установленный законом срок не уплачен, налоговым органом в соответствии со ст.75 НК РФ, начислены пени:
- за 2017 год с учетом перерасчета задолженности за период с 01.07.2019 года по 29.10.2021 года в размере 272,66 рубля по объекту с кадастровым номером №, и в размере 6,05 рубля по объекту с кадастровым номером №;
- за 2018 год за период с 18.01.2021 года по 29.10.2021 года в размере 636,07 рубля по объекту с кадастровым номером №, и в размере 10,34 рубля за период с 26.06.2020 года по 29.10.2021 года по объекту с кадастровым номером №, всего 646,41 рубля;
- за 2019 год за период с 26.06.2020 года по 29.10.2021 года в сумме 6,46 рубля по объекту с кадастровым номером №.
В отношении пенеобразующей недоимки по земельному налогу предприняты следующие меры:
за 2017 год недоимка в сумме 6 508 рублей (по объекту с кадастровым номером №) взыскана судебным приказом №, выданным мировым судьей судебного участка №3 Центрального района г. Оренбурга. На основании указанного судебного приказа постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП Центрального района г. Оренбурга от 29.12.2020 года в отношении Кузнецова Е.Г. возбуждено исполнительное производство №-ИП (т.2 л.д.23). Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП Центрального района г. Оренбурга от 11.06.2021 года исполнительное производство окончено фактическим исполнением. Недоимка в сумме 175 рублей (по объекту с кадастровым номером №) взыскана судебным приказом №, выданным мировым судьей судебного участка №3 Центрального района г. Оренбурга 04.06.2021 года. Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП Центрального района г. Оренбурга от 08.09.2021 года в возбуждении исполнительного производства на основании данного судебного приказа отказано;
за 2018 год недоимка в сумме 6 508 рублей (по объекту с кадастровым номером №) взыскана судебным приказом №, выданным мировым судьей судебного участка №3 Центрального района г. Оренбурга; недоимка в сумме 175 рублей (по объекту с кадастровым номером №) взыскана судебным приказом №, выданным мировым судьей судебного участка №3 Центрального района г. Оренбурга;
за 2019 год недоимка в сумме 6 508 рублей (по объекту с кадастровым номером №) и в сумме 175 рублей (по объекту с кадастровым номером №) взыскана судебным приказом №, выданным мировым судьей судебного участка №3 Центрального района г. Оренбурга 04.06.2021 года.
В связи с тем, что в установленные сроки обязательные платежи не уплачены в соответствии со ст.75 НК РФ налоговым органом начислены пени:
- за 2017 год в сумме 440,91 рубля за период с 23.09.2020 года по 29.10.2019 года (по объекту с кадастровым номером №) и 14,15 рубля за период с 26.06.2020 года по 29.10.2021 года (по объекту с кадастровым номером №), всего 342,14 рубля;
- за 2018 год с учетом перерасчета задолженности по пени в размере 251,10 рубля за период с 23.09.2020 года по 11.06.2021 года (по объекту с кадастровым номером №), и в размере 14,15 рубля за период с 26.06.2020 года по 29.10.2021 года (по объекту с кадастровым номером №), всего 65,25 рубля;
- за 2019 год в размере 334,14 рубля за период с 18.01.2021 года по 29.10.2021 года (по объекту с кадастровым номером №) и в размере 8,08 рубля за период с 24.02.2021 года по 29.10.2021 года (по объекту с кадастровым номером №), всего 342,22 рубля.
В соответствии с пунктом 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе индивидуальные предприниматели.
Согласно пункту 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Согласно пункту 5 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Тарифы страховых взносов в 2017 - 2020 г.г. определены статьей 426 Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшей на момент спорных правоотношений.
Из материалов дела следует и установлено судом, что Кузнецов Е.Г. в период с 14 апреля 2008 г. по 20 февраля 2017 г. осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя (т.1 л.д. 54-57).
Налоговым органом Кузнецову Е.Г. исчислены страховые взносы:
- за 2017 год на обязательное пенсионное страхование (далее ОПС) в размере 23 400 рублей; на обязательное медицинское страхование (далее ОМС) в размере 4 590 рублей;
- за 2018 год на ОПС в размере 26 545 рублей; на ОМС в размере 5 840 рублей;
- за 2019 год на ОПС в размере 23 909,31 рубля; на ОМС в размере 5 607,13 рубля.
В отношении пенеобразующей недоимки по страховым взносам за 2017 год налоговым органом в отношении Кузнецова Е.Г. вынесено постановление № от 05.07.2018 года о взыскании недоимки по страховым взносам за 2017 года в общей сумме 27 990 рублей (т. 2 л.д. 26). На основании данного постановления судебным приставом-исполнителем Чкаловского РОСП г. Екатеринбурга 11.07.2018 года в отношении Кузнецова Е.Г. возбуждено исполнительное производство №-ИП (№-ИП), предметом исполнения по которому являлось взыскание задолженности по страховым взносам на общую сумму 27 990 рублей (т. 2 л.д. 27).
Постановлением судебного пристава-исполнителя Чкаловского РОСП г. Екатеринбурга от 11.12.2019 года исполнительное производство №-ИП окончено на основании п.3 ч.1 ст.46 ФЗ «Об исполнительном производстве» (т. 2 л.д. 30).
Согласно сведениям ФССП России в отношении Кузнецова Е.Г. в производстве судебного пристава-исполнителя Чкаловского РОСП г. Екатеринбурга Филенко Е.А. имеется возбужденное на основании постановления МИФНС России №25 по Свердловской области №39369 от 05.07.2018 года исполнительное производство №-ИП от 11.07.2018 года.
Учитывая, что в установленные законом сроки административным ответчиком обязательные платежи на сумму недоимки 27 990 рублей не уплачены, в соответствии со ст. 75 НК РФ налоговым органом начислена пени на недоимку по страховым взносам: на ОПС за 2017 год в сумме 3 630,82 рубля за период с 10.01.2018 года по 08.06.2021 года; на ОМС в сумме 704,74 рубля за период с 10.01.2018 года по 08.06.2021 года.
Налогоплательщику направлено налоговое требование № от 30.10.2021 года со сроком уплаты до 08.12.2021 года (т. 1 л.д. 32-35).
Кроме того, налоговым органом начислены пени на недоимку по страховым взносам за 2018 год: на ОПС в сумме 5 474,46 рубля за период с 10.01.2019 года по 14.11.2021 года; на ОМС в сумме 1 204,42 рубля за период с 10.01.2019 года по 14.11.2021 года.
Налогоплательщику направлено налоговое требование № от 15.11.2021 года об уплате налога по ОПС в размере 26 545 рублей; налога по ОМС - 5 840 рублей, пени по ОПС - 5 474,46 рубля, пени по ОМС - 1 204,42 рубля, со сроком уплаты до 24.12.2021 года (т. 1 л.д. 27-29). Пенеобразующая задолженность по страховым взносам за 2019 год взыскана с Кузнецова Е.Г. судебным приказом №02а-0117/106/2020 мирового судьи судебного участка №3 Центрального района г. Оренбурга (ОПС - 23 909,31 рубля; ОМС - 5 607,13 рубля).
На основании судебного приказа № судебным приставом-исполнителем ОСП Центрального района г. Оренбурга в отношении Кузнецова Е.Г. возбуждено исполнительное производство №-ИП от 03.08.2020 года (т.2 л.д. 20).
Исполнительное производство №-ИП от 03.08.2020 года постановлением судебного пристава от 15.06.2021 года окончено в связи с фактическим исполнением (т.2 л.д. 22).
Согласно уточненному расчету налогоплательщику начислены пени по ОПС за 2019 года в размере 1608,73 рубля за период с 09.11.2019 года по 29.10.2021 года, пени по ОМС в размере 350,63 рубля за период с 09.11.2019 года по 29.10.2021 года.
Налогоплательщику направлено налоговое требование № от 30.10.2021 года со сроком уплаты до 08.12.2021 года (т. 1 л.д. 32-35).
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Особенности исчисления налога налоговыми агентами, а также порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами определен в статье 226 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
В соответствии с пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Из материалов дела установлено, что налоговым агентом *** представлена справка от 07 февраля 2019 года №15 о полученном Кузнецовым Е.Г. в 2018 году доходе в размере 27 000 рублей, с которого налог удержан не был. Размер налога составил 3 510 рублей (т.1 л.д. 79).
В адрес Кузнецова Е.Г. направлено налоговое уведомление от 22.08.2019 года №, в связи с неуплатой налога налоговым органом исчислены пени за период с 03.12.2019 года по 09.06.2021 года в сумме 134,26 рубля и направлено требование об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов от 30.10.2021 года № со сроком уплаты до 08.12.2021 года. В указанный в требовании срок задолженность уплачена не была.
Налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа на принудительное взыскание недоимки по налогам и страховым взносам, мировым судьей судебного участка №3 Центрального района г. Оренбурга 24.01.2022 года по заявлению налогового органа был выдан судебный приказ № (т. 1 л.д. 185). Определением мирового судьи от 06.10.2022 года судебный приказ отменен на основании письменных возражений Кузнецова Е.Г. (т. 1 л.д. 189).
Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Настоящее административное исковое заявление налоговым органом подано в суд 6 апреля 2023 г., то есть в 6-месячный срок, установленный законом.
Суд первой инстанции, частично удовлетворяя заявленные требования, пришел к выводу о том, что представленными административным истцом доказательствами подтверждается наличие задолженности по страховым взносам за 2017 и 2018 год, сохранение права налогового органа требовать в принудительном порядке уплаты данных взносов, в связи с чем требования налогового органа о взыскании страховых взносов за 2018 год, и пени по страховым взносам за 2017 и 2018 год обоснованы. В отношении недоимки по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, за 2017 – 2019 годы, по налогу на доходы физических лиц за 2018 год административным истцом также подтверждены принадлежность Кузнецову Е.Г. объектов налогообложения, несвоевременная уплата имущественных налогов, сохранение налоговым органом права принудительного требования уплаты данных налогов. Размер исчисленных пеней подтвержден соответствующими расчетами, которые судом первой инстанции признаны правильными.
Отказывая в удовлетворении исковых требований о взыскании пеней по налогу на имущество и земельному налогу за 2016 год, суд сослался на нарушение административным истцом процедуры добровольной уплаты налога ввиду непредставления доказательств своевременного направления Кузнецову Е.Г. налогового уведомления об уплате налога.
Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции в части удовлетворения исковых требований о взыскании пеней, начисленных за несвоевременную уплату налога на имущество и земельного налога за 2017 – 2019 годы, а также в части отказа в удовлетворении исковых требований о взыскании пеней по налогу на имущество и земельному налогу за 2016 год, пеней по страховым взносам за 2019 год.
Материалами дела подтверждается, что недоимка по налогу на имущество, по земельному налогу за 2017-2019 годы частично уплачена с нарушением предусмотренного законом срока, в оставшейся части взыскана судебными приказами, по ряду из которых возбуждены исполнительные производства, по другим срок предъявления для принудительного исполнения не истек.
Таким образом, налоговая инспекция имела все правовые основания для начисления пени Кузнецову Е.Г. в связи с неисполнением им обязанности по уплате имущественных налогов, поскольку сроки уплаты налогоплательщиком были нарушены, а налоговая инспекция сохраняла возможность принудительного взыскания пенеобразующей недоимки.
Доводы апелляционной жалобы о том, что налоговый орган пропустил срок обращения в суд с требованием о взыскании пеней по имущественным налогам, судебная коллегия отклоняет как необоснованный. Из материалов дела следует, что требование об уплате пени направлялось Кузнецову Е.Г. заказной корреспонденцией с уведомлением о вручении. В течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования налоговый орган обратился с заявлением к мировому судье о выдаче судебного приказа, а после его отмены – в 6-месячный срок обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением (часть 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации). Право требования принудительной уплаты пенеобразующих недоимок по имущественным налогам, являющихся предметом исковых требований, не утрачено.
Также судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции об отказе в удовлетворении исковых требований о взыскании пеней по налогам на имущество и земельному налогу за 2016 года, а также пени по страховым взносам за 2019 год. Указанные выводы подробно мотивированы в решении, соответствуют фактическим обстоятельствам и нормам законодательства, подлежащего применению, сомнений в законности у судебной коллегии не вызывают. В данной части административным истцом решение не обжаловалось.
В то же время судебная коллегия не может согласиться с выводом суда первой инстанции об удовлетворении исковых требований о взыскании страховых взносов за 2018 год, пени по страховым взносам за 2017, 2018 годы, а также пени по налогу на доходы физических лиц за 2018 год.
Так, удовлетворяя исковые требования налогового органа о взыскании пени по страховым взносам на ОПС за 2017 год в сумме 3 630,82 рубля за период с 10.01.2018 года по 08.06.2021 года; на ОМС в сумме 704,74 рубля за период с 10.01.2018 года по 08.06.2021 года, суд первой инстанции сослался на то, что в производстве судебного пристава-исполнителя Чкаловского РОСП г. Екатеринбурга Филенко Е.А. имеется возбужденное на основании постановления МИФНС России №25 по Свердловской области № от 05.07.2018 года исполнительное производство №-ИП от 11.07.2018 года, что свидетельствует о сохранении налоговым органом права на принудительное взыскание недоимки. Между тем, судом не учтено, что недоимка по страховым взносам за 2017 год взыскана с Кузнецова Е.Г. решением руководителя МИФНС России №15 по Оренбургской области № от 05.07.2018 года. В то же время в производстве судебного пристава-исполнителя Чкаловского РОСП г. Екатеринбурга находилось на исполнении исполнительное производство, по которому исполнительным документом являлось решение МИФНС России №25 по Свердловской области №39369 от 05.07.2018 года, то есть исполнительные документы не тождественны.
Исполнительное производство №/ИП возбужденное на основании решения МИФНС России №25 по Свердловской области № от 05.07.2018 года, было окончено 11 декабря 2019 года по пункту 3 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (т.2 л.д. 30), сведений об отмене данного постановления в материалах дела не имеется. Поскольку исполнительное производство возбуждалось на основании исполнительного документа, выданного несудебным органом, то повторное предъявление к исполнению решения было возможно в течение 6 месяцев (часть 6 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»). Доказательств повторного возбуждения исполнительного производства на основании решения налогового органа о взыскании недоимки по страховым взносам за 2017 год суду не представлено, ввиду чего налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания данной недоимки, а потому ввиду акцессорного характера пени, обеспечивающей уплату недоимки, взыскание пени по страховым взносам за 2017 год невозможно. Ссылка суда первой инстанции на то обстоятельство, что налоговый орган сохранил возможность взыскания недоимки ввиду нахождения на исполнении исполнительного производства в отношении Кузнецова Е.Г., судебной коллегией признается несостоятельной, поскольку из сведений Банка исполнительных производств ФССП России усматривается, что на исполнении судебного пристава-исполнителя Чкаловского РОСП г. Екатеринбурга Филенко Е.А. имеется возбужденное на основании постановления МИФНС России №25 по Свердловской области № от 05.07.2018 года исполнительное производство №-ИП от 11.07.2018 года, предметом которого является взыскание исполнительского сбора.
Кроме того, из ответа на запрос судебной коллегии судебного пристава-исполнителя должником по исполнительному производству №-ИП от 11.07.2018 года является Кузнецов Евгений Геннадьевич, (дата) года рождения, проживающий по адресу: (адрес), имеющий паспорт гражданина Российской Федерации №, выдан 20 октября 2016 года ОУФМС Чкаловского района г. Екатеринбурга.
Вместе с тем, административный ответчик Кузнецов Евгений Геннадьевич, (дата) года рождения, документирован паспорт гражданина Российской Федерации №, выдан 3 ноября 2016 года ОУФМС России по Оренбургской области в Центральном районе г. Оренбурга (т. 1 л.д. 110), с 22 сентября 2010 года по настоящее время зарегистрирован по адресу: (адрес) (т. 1 л.д. 105).
Принимая во внимание, что реквизиты паспорта относятся к одному из идентификаторов гражданина-должника, и реквизиты паспорта административного ответчика не совпадают с реквизитами паспорта должника по исполнительному производству №-ИП от 11.07.2018 года, факт проживания ответчика в г. Екатеринбурге в какой-либо период времени не нашел своего подтверждения, судебная коллегия приходит к выводу о том, что обязательство по данному исполнительному производству не имеет отношения к административному ответчику по настоящему административному делу, а его доводы о наличии в г. Екатеринбурге должника с совпадающими фамилией, именем и отчеством, а также датой рождения заслуживают внимания, поскольку нашли свое подтверждение.
При таких обстоятельствах пени по страховым взносам за 2017 год с административного ответчика взысканию не подлежат.
По этим же основаниям судебная коллегия полагает не подлежащими удовлетворению требования о взыскании с административного ответчика пени по налогу на доходы физических лиц за 2018 год.
Так, согласно части 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу требований части 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом. При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (часть 5 этой же статьи).
Налоговым агентом *** представлена справка от 07 февраля 2019 года №15 о полученном Кузнецовым Е.Г. в 2018 году доходе в размере 27 000 рублей, с которого налог удержан не был. Размер налога составил 3 510 рублей (т.1 л.д. 79).
На запрос судебной коллегии *** сообщило, что общество произвело Кузнецову Е.Г. компенсацию за утраченный груз по накладной №795145114 в размере 27 000 рублей. Уведомление о компенсации направлено Кузнецову Е.Г. по адресу: (адрес).
Административный ответчик Кузнецов Е.Г. отрицал факт наличия договорных отношений с ***», а также проживание в г. Екатеринбурге.
Из административного искового заявления следует, что НДФЛ уплачен налогоплательщиком 9 июня 2021 года, то есть с нарушением предусмотренного законом срока, в связи с чем налоговым органом начислены пени. Пени в размере 134,26 рубля были взысканы судебным приказом № от 24 января 2022 года (т. 1 л.д. 178), затем определением от 6 октября 2022 года отменен в связи с поступившими возражениями должника (т. 1 л.д. 189).
В соответствии с частью 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.
В настоящем деле налоговым органом не представлено убедительных доказательств, подтверждающих получение административным ответчиком дохода, подлежащего налогообложению. Напротив, факт направления налоговым агентом уведомления Кузнецову Е.Г. по адресу: (адрес) подтверждает то обстоятельство, что получателем дохода являлся Кузнецов Е.Г. - должник по исполнительному производству №-ИП от 11.07.2018 года.
В соответствии с частью 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).
При таких обстоятельствах судебная коллегия приходит к выводу о том, что у административного ответчика Кузнецова Е.Г. отсутствует обязательство по уплате НДФЛ за 2018 год в размере 27 000 рублей, а потому начисленные на эту сумму пени взысканию не подлежат.
Что касается недоимки по страховым взносам за 2018 год, то судебная коллегия руководствуется следующим.
В силу положений части 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с пунктом 1.4 статьи 430 настоящего Кодекса, не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Поскольку за 2018 год налоговым органом начислены страховые взносы только в фиксированном размере, то законодательно установленный срок их уплаты был 31 декабря 2018 года, следовательно, с 9 января 2019 года в связи с неуплатой взносов образовалась недоимка, в связи с чем на основании статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации в течение 3 месяцев, то есть до 9 марта 2019 года, налоговый орган обязан был направить Кузнецову Е.Г. требование об уплате страховых взносов с установлением срока для его уплаты (по умолчанию 8 рабочих дней – часть 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации), то есть до 17 марта 2019 года.
В случае неуплаты страховых взносов в указанный срок, налоговый орган в силу положений части 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации обязан был обратиться с заявлением о выдаче судебного приказа, то есть в срок до 17 сентября 2019 года.
Между тем, из материалов дела усматривается, что с таким заявлением налоговый орган обратился только 10 февраля 2022 года (т.1 л.д. 126), то есть со значительным пропуском совокупного срока реализации полномочий по взысканию налоговой и сборов в принудительном порядке. Выданный 16 февраля 2022 года судебный приказ № отменен в связи с поступившими возражениями должника (т. 1 л.д. 153).
Конституционный Суд РФ в определении от 24.12.2013 года № 1988-О указал, что в пункте 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации федеральный законодатель, действуя в рамках своей дискреции, установил сроки направления требования налогоплательщику. Иные вопросы, связанные с исчислением сроков на принудительное взыскание налогов, данное законоположение не регулирует. Соответственно, нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями данного Кодекса.
Из этого же исходит Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, который в пункте 31 Постановления от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснил, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных в том числе статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами Налогового кодекса Российской Федерации.
С учетом изложенной правовой позиции, принимая во внимание существенное нарушение налоговым органов сроков направления Кузнецову Е.Г. требования о взыскании недоимки по страховым взносам за 2018 год, судебная коллегия приходит к выводу об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания данной недоимки, а потому в удовлетворении указанной части исковых требований следует отказать.
Виду акцессорного характера пени, обеспечивающей уплату недоимки, взыскание пени по страховым взносам за 2018 год невозможно, и в этой части исковых требований также следует отказать.
Таким образом, решение суда подлежит изменению в части удовлетворения исковых требований о взыскании страховых взносов за 2018 год, пени по страховым взносам за 2017, 2018 годы, а также пени по налогу на доходы физических лиц за 2018 год с отказом в удовлетворении исковых требований в этой части.
Ввиду того, что размер удовлетворённых исковых требований не превысил 10 000 рублей, размер подлежащей уплате Кузнецовым Е.Г. государственный пошлины подлежит изменению на 400 рублей.
В остальной части решение суда подлежит оставлению без изменения.
Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Центрального районного суда г. Оренбурга от 28 июля 2023 г. изменить, изложив резолютивную часть в следующей редакции:
«Административное исковое заявление Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России №15 по Оренбургской области к Кузнецову Евгению Геннадьевичу о взыскании обязательных платежей, санкций – удовлетворить частично.
Взыскать с Кузнецова Евгения Геннадьевича, (дата) года рождения, зарегистрированного по адресу: (адрес), ИНН № в пользу Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России №15 по Оренбургской области:
- пени по налогу на имущество за 2017 год в общей сумме 278 рублей 71 копейка: 272 рубля 66 копеек за период с 18.01.2021 года по 11.06.2021 года и 6 рублей 05 копеек за период с 01.07.2019 года по 29.10.2021 года;
- пени по налогу на имущество за 2018 год в сумме 646 рублей 41 копейка: 636 рублей 07 копеек за период с 18.01.2021 года по 29.10.2021 года и 10 рублей 34 копейки за период с 26.06.2020 года по 29.10.2021 года;
- пени по налогу на имущество за 2019 год в сумме 6 рублей 46 копеек за период с 02.12.2020 года по 29.10.2021 года;
- пени по земельному налогу за 2017 год в общей сумме 342 рубля 14 копеек: 327 рублей 99 копеек за период с 23.09.2020 года по 29.10.2019 года и 14 рублей 15 копеек за период с 26.06.2020 года по 29.10.2021 года;
- пени по земельному налогу за 2018 год в общей сумме 265 рублей 25 копеек: 251 рубль 10 копеек за период с 23.09.2020 года по 11.06.2021 года и 14 рублей 15 копеек за период с 26.06.2020 года по 29.10.2021 года;
- пени по земельному налогу за 2019 год в сумме в общей сумме 342 рубля 22 копейки: 334 рубля 14 копеек за период с 18.01.2021 года по 29.10.2021 года и 8 рублей 08 копеек за период с 24.02.2021 года по 29.10.2021 года, всего 1 881 рубль 19 копеек.
В остальной части исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области отказать.
Взыскать с Кузнецова Евгения Геннадьевича, (дата) года рождения, ИНН №, зарегистрированного по адресу: (адрес) в доход бюджета города Оренбурга государственную пошлину в размере 400 рублей.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Шестой кассационный суд общей юрисдикции (г. Самара) по правилам главы 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации через суд первой инстанции.
Председательствующий:
Судьи:
