№ 33а-559/2022 (33а-9801/2021)
№ 2а-2917/2021
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
г. Оренбург 03 февраля 2022 года
Судебная коллегия по административным делам Оренбургского областного суда в составе:
председательствующего судьи Селютиной И.Ф.,
судей областного суда Трифоновой О.М., Хакимовой О.В.,
при секретаре Лексиковой Е.А.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Оренбургской области к Кусановой (Каланчуковой) Б.К. о взыскании обязательных платежей и санкций
по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Оренбургской области
на решение Оренбургского районного суда Оренбургской области от 12 октября 2021 года, которым административные исковые требования удовлетворены частично.
Заслушав доклад судьи Трифоновой О.М., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №7 по Оренбургской области (далее – Межрайонная ИФНС России №7 по Оренбургской области, Инспекция) обратилась в суд с вышеназванным административным иском, указав, что согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей Кусанова (Каланчукова) Б.К. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица в период (дата), связи с чем, являлась плательщиком страховых взносов, не производящим выплат и иных вознаграждений физическим лицам. За период осуществления административным ответчиком предпринимательской деятельности Инспекцией произведен расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 - 2019 годы в Пенсионный Фонд Российской Федерации на выплату страховой части пенсии в размере 79 299 рублей, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Фонда обязательного медицинского страхования за тот же период в размере 17 314 рублей. Указанные взносы Кусанова (Каланчукова) Б.К. не оплатила. Также административному ответчику исчислена пеня на страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, и пеня на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного Фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии. Направленные Инспекцией в адрес административного ответчика требования, решения об уплате вышеуказанных обязательных платежей не исполнены. Исполнительные производства, возбужденные на основании постановлений Инспекции о взыскании страховых взносов, пени за счет имущества налогоплательщика, прекращены в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях.
Административный истец просил суд взыскать с Кусановой (Каланчуковой) Б.К. в свою пользу: 17 314 рублей - страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года; 420,88 рублей – пени за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за указанные расчетные периоды; 79 299 рублей - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, начиная с 01 января 2017 года; 2 131,24 рублей – пени за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за указанные расчетные периоды.
В судебное заседание суда первой инстанции представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №7 по Оренбургской области не явился, о времени и месте рассмотрения дела был извещен надлежащим образом.
Административный ответчик Кусанова (Каланчукова) Б.К. и ее представитель Кочетков С.П. в судебном заседании против удовлетворения заявленных Инспекцией требований возражали, ссылаясь на пропуск срока обращения в суд.
Решением Оренбургского районного суда Оренбургской области от 12 октября 2021 года административные исковые требования Межрайонной ИФНС России №7 по Оренбургской области удовлетворены частично. Суд взыскал с Кусановой (Каланчуковой) Б.К. в пользу Межрайонной ИФНС России №7 по Оренбургской области 29 354 рубля - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2019 год, 6 884 рубля - страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2019 год, 90,59 рублей – пени. В удовлетворении административных исковых требований в остальной части Инспекции отказано.
Этим же решением суда с Кусановой (Каланчуковой) Б.К. в доход бюджета взыскана государственная пошлина в размере 1 289,86 рублей.
В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России №7 по Оренбургской области просит решение суда первой инстанции отменить в той части, в которой в удовлетворении административных исковых требований отказано.
В судебное заседание суда апелляционной инстанции представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №7 по Оренбургской области, административный ответчик Кусанова (Каланчукова) Б.К. не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый гражданин обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам регулирует статья 432 Налогового кодекса Российской Федерации.
Судом первой инстанции установлено и следует из материалов дела, что Кусанова (Каланчукова) Б.К. (дата) была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица, (дата) в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена запись о прекращении деятельности административного ответчика в качестве индивидуального предпринимателя.
За период осуществления ответчиком предпринимательской деятельности Инспекцией произведен расчет:
- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года в сумме 79 299 рублей, пени за неуплату этих страховых взносов в размере 2 131,24 рублей;
- страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года в размере 17 314 рублей, пени за неуплату указанных страховых взносов в размере 420,88 рублей.
(дата) Кусановой (Каланчуковой) Б.К. выставлено требование № об уплате страховых взносов за 2017 год, пени (4590 рублей – страховые взносы на обязательное медицинское страхование, 23 400 рублей – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; 12 966,46 рублей – пени, из них 72,31 рублей - пени по страховым взносам за 2017 год) со сроком исполнения до (дата).
(дата) Межрайонной ИФНС России №7 по Оренбургской области в соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении должника Кусановой (Каланчуковой) Б.К. вынесено решение № о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму 40 956,46 рублей, в том числе налогов (страховых взносов) за 2017 год – 27 990 рублей, пени – 12 966,46 рублей, включенных в требование №.
(дата) Кусановой (Каланчуковой) Б.К. выставлено требование № об уплате страховых взносов за 2018 год, пени (5 840 рублей – страховые взносы на обязательное медицинское страхование, 26 545 рублей – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; 2 389,22 рублей – пени) со сроком исполнения до (дата)
(дата) Межрайонной ИФНС России №7 по Оренбургской области в соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении должника Кусановой (Каланчуковой) Б.К. вынесено решение № о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму 34 774,22 рублей, в том числе 32 385 рублей - налоги (страховые взносы) за 2018 год, 2 389,22 рублей – пени по требованию №
(дата) Кусановой (Каланчуковой) Б.К. выставлено требование № об уплате страховых взносов за 2019 год, пени (6 884 рубля – страховые взносы на обязательное медицинское страхование, 29 354 рубля – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; 90,59 рублей – пени) со сроком исполнения до (дата)
(дата) Межрайонной ИФНС России №7 по Оренбургской области в соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении должника Кусановой (Каланчуковой) Б.К. вынесено решение № о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму 36 328,59 рублей, в том числе налогов (страховых взносов) за 2019 год – 36 238 рублей, пени – 90,59 рублей, включенных в требование №.
С заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание с Кусановой (Каланчуковой) Б.К. недоимки по обязательным платежам, пени Межрайонная ИФНС России №7 по Оренбургской области к мировому судье не обращалась.
Вместе с тем, материалами дела подтверждеается, что налоговой орган воспользовался правом на взыскание с Кусановой (Каланчуковой) Б.К., имеющей статус индивидуального предпринимателя, спорной недоимки в соответствии с положениями статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации путем вынесения постановлений № о взыскании страховых взносов, пени за счет имущества налогоплательщика и их предъявления для принудительного исполнения в службу судебных приставов.
Инициировав настоящий спор, Инспекция просит взыскать с Кусановой (Каланчуковой) Б.К. как с физического лица недоимку по страховым взносам в порядке, установленном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, при условии восстановления судом срока обращения в суд с административным иском.
Разрешая административные исковые требования Инспекции, суд первой инстанции пришел к выводу о пропуске Инспекцией двухгодичного срока обращения в суд с требованием о взыскании с Кусановой (Каланчуковой) Б.К. страховых взносов и пени за 2017, 2018 годы и отсутствии правовых оснований для его восстановления, что явилось основанием для отказа в удовлетворении административных исковых требований в указанной части.
Взыскивая с административного ответчика в пользу Инспекции страховые взносы и пени за 2019 год, суд первой инстанции руководствовался положениями статей 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, и исходил из того, что требование № об уплате страховых взносов за 2019 год со сроком исполнения до (дата) Кусановой (Каланчуковой) Б.К. не исполнено, решение о взыскании страховых взносов за счет денежных средств на счетах индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств вынесено (дата), в связи с чем, срок обращения в суд с требованием о взыскании с Кусановой (Каланчуковой) Б.К., утратившей статус индивидуального предпринимателя в декабре 2020 года, страховых взносов и пени, включенных в требование №, у Инспекции не истек.В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России №7 по Оренбургской области ссылается на то, что заявленные требования подлежали удовлетворению в полном объеме.
Проверяя указанный довод, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.
Пунктом 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.
Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).
Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.
В соответствии с положениями статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу - исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (абзац третий пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации).
Таким образом, положениями статей 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации закреплена возможность взыскания недоимок с организации или индивидуального предпринимателя в бесспорном или в судебном порядке.
По смыслу приведенных норм закона и вышеуказанных разъяснений в случае соблюдения Инспекцией установленных статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации срока и порядка принятия решения о взыскании с индивидуального предпринимателя обязательных платежей за счет денежных средств, Инспекция в случае пропуска срока принятия решения о взыскании обязательных платежей за счет иного имущества предпринимателя вправе обратиться в суд с соответствующим заявлением в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (абзац третий пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации).
Исходя из положений статей 47, 48 Налогового кодекса Российской Федерации порядок взыскания налога, сбора, пени, штрафа зависит от статуса налогоплательщика на момент их взыскания. С момента утраты налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя порядок взыскания, который уже определен постановлением налогового органа, не изменяется.
В соответствии с частями 1 и 5 статьи 30 Федерального закона от 02 октября 2007 года №229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее Федеральный закон об исполнительном производстве) судебный пристав -исполнитель возбуждает исполнительное производство на основании исполнительного документа без заявления взыскателя в случаях, когда суд, другой орган или должностное лицо в соответствии с федеральным законом направляют исполнительный документ судебному приставу - исполнителю.
Пунктом 8 части 1 статьи 12 Федерального закона об исполнительном производстве к числу исполнительных документов, направляемых (предъявляемых) судебному приставу - исполнителю в числе прочих отнесены акты других органов в случаях, предусмотренных федеральным законом.
Согласно разъяснениям, приведенным в пункте 18 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17 ноября 2015 года №50 «О применении судами законодательства при рассмотрении некоторых вопросов, возникающих в ходе исполнительного производства», в силу положений статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, а также применительно к пункту 8 части 1 статьи 12 Федерального закона «Об исполнительном производстве» постановления налоговых органов о взыскании налогов (страховых взносов) за счет имущества налогоплательщика (плательщика страховых взносов) являются исполнительными документами, которые направляются для принудительного исполнения в службу судебных приставов.
Как установлено судом и следует из материалов административного дела, неисполнение Кусановой (Каланчуковой) Б.К. требований об уплате страховых взносов в установленный срок послужило основанием для вынесения налоговым органом решений о взыскании с нее страховых взносов и пени за счет денежных средств, размещенных на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, а затем для вынесения налоговым органом постановлений о взыскании недоимок по страховым взносам, пени за счет имущества налогоплательщика.
Порядок принятия указанных решений и постановлений, установленный статьями 46, 47 Налогового кодекса, Инспекцией соблюден и реализован в период, когда Кусанова (Каланчукова) Б.К. являлась индивидуальным предпринимателем.
постановлений № о взыскании страховых взносов, пени за счет имущества налогоплательщика и их предъявления для принудительного исполнения в службу судебных приставов.
Постановлением налогового органа № произведено взыскание за счет имущества административного ответчика недоимки, выставленной в требовании № на общую сумму 40 956, 46 рублей (л. д. №).
Постановлением налогового органа № произведено взыскание за счет имущества административного ответчика недоимки, выставленной в требовании № на общую сумму 34 774, 22 рублей (л. д. №).
Постановлением налогового органа № произведено взыскание за счет имущества административного ответчика недоимки, выставленной в требовании № на общую сумму 36 238 рублей (л. д. №).
Таким образом, право на взыскание с Кусановой (Каланчуковой) Б.К. страховых взносов за 2017 - 2019 годы, пени за их неуплату по вышеуказанным требованиям в судебном порядке у налогового органа на момент обращения в суд 07 сентября 2021 года было уже утрачено ввиду реализации налоговым органом внесудебного порядка взыскания недоимки, предусмотренного статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации.
Принимая во внимание, что административным истцом уже реализован способ принудительного взыскания задолженности по страховым взносам за счет имущества налогоплательщика путем вынесения решений, предусмотренных статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, то взыскание задолженности с административного ответчика как с физического лица в судебном порядке в порядке статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации представляет собой повторное инициирование процедуры взыскания налогов и сборов за счет имущества налогоплательщика, что является недопустимым.
С учетом изложенного правовых оснований для взыскания с Кусановой (Каланчуковой) Б.К. в пользу Инспекции страховых взносов и пени у суда первой инстанции не имелось, в связи с чем, решение суда в той части, в которой административные исковые требования налогового органа удовлетворены, подлежит отмене с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении административных исковых требований.
При этом исчисление налоговым органом шестимесячного срока для обращения в судебные органы с момента утраты Кусановой (Каланчуковой) Б.К. статуса индивидуального предпринимателя основано на неверном толковании положений действующего законодательства и ошибочном их распространении на рассматриваемые правоотношения. Налоговое законодательство не рассматривает утрату статуса индивидуального предпринимателя как основание для начала исчисления срока обращения в суд или даты нового течения срока для предъявления требований о взыскании недоимки по налогам и пени, образовавшейся в период наличия статуса индивидуального предпринимателя.
Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Оренбургского районного суда Оренбургской области от 12 октября 2021 года отменить в части удовлетворения административных исковых требований о взыскании с Каланчуковой Б.К. в пользу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Оренбургской области недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 29 354 рубля, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере в размере 6884 рубля, пени на несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 73 рубля 38 копеек, пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 17 рублей 21 копейка, а также в части взыскания с Каланчуковой Б.К. в доход бюджета государственной пошлины в размере 1289 рублей 86 копеек.
В данной части принять по делу новое решение, которым в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Оренбургской области отказать.
В остальной части решение Оренбургского районного суда Оренбургской области от 12 октября 2021 года оставить без изменения.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в течение шести месяцев со дня вынесения в Шестой кассационный суд общей юрисдикции по правилам главы 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации через суд первой инстанции.
Председательствующий
Судьи
