Председательствующий: Валитова М.С. Дело № №
№
№
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
Судебная коллегия по административным делам Омского областного суда в составе
председательствующего Латышенко Н.Ф.,
судей областного суда Харламовой О.А., Шукеновой М.А.,
при секретаре Даниловой Е.А.,
рассмотрела в открытом судебном заседании 2 марта 2022 года административное дело по административному иску Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному административному округу г. Омска к Сороколадовой И.В. о взыскании недоимок и пеней по налогу на доходы физических лиц
по апелляционной жалобе Сороколадовой И. В. на решение Первомайского районного суда г. Омска от , которым административный иск удовлетворен.
Заслушав доклад судьи областного суда Шукеновой М.А., судебная коллегия
установила:
Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному административному округу г. Омска (далее – ИФНС России по Центральному АО г. Омска) обратилась в суд с административным иском к Сороколадовой И.В. о взыскании недоимок и пеней по налогу на доходы физических лиц.
В обоснование указав, что 06.11.2019 административным ответчиком были представлены налоговые декларации по форме 3-НДФЛ, в соответствии с которыми им был получен доход в 2017 году в размере № руб., в 2018 году - № руб., суммы налога к уплате: за 2017 год - № руб., за 2018 год – № руб.
В связи с неуплатой налога Сороколадовой И.В. посредством личного кабинета налогоплательщика направлялось требование №№ от 20.12.2019 на уплату образовавшихся недоимок и начисленных на них пеней, которое в установленный срок исполнено не было.
Определением мирового судьи судебного участка 76 в Первомайском судебном районе в г. Омске от судебный приказ от о взыскании с ответчика указанных недоимок за 2017, 2018 годы и пеней был отменен.
Просила взыскать с Сороколадовой И.В. задолженность по налогу на доходы физических лиц:
- за 2017 год в размере . и пени в размере за период с 17.07.2018 по 19.12.2019;
- за 2018 год в размере . и пени в размере за период с 16.07.2019 по 19.12.2019.
Постановлено решение суда, которым требования удовлетворены.
В апелляционной жалобе Сороколадова И.В. просит решение суда отменить, принять новое, в обоснование ссылаясь на следующее. Продажу квартир осуществлял Сороколадов В.В. Денежные средства, вырученные от продажи квартир, были получены им же и ей не передавались, ввиду чего у нее отсутствовал налогооблагаемый доход, из средств которого исчисляется налог на доходы физического лица.
Представленные ИФНС России по Центральному АО г. Омска налоговые декларации, которые поступили в Инспекцию почтовым отправлением, направленным в ноябре 2019 года через почтовое отделение, расположенное в г. Омске, она не подписывала и не подавала в налоговые органы, в том числе почтовым отправлением. Разрешения третьим лицам ни в письменной форме, ни в устной форме на их оформление, подписание от ее имени и подачу в налоговые органы она не давала. В период направления данных налоговых деклараций она находилась за пределами Омской области. Таким образом, данные налоговые декларации являются поддельными, недостоверными и недопустимыми доказательствами по рассматриваемому делу и не могли быть положены в основу решения суда.
27.01.2021 в ходе судебного заседания представитель ИФНС России по Центральному АО г. Омска, отвечая на вопросы суда, фактически признала, что в процессе проведения камеральной проверки поданных от имени административного ответчика налоговых деклараций за 2017 и 2018 годы ответственному должностному лицу стало известно, что налоговые декларации поданы не ею (Сороколадовой И.В.), а посторонним неуполномоченным лицом, которое в последующем, не имея никаких полномочий, продолжило лично представлять (привозить) от ее имени документы.
Она не регистрировалась в сервисе «Личный кабинет налогоплательщика» и доступа к нему не имела. Следовательно, получить требование об уплате недоимки она не могла.
О наличии задолженности по налогу на доходы физических лиц ей стало известно только в октябре 2020 году из «Личного кабинета» единого портала Госуслуг, после чего сразу же ее уполномоченный на основании нотариальной доверенности представитель Годунова Л.А., приходящаяся ей матерью, в письменной форме обратилась в ИФНС России по Центральному АО г. Омска за получением разъяснений, а также подала письменную претензию относительно выставленного долга.
27.01.2021 в судебном заседании представитель административного ответчика дополнил, что в том случае, если в срок до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщик не подаст налоговую декларацию, налоговый орган, имея информацию об отчуждении недвижимого имущества, поступающую из Росреестра, направляет уведомление об отчуждении имущества и доначисляет НДФЛ. Как видно из материалов дела, налоговые декларации (даже те, которые были поданы посторонним неуполномоченным лицом от ее имени) в указанные сроки в налоговый орган не представлялись. Как пояснял административный истец, налог на доходы физических лиц должен был быть уплачен за 2017 год - до 16.07.2018, а за 2018 год – 15.07.2019. Однако в отведённый Налоговым кодексом Российской Федерации 3-месячный срок налоговый орган не направил соответствующее требование, в связи с чем лишился права дальнейшего взыскания задолженности.
ИФНС России по Центральному АО г. Омска относительно доводов апелляционной жалобы представлены возражения.
Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений, заслушав представителя административного истца Сороколадовой И.В. – Чистякова Н.Ю., представителя ИФНС России по Центральному АО г. Омска Акопян М.Г., исследовав материалы гражданского дела № по иску Сороколадовой И.В. к Сороколадову В.В. о взыскании неосновательного обогащения, судебная коллегия приходит к следующему.
Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) предусмотрено право органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, других органов, наделенных в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс РФ).
Как установлено судом и следует из материалов дела, 06.11.2019 в ИФНС России по Центральному АО г. Омска посредством почтовой связи были направлены налоговые декларации о доходах физического лица Сороколадовой И.В. по форме 3-НДФЛ за 2017, 2018 годы, которые поступили в адрес налогового органа 13.11.2019 (т. 1 л.д.14-23).
В налоговых декларациях указано, что они представлены лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, налогоплательщиком Сороколадовой И.В., , дата составления – 06.11.2019. Согласно представленных деклараций сумма налога, подлежащая уплате, за 2017 год составила руб., за 2018 года - руб.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ закреплено, что если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
В силу пункта 6 статьи 45 Налогового кодекса РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.
В связи с ненадлежащим исполнением обязанности по уплате налога, налоговым органом в адрес Сороколадовой И.В. было направлено требование №№ (по состоянию на 20.12.2019) об уплате налога на доходы физических лиц за 2017, 2018 годы в размере № . Срок исполнения требования установлен до 31.01.2020 (т.1 л.д.24-25).
27.07.2020 ИФНС России № 1 по Центральному АО г. Омска обратилась в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Сороколадовой И.В. недоимки по обязательным платежам (т.1 л.д.41-оборот-42).
на основании указанного заявления мировым судьей судебного участка № 76 в Первомайском судебном районе в г. Омске был вынесен судебный приказ № , который впоследствии по заявлению Сороколадовой И.В. определением и.о. мирового судьи судебного участка № 76 в Первомайском судебном районе в г. Омске мировым судьей судебного участка № 79 в Первомайском судебном районе в г. Омске отменен (т.1 л.д. 44, 45).
В связи с неисполнением налогоплательщиком Сороколадовой И.В. требования по уплате налогов и пени №№ по состоянию на 20.12.2019 ИФНС России по Центральному АО г. Омска обратилась в суд.
Разрешая заявленные требования, районный суд пришел к выводу о наличии оснований для взыскания с Сороколадовой И.В. недоимки по налогу на доходы физических лиц и пени в установленный законом срок.
Судебная коллегия полагает, что оснований не согласиться с данным выводом суда первой инстанции не имеется, поскольку он основан на законе и подтверждается материалами дела.
Как установлено пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ для целей главы 23 Налогового кодекса РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
Согласно статье 209 Налогового кодекса РФ доход, полученный от источников в Российской Федерации, признается объектом налогообложения НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, и физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
На основании пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
По правилам подпункта 2 части 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п. 3 ст. 228 НК РФ).
Статьей 229 НК РФ предусмотрено, что налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
В силу положений статьи 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с абзацем 2 пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период: от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.
На основании статьи 217.1 Налогового кодекса РФ освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: 1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации; 2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации; 3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.
В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.
В силу пункта 6 статьи 227 Налогового кодекса РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговым периодом согласно статьи 216 Налогового кодекса РФ признается календарный год.
Согласно пункту 1 статьи 52 Налогового кодекса РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В соответствии с пунктом 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в соответствии с абзацем 3 пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в силу положений пункта 6 статьи 69 настоящего Кодекса считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Судом первой инстанции установлено, что в 2017 и 2018 годах Сороколадовой И.В. было реализовано имущество, принадлежащее ей на праве собственности, и ей был получен доход от продажи квартир, в связи с чем административный ответчик является плательщиком налога на доходы физических лиц.
Таким образом, Сороколадова И.В. обязана была уплатить налог на доходы физических лиц за 2017 год и 2018 год.
Из материалов дела следует, что налоговая отчетность 13.11.2019 была предоставлена в налоговый орган посредством почтовой связи с указанием сумм дохода, полученных от реализации недвижимости (продажи квартир), принадлежащих административному ответчику на праве собственности.
В ходе проведения налоговым органом камеральной проверки, представителем Сороколадовой И.В. – Сороколадовым В.В., действующим на основании нотариальных доверенностей, к налоговым декларациям (по форме 3-НДФЛ) в подтверждение полученной суммы дохода были приложены следующие документы:
1) договор купли-продажи от 06.07.2017, заключенный между продавцом Сороколадовой И.В., проживающей по адресу: , имеющей разрешение на долговременное проживание в , в лице представителя Сороколадова В.В., действующего на основании доверенности от 28.06.2017, удостоверенной доктором права Я.В., нотариусом в г. , и покупателем А. в соответствии с которым продавец продал, а покупатель купил квартиру, расположенную по адресу: г. стоимостью руб. (т.1 л.д.122-124, 125-129);
2) договор купли-продажи от 26.01.2018, заключенный между продавцом Сороколадовой И.В., проживающей по адресу: , имеющей разрешение на долговременное проживание в , в лице представителя Сороколадова В.В., действующего на основании доверенности от 19.12.2017, удостоверенной доктором права И.Э. нотариусом в г. , и покупателем С. в соответствии с которым продавец продал, а покупатель купил квартиру, , стоимостью руб. (т.1 л.д.130-132, 133-136);
3) договор купли-продажи от 01.02.2018, заключенный между продавцом Сороколадовой И.В., проживающей по адресу: имеющей разрешение на долговременное проживание в , в лице представителя Сороколадова В.В., действующего на основании доверенности от 16.01.2018, удостоверенной доктором права И.Э., нотариусом в г. П. и покупателем П в соответствии с которым продавец продал, а покупатель купил квартиру, расположенную по адресу: стоимостью № . (т.1 л.д.137-140, 141-143);
4) договор купли-продажи от 16.03.2018, заключенный между продавцом Сороколадовой И.В., проживающей по адресу: имеющей разрешение на долговременное проживание в , в лице представителя Сороколадова В.В., действующего на основании доверенности от 28.02.2018, удостоверенной доктором права И.Э., нотариусом в г. , и покупателем А в соответствии с которым продавец продал, а покупатель купил квартиру, расположенную по адресу: , стоимостью . (т.1 л.д.144, 145-148);
5) договор купли-продажи от 19.07.2018, заключенный между продавцом Сороколадовой И.В., проживающей по адресу: в лице представителя Сороколадова В.В., действующего на основании доверенности от 06.07.2018, удостоверенной нотариусом нотариального округа г. Омск К., и покупателями З.Е. и З.А.., в соответствии с которым продавец продал, а покупатели купили квартиру, расположенную по адресу: , стоимостью . (т.1 л.д.149-150, 151);
6) договор купли-продажи от 22.03.2018, заключенный между продавцом Сороколадовой И.В., зарегистрированной по адресу: , в лице представителя Сороколадова В.В., действующего на основании доверенности от 26.02.2018, удостоверенной доктором права И.Э., нотариусом в г. , и покупателем Ш в соответствии с которым продавец продал, а покупатель купил квартиру, расположенную по адресу: , стоимостью Договор подписан представителем покупателя Сороколадовым В.В., к договору приложена доверенность от 26.02.2018, удостоверенная доктором права И.Э., нотариусом в т.1 л.д.152-154, 155-158);
7) договор купли-продажи от 19.03.2018, заключенный между продавцом Сороколадовой И.В., проживающей по адресу: , имеющей разрешение на долговременное проживание в в лице представителя Сороколадова В.В., действующего на основании доверенности от 28.02.2018, удостоверенной доктором права И.Э., нотариусом в г. , и покупателем З., в соответствии с которым продавец продал, а покупатель купил квартиру, расположенную по адресу: г. , стоимостью . (т.1 л.д.159-161, 162-165);
8) договор купли-продажи от 12.09.2018, заключенный между продавцом Сороколадовой И.В., проживающей по адресу: имеющей разрешение на долговременное проживание в , в лице представителя Сороколадова В.В., действующего на основании доверенности от 27.08.2018, удостоверенной доктором права И.Э., нотариусом в № , и покупателем А в соответствии с которым продавец продал, а покупатель купил квартиру, расположенную по адресу: стоимостью . (т.1 л.д.166-168, 169-172);
9) договор купли-продажи от 14.06.2018, заключенный между продавцами Сороколадовым В.В., действующим за себя и на основании доверенности от 23.05.2018, удостоверенной доктором права И.Э., нотариусом в г. , за Сороколадову И.В., проживающую по адресу: имеющую разрешение на долговременное проживание в , и покупателем Б., в соответствии с которым продавцы продали, а покупатель купил квартиру, расположенную по адресу: г. , стоимостью . (т.1 л.д.173-174, 175-180).
Проанализировав указанные документы, судебная коллегия приходит к выводу о том, что бывший супруг Сороколадовой И.В. - С осуществлял реализацию вышеуказанных квартир с согласия административного ответчика, что подтверждается представленными доверенностями, выданными от имени Сороколадовой И.В. на каждую отдельную сделку.
Согласно статьи 185 Гражданского кодекса РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу или другим лицам для представительства перед третьими лицами.
Исходя из положений статьи 182 Гражданского кодекса РФ сделка, совершенная одним лицом (представителем) от имени другого лица (представляемого) в силу полномочия, основанного на доверенности, указании закона либо акте уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления, непосредственно создает, изменяет и прекращает гражданские права и обязанности представляемого.
При этом, как следует из доверенностей, выданных от имени административного ответчика на имя Сороколадова В.В., последний был наделен полномочиями не только по совершению сделок с правом получения денежных средств, но и мог являться представителем перед любыми физическими и юридическими лицами Российской Федерации, во всех учреждениях и организациях, в том числе инспекциях Федеральной налоговой службы.
Ввиду изложенного, доводы апелляционной жалобы об отсутствии разрешения на предоставление налоговых деклараций в налоговые органы и предоставление налоговой отчетности неуполномоченным лицом, а также ссылки на поддельность и недостоверность налоговых деклараций, отклоняются судебной коллегией как несостоятельные, поскольку указанное противоречит материалам дела.
Судебная коллегия отмечает, что предоставление деклараций 3-НДФЛ в соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ являлось обязательным, поскольку было реализовано недвижимое имущество и получен доход, облагаемый налогом.
При продаже Сороколадовым В.В., действующим на основании доверенности, имущества, принадлежащего Сороколадовой И.В. (получатель дохода от сделок), плательщиком налога на доходы физических лиц в отношении такого дохода, будет являться владелец данного имущества.
Поступившие 13.11.2019 в адрес налогового органа налоговые декларации сомнений не вызывали, факт реализации квартир, и как следствие получение Сороколадовой И.В. дохода от сделок купли-продажи, был достоверно установлен, при этом, оснований освобождения Сороколадовой И.В. от уплаты налога на доходы физических лиц за 2017, 2018 годы не установлено, в связи с чем доход от продажи недвижимого имущества подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Ссылки жалобы на то, что административный ответчик в период направления налоговых деклараций находилась за пределами Омской области, не влекут отмену состоявшегося по делу судебного акта.
В документах налоговой отчетности указано, что налогоплательщик является нерезидентом Российский Федерации.
В силу статьи 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Пунктом 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей.
Исходя из разъяснений, содержащихся в письмах Министерства финансов РФ от 20.02.2021 № 03-04-06/12336, 21.04.2020 №03-04-05/31921, письмах ФНС от 22.05.2018 №БС-4-11/9701@, 19.09.2016№ОА-3-17/4272@, 183 дня пребывания в Российской Федерации, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которые физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев.
Таким образом, при определении налогового статуса физического лица учитывается фактическое время его нахождения в Российской Федерации, которое должно быть документально подтверждено. Перечень документов, подтверждающих фактическое нахождение физических лиц на территории Российской Федерации, Кодексом не установлен.
Подтверждение фактического нахождения физического лица на территории Российской Федерации может производиться на основании любых документов, оформленных в установленном порядке, позволяющих установить количество дней его фактического пребывания на территории Российской Федерации.
Такими документами могут являться заграничный паспорт с отметками органов пограничного контроля (пункта пропуска) о пересечении Государственной границы РФ, вид на жительство или иной документ, выданный уполномоченным государственным органом соответствующего иностранного государства и подтверждающий проживание на территории иностранного государства.
Как следует из материалов дела, что Сороколадова И.В. в 2017, 2018 годах в силу статьи 207 Налогового кодекса РФ статусом налогового резидента Российской Федерации не обладала, поскольку находилась на территории Российской Федерации менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Подтверждением чему являются имеющиеся в материалах дела доверенности, на основании которых административный ответчик передала Сороколадову В.В. полномочия на заключение договоров купли-продажи квартир, а также представленная в материалы дела копия заграничного паспорта Сороколадовой И.В., согласно которому она длительное время находилась на территории , имея разрешение на долговременное проживание в данном государстве (т.2 л.д.48-61).
Следовательно, вне зависимости от того, что с 03.02.2009 Сороколадова И.В. была зарегистрирована по адресу: (т.1 л.д. 201), исходя из отметок органов пограничного контроля (пункта пропуска) о пересечении Государственной границы РФ, имеющихся в паспорте, достоверно подтверждается факт ее нахождения более 180 дней на территории
Обстоятельства длительного проживания (с 2014 года) также подтверждаются и материалами дела гражданского дела о взыскании неосновательного обогащения.
При таких обстоятельствах, для Сороколадовой И.В., как физического лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации в 2017 и 2018 годах, в силу пункта 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ по общему правилу устанавливается налоговая ставка в размере 30 % в отношении всех доходов.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
В связи с вступлением в силу Федерального закона от 27.11.2018 №424-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее - Федеральный закон № 424-ФЗ) с 01.01.2019 положения пункта 17.1 статьи 217 и пункта 1 статьи 217.1 Кодекса применяются независимо от наличия у физического лица статуса налогового резидента Российской Федерации.
При этом в соответствии с частью 8.1 статьи 9 Федерального закона № 424-ФЗ (в редакции Федерального закона от 15.04.2019 №63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах») положения пункта 17.1 статьи 217 и пункта 1 статьи 217.1 Кодекса применяются физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, в отношении имущества вне зависимости от даты его приобретения.
Согласно пункту 17.1 статьи 217 и пункту 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В этой связи при продаже квартиры, находящейся в собственности налогоплательщика, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, более минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, доход, полученный от ее продажи, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
Согласно пункту 4 статьи 5 Налогового кодекса РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
На основании изложенного, судебная коллегия приходит к выводу о том, что указанные изменения, применяемые с 01.01.2019, в отношении налогов, исчисленных за 2017 и 2018 год, не применяются.
Доводы жалобы о том, что денежные средства, вырученные от продажи недвижимого имущества, были получены Сороколадовым В.В. и административному ответчику не передавались, правового значения не имеют. Обязанность по представлению деклараций в налоговый орган у Сороколадовой И.В. возникла с момента получения дохода с продажи квартир, независимо от того, были ли данные денежные средства фактически переданы ей.
Приведенные в апелляционной жалобе доводы о том, что о наличии задолженности по налогу на доходы физических лиц, административному ответчику стало известно только в октябре 2020 года из «Личного кабинета» единого портала Госуслуг (ЕСИА), а также доводы о неполучении налогового требования, судебной коллегией отклоняются.
В силу положений статьи 11.2 Налогового кодекса РФ личный кабинет налогоплательщика - информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке.
Личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.
Порядок получения налогоплательщиками - физическими лицами доступа к личному кабинету налогоплательщика определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.
Порядок ведения личного кабинета налогоплательщика утвержден Приказом ФНС России от 22.08.2017 № ММВ-7-17/617@ (далее - Порядок).
Согласно пункту 8 Порядка получение физическим лицом доступа к личному кабинету налогоплательщика осуществляется с использованием:
1) логина и пароля, полученных в соответствии с настоящим Порядком;
2) усиленной квалифицированной электронной подписи физического лица;
3) идентификатора сведений о физическом лице в федеральной государственной информационной системе «Единая система идентификации и аутентификации в инфраструктуре, обеспечивающей информационно-технологическое взаимодействие информационных систем, используемых для предоставления государственных и муниципальных услуг в электронной форме» (далее - ЕСИА).
Авторизация с помощью учетной записи ЕСИА осуществляется при наличии предварительного подтверждения достоверности и полноты введенной информации для завершения регистрации физического лица в регистре физических лиц ЕСИА с условием подтверждения личности одним из следующих способов:
а) путем подписания введенной информации усиленной квалификационной электронной подписью;
б) с использованием кода активации в ЕСИА.
В случаях, указанных в подпунктах 2 и 3 настоящего пункта, регистрационная карта для получения доступа к личному кабинету налогоплательщика (далее - Регистрационная карта) формируется автоматически.
Согласно сведениям Межрайонной инспекции ФНС России по централизованной обработке данных, представленных по запросу суду апелляционной инстанции, Сороколадова И.В. № получила доступ к личному кабинету налогоплательщика самостоятельно 05.12.2018 через платформу ЕСИА (средство регистрации), дата конвертации – 15.09.2019, дата последнего входа в личный кабинет 08.11.2020, способ последнего входа – ЕСИА, в системе данных также указан адрес личной электронной почты налогоплательщика –
Таким образом, доводы жалобы об отсутствии у Сороколадовой И.В. регистрации и доступа к личному кабинету налогоплательщика, опровергаются представленными доказательствами.
Из скриншота страницы программного обеспечения, представленного инспекцией видно, что налоговое требование № было выгружено 20.12.2019 в «Личный кабинет налогоплательщика» (т.1 л.д. 28), дата вручения требования – 21.12.2019. Названный скриншот в силу части 1 статьи 70 КАС РФ является допустимым доказательством.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.
С учетом изложенного, судебная коллегия полагает, что спорное требование о взыскании недоимки по уплате налога на доходы физических лиц за 2017, 2018 годы выставлено своевременно, при этом несвоевременность предоставления налоговых деклараций не освобождает административного ответчика от начисления соответствующих пени в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ.
Как следует из материалов дела, в связи с тем, что на дату истечения срока уплаты налог налогоплательщиком не оплачен, налоговым органом была проведена камеральная проверка, в ходе которой было установлено нарушение пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ, выразившееся в непредставлении налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2017, 2018 годы в налоговый орган в установленный законодательством о налогах и сборах срок (т.2 л.д.3-44).
Решением № и решением № по результатам проверок Сороколадова И.В. была привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ (за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговых деклараций за 2017, 2018 годы в налоговый орган по месту учета) (т.2 л.д. 3-6, 23-26).
Доводы апелляционной жалобы о пропуске налоговым органом срока исковой давности и нарушении процедуры принудительного взыскания недоимки и пени по налогу на доходы физических лиц за 2017, 2018 годы не нашли своего подтверждения.
Статьей 48 Налогового кодекса РФ установлено, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора.
Согласно абзацем 3 пункта 1, абзаца 2 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.
Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ).
Судом первой инстанции установлено и следует из материалов дела, что в связи с неисполнением требования № 49801 от 20.12.2019, налоговая инспекция обратилась в суд.
мировым судьей судебного участка № 76 в Первомайском судебном районе в г. Омске был выдан судебный приказ о взыскании с Сороколадовой И.В. задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017, 2018 годы в размере руб., пени– (т.1 л.д.44), который впоследствии по заявлению административного ответчика был отменен определением мирового судьи судебного участка № 79 в Первомайском судебном районе в г. Омске, исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка № 76 в Первомайском судебном районе в г. Омске (т.1 л.д.45).
Поскольку при предъявлении налоговым органом требования № № по состоянию на 20.12.2019 общая сумма задолженности по налогу и пени превысила 3 000 руб. и составила ., в течение шести месяцев со дня превышения 3 000 рублей, налоговый орган обратился к мировому судье 23.07.2020 (т.1 л.д.41-42, 43-44).
После отмены судебного приказа административным истцом также в установленный законом шестимесячный срок 11.12.2020 подано исковое заявление в районный суд (т.1 л.д.3-5).
Учитывая установленные по делу обстоятельства, вышеизложенные нормы права, регулирующие спорные правоотношения, исходя из того, что факт нарушения Сороколадовой И.В. налогового законодательства нашел свое подтверждение в ходе судебного разбирательства, судебная коллегия приходит к выводу о том, что сроки, предусмотренные статьей 48 Налогового кодекса РФ не нарушены, выводы суда о наличии оснований для взыскания с Сороколадовой В.М. недоимки по налогу на доходы физических лиц и пени, являются правильными.
Оценив представленные сторонами доказательства в совокупности, а также установленные по делу обстоятельства, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводам о том, что Сороколадовой И.В. был получен доход от продажи квартир в 2017 и 2018 годах, следовательно, она является плательщиком налога на доходы физических лиц, однако возложенную на нее законом обязанность по своевременной уплате налога административный ответчик не выполнила.
Вместе с тем, судебная коллегия полагает, что с Сороколадовой И.В. подлежит взысканию налог на доходы с 1/2 части полученных доходов от продажи недвижимого имущества в виду следующего.
Из материалов дела следует, что Сороколадова И.В. обращалась в Куйбышевский районный суд г. Омска с исковым заявлением к Сороколадову В.В. о взыскании неосновательного обогащения, ссылаясь на факт продажи последним девяти объектов недвижимости и, как следствие, получение денежных средств от их продажи.
Решением Куйбышевского районного суда г. Омска от № исковые требования Сороколадовой И.В. удовлетворены в части, с Сороколадова В.В. в пользу Сороколадовой И.В. взыскано неосновательное обогащение в размере проценты за пользование чужими денежными средствами в размере , государственная пошлина в доход местного бюджета.
Апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Омского областного суда от решение Куйбышевского районного суда г. Омска изменено в части судебных расходов (государственной пошлины).
Из материалов гражданского дела следует, что объекты недвижимого имущества ), а именно: были приобретены супругами Сороколадовыми в период брака, в связи с чем являются общей совместной собственностью.
Таким образом, от продажи квартир административным ответчиком получен доход в размере 1\2 части.
Исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи объекта недвижимости и представленных налоговых деклараций, квартира № была реализована за .; 1/ 2 от указанной суммы составит ., 30% от указанной суммы - .
Таким образом, с Сороколадовой И.В. подлежит взысканию задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере ., а также пени за период с 17 июля 2018 года по 19 декабря 2019 года в размере .
С учетом того, что объектов недвижимости реализованы Сороколадовым В.В. в 2018 году от имени Сороколадовой И.В., сумма недоимки и пени по налогу на доходы физических лиц, предъявленная Сороколадовой И.В. налоговым органом также подлежит уменьшению.
Исходя из сумм, указанных в договорах купли-продажи объектов недвижимости, расположенных по адресам: г, следует, что общая стоимость реализованных объектов недвижимости составила ., 1/2 от данной суммы составит ., 30% от указанной суммы – . Достоверно установлено, что данные объекты недвижимости также были проданы от имени Сороколадовой И.В. на основании выданных на его имя доверенностей.
Согласно договору купли-продажи на квартиру № № расположенную по адресу: , указанное имущество находилось в долевой собственности Сороколадовых и продано собственниками за . Налоговая декларация была заполнена в соответствии с суммой дохода, полученной каждым из собственников, то есть ., 30% от указанной суммы составляет руб.
Таким образом, с Сороколадовой И.В. подлежит взысканию задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере . 00 коп., а также пени за период с 16 июля 2019 года по 19 декабря 2019 года в размере .
В соответствии со статьей 114 КАС РФ с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере руб., поскольку административный истец при подаче искового заявления освобожден от уплаты госпошлины.
Руководствуясь статьями 308 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Первомайского районного суда г. Омска от года изменить, изложить резолютивную часть в следующей редакции:
«Взыскать с Сороколадовой Ирины Владимировны в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному административному округу г. Омска задолженность по налогу на доходы физических лиц:
за 2017 год в размере . и пени в размере за период с 17 июля 2018 года по 19 декабря 2019 года;
за 2018 год в размере . и пени в размере . за период с 16 июля 2019 года по 19 декабря 2019 года.
Взыскать с Сороколадовой Ирины Владимировны в доход местного бюджета государственную пошлину в размере ».
Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.
Председательствующий
Судьи
«КОПИЯ ВЕРНА» подпись судьи_________ секретарь судебного заседания ___________________Данилова Е.А. (подпись) « » марта 2022 года |
